Вопрос: Малое предприятие пользуется льготой по налогу на прибыль в соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 06.08.2001). Включается ли выручка от реализации основных средств и ценных бумаг (векселей) в общую сумму выручки для расчета удельного веса выручки от определенных видов деятельности при использовании льготы? Если да, то как правильно исчислить эти доходы для указанных целей?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 06.08.2001) организации, имеющие статус малых предприятий, образованные до 01.01.2002 и осуществляющие определенные виды деятельности, в первые два года своей работы освобождаются от уплаты налога на прибыль (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки), а в третий и четвертый годы уплачивают 50% и 25% исчисленного налога (если выручка от осуществления льготируемых видов деятельности больше 90% общей суммы выручки) соответственно.

При этом следует учитывать, что несмотря на то обстоятельство, что организациям, обладающим статусом малых предприятий, сохранена упомянутая льгота по исчислению налога на прибыль, данные субъекты предпринимательской деятельности тем не менее являются плательщиками этого налога (ст.246 НК РФ), и, как следствие, на них распространяются все положения гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относительно определения состава доходов организации.

Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), а также внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ).

Под доходами от реализации, в свою очередь, понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, выручка от реализации ценных бумаг (определяется по правилам ст.280 НК РФ), а также выручка от реализации объектов ОС (определяется с учетом положений ст.268 НК РФ) включается в состав совокупной выручки организации от реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Аналогичное мнение высказано также в Письме МНС России от 02.04.2002 N 02-3-07/77-Н343.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.02.2003

————