"Налоговый вестник", N 8, 2002

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

ЛЬГОТЫ ДЛЯ ЗАСТРОЙЩИКОВ И ПОКУПАТЕЛЕЙ ЖИЛЬЯ

С введением в действие с 1 января 2001 г. гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) для определения подлежащего обложению дохода физические лица вправе заявить о произведенных ими в течение налогового периода затратах, связанных с новым строительством либо приобретением жилых домов или квартир. Вышеуказанные расходы включаются в состав имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Согласно ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим после ее введения в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после ее введения в действие.

Физические лица вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае, если они направляют денежные средства на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры:

- в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб.;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

При этом если оплата за строящийся либо приобретаемый жилой дом или квартиру осуществляется в натуральной форме (товарами, векселями и т.д.), то право на имущественный налоговый вычет физические лица теряют.

Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу, осуществившему расходы на вышеуказанные цели, по окончании налогового периода на основании:

- налоговой декларации;

- письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета;

- документов, подтверждающих новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;

- документов, подтверждающих право собственности на построенный либо приобретенный жилой дом или квартиру;

- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц, с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, и другие документы).

Для получения физическим лицом имущественного налогового вычета в отношении вышеуказанных расходов ему необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту его жительства.

При этом он может сдать налоговую декларацию и документы, подтверждающие право физического лица на имущественный налоговый вычет и возврат налога, лично, или через доверенное лицо, или по почте ценным отправлением с описью вложения.

Согласно ст.229 НК РФ физическое лицо отражает в налоговой декларации все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

При этом имущественные налоговые вычеты предоставляются в отношении не всех полученных им доходов, а лишь тех, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. Перечень доходов, учитываемых при определении налоговых баз, облагаемых по иным налоговым ставкам, приведен в ст.224 НК РФ.

Рассмотрим порядок расчета имущественного налогового вычета с учетом положений пп.2 п.1 ст.220 НК РФ на следующем примере.

Пример 1. Налогоплательщик купил квартиру в декабре 2001 г. по договору купли - продажи, заключенному с продавцом - физическим лицом, за 500 000 руб. и получил свидетельство о праве собственности на эту квартиру в январе 2002 г.

В феврале 2002 г. налогоплательщик представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2001 г., в которой указал:

1) полученные доходы:

а) доход по месту основной работы в сумме 300 000 руб.;

б) авторское вознаграждение за создание литературного произведения, выплаченное издательством, в сумме 250 000 руб.;

2) полагающиеся налоговые вычеты:

а) профессиональные налоговые вычеты, установленные п.3 ст.221 НК РФ, в части расходов по созданию литературного произведения, в пределах норматива 20%, на сумму 50 000 руб.;

б) имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в части расходов на приобретение квартиры, на сумму 500 000 руб.;

3) сумму уплаченного налога с доходов 2001 г.:

а) сумму налога, уплаченного по месту основной работы, в размере 39 000 руб.;

б) сумму налога, уплаченного с авторского вознаграждения в издательстве, в размере 32 500 руб.

Общая сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, за 2001 г. составила 550 000 руб. Сумма налоговых вычетов, принимаемых в уменьшение налоговой базы, определена в размере 550 000 руб. Соответственно в результате произведенного налогоплательщиком перерасчета за 2001 г. ему причитается к возврату уплаченная за 2001 г. сумма налога в размере 81 500 руб.

К налоговой декларации налогоплательщик приложил следующие документы:

- заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 2001 г.;

- копию договора купли - продажи квартиры;

- акт приема - передачи квартиры;

- квитанцию банка о перечислении продавцу суммы, предусмотренной в договоре на приобретение квартиры, в размере 500 000 руб.;

- копию свидетельства, подтверждающего право собственности на приобретенную квартиру;

- справку о доходах за 2001 г. по форме 2-НДФЛ, выданную налогоплательщику по месту основной работы;

- договор с издательством на создание литературного произведения;

- справку о доходах за 2001 г. по форме 2-НДФЛ, выданную налогоплательщику в издательстве.

Если же имущественный налоговый вычет в части расходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры не может быть полностью использован физическим лицом в одном налоговом периоде, то его остаток перейдет на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Следует отметить, что такой имущественный налоговый вычет является единственным налоговым вычетом, который может переходить на последующие налоговые периоды.

Пример 2. Налогоплательщик купил квартиру в декабре 2001 г. за 1 500 000 руб. В мае 2002 г. он получил свидетельство о праве собственности на эту квартиру.

В 2001 г. налогоплательщик получил доход только по месту основной работы в сумме 300 000 руб. Он уплатил налог с этого дохода по месту основной работы по ставке 13% в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 0,13).

В мае 2002 г. налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 г., заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с его расходами на приобретение квартиры в 2001 г., договор купли - продажи квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, расписку о передаче денежных средств продавцу, справку по форме 2-НДФЛ о сумме дохода и уплаченного с этого дохода налога.

Налогоплательщик произвел в налоговой декларации исчисление налоговой базы за 2001 г. с учетом имущественного налогового вычета.

Сумма вычета, принимаемого в уменьшение налоговой базы 2001 г., согласно положениям пп.2 п.1 ст.220 НК РФ не может превышать 600 000 руб. Поскольку доход налогоплательщика за 2001 г. составил 300 000 руб., то имущественный налоговый вычет ему предоставляется в размере полученного дохода. Сумма неиспользованного имущественного налогового вычета, переходящего на 2002 г., определяется в размере 300 000 руб. (600 000 руб. - 300 000 руб.). Таким образом, налоговая база за 2001 г. принимается равной нулю.

Сумма уплаченного налога за 2001 г. в размере 39 000 руб. подлежит возврату налогоплательщику в полном размере.

Предположим, что в 2002 г. этот налогоплательщик получит доход, облагаемый налогом по ставке 13%, в размере 400 000 руб. С указанного дохода он уплатит налог 52 000 руб.

При подаче налоговой декларации за 2002 г. налогоплательщик также приложит все документы, подтверждающие его право на получение неиспользованного имущественного налогового вычета в отношении доходов 2001 г., и справку о суммах полученного дохода и уплаченного с этого дохода налога за 2002 г. по форме 2-НДФЛ.

В этом случае налогоплательщик произведет в налоговой декларации за 2002 г. расчет налоговой базы, суммы вычета облагаемого дохода и суммы подлежащего возврату налога с учетом следующих данных:

- сумма полученного дохода, облагаемого по ставке 13%, - 400 000 руб.;

- сумма имущественного налогового вычета, перешедшего с 2001 г., - 300 000 руб.;

- сумма облагаемого дохода - 100 000 руб.;

- сумма уплаченного налога - 52 000 руб.;

- сумма налога, подлежащего уплате, определяется в размере 13 000 руб. (100 000 руб. х 0,13);

- подлежит возврату налог в размере 39 000 руб. (52 000 руб. - 13 000 руб.).

Из данного примера следует, что налогоплательщик использует свое право на имущественный налоговый вычет в части произведенных им расходов на приобретение квартиры в течение двух налоговых периодов: за 2001 и 2002 гг.

Если же физические лица направляют денежные средства на новое строительство жилых домов или квартир, а строительство, как правило, осуществляется в течение длительного периода времени, то воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части произведенных ими расходов на строительство объекта они смогут только после его завершения и получения документа о праве собственности на построенный жилой дом или квартиру.

Пример 3. Налогоплательщик начал строительство жилого дома в январе 2001 г. Он завершил строительство этого дома в 2002 г. Он получит свидетельство о праве собственности на жилой дом в мае 2003 г.

Сумма расходов, связанная со строительством жилого дома, составила в 2001 г. 500 000 руб. и в 2002 г. - 500 000 руб.

В 2001 г. налогоплательщик получил доход только по месту основной работы в сумме 500 000 руб. Налог с этого дохода им уплачен по месту основной работы по ставке 13% в размере 65 000 руб. (500 000 руб. х 0,13). В 2002 г. налогоплательщик получит доход также только по месту основной работы в сумме 300 000 руб. Он уплатит налог с этого дохода по месту основной работы по ставке 13% в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 0,13).

После получения свидетельства о праве собственности на построенный жилой дом в мае 2003 г. налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

- налоговую декларацию о доходах, полученных в 2001 г.;

- налоговую декларацию о доходах, полученных в 2002 г.;

- заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с его расходами на строительство жилого дома в 2001 и 2002 гг.;

- договор о строительстве жилого дома со строительной фирмой;

- платежные документы о суммах, перечисленных им строительной фирме на строительство жилого дома;

- копию свидетельства о праве собственности на жилой дом;

- справки о доходах и уплаченных налогах за 2001 и 2002 гг. по форме 2-НДФЛ.

В налоговой декларации налогоплательщиком производится исчисление налоговой базы с учетом имущественного налогового вычета.

При этом сумма вычета, принимаемого в уменьшение налоговой базы 2001 г., согласно положениям пп.2 п.1 ст.220 НК РФ не может превышать 600 000 руб.

Поскольку доход налогоплательщика за 2001 г. составил 500 000 руб., то имущественный налоговый вычет ему предоставляется в размере полученного дохода. Налоговая база за 2001 г. принимается равной нулю. Сумма неиспользованного имущественного налогового вычета, переходящего на 2002 г., определяется в размере 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.).

Сумма уплаченного налога за 2001 г. в размере 65 000 руб. подлежит возврату налогоплательщику в полном размере.

Доход за 2002 г. у этого налогоплательщика составит 300 000 руб. Налогооблагаемая сумма дохода с учетом неиспользованного имущественного налогового вычета определяется в размере 200 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.).

Сумма налога, подлежащего возврату за 2002 г., определяется в размере 13 000 руб. (39 000 руб. - 26 000 руб.).

Общая сумма возврата налога за 2001 и 2002 гг. в связи с правом налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в части расходов на строительство жилого дома составит 78 000 руб.

При строительстве либо приобретении жилого дома или квартиры физическими лицами в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности на указанный объект.

Пример 4. Супруги приобрели в октябре 2001 г. квартиру у физического лица в общую долевую собственность за 1 000 000 руб. В договоре купли - продажи квартиры в качестве покупателей указаны оба супруга. Оплата расходов, связанных с приобретением квартиры, произведена каждым из супругов по 500 000 руб.

В ноябре 2001 г. они зарегистрировали договор купли - продажи квартиры, и каждый из них получил свидетельство о праве собственности на одну вторую доли квартиры.

По окончании 2001 г. супруги заполнили налоговые декларации, которые они представили в налоговый орган по месту жительства. К декларации они приложили следующие документы:

- заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ;

- копию договора купли - продажи квартиры;

- копию свидетельства о праве собственности на одну вторую долю квартиры;

- расписку от продавца, подтверждающую оплату покупателем приобретаемой доли квартиры;

- копию акта приема - передачи квартиры продавцом покупателю.

В налоговой декларации каждый из вышеуказанных налогоплательщиков отразил:

- сумму доходов, полученных от каждого источника выплаты;

- сумму полагающихся налоговых вычетов;

- налоговую базу;

- сумму налога с налоговой базы;

- сумму уплаченного налога за год;

- сумму налога, причитающуюся к возврату.

Супруг получил в 2001 г. заработок в размере 500 000 руб., с которого налог исчислен и уплачен по ставке 13% в размере 65 000 руб.

Исходя из положений пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры не может превышать 600 000 руб. в целом на приобретенный объект. Каждый из собственников имеет право уменьшить полученный доход лишь в части расходов на приобретение квартиры с учетом его доли собственности на объект, что составляет 300 000 руб. (600 000 руб. : 2).

Для определения налоговой базы за 2001 г. из суммы дохода, с которого был уплачен налог, исключается сумма имущественного налогового вычета в размере 300 000 руб. Налоговая база супруга за 2001 г. равна 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.) Сумма уплаченного налога за 2001 г. подлежит возврату из бюджета в размере 39 000 руб. (65 000 руб. - 26 000 руб.)

Супруга получила в 2001 г. заработок в размере 300 000 руб., с которого налог исчислен и уплачен по ставке 13% в размере 39 000 руб.

Для определения налоговой базы за 2001 г. из суммы дохода, с которого был уплачен налог, исключается сумма имущественного налогового вычета в размере 300 000 руб. Налоговая база супруги за 2001 г. равна нулю. Сумма уплаченного налога по месту основной работы в размере 39 000 руб. подлежит возврату из бюджета в полном размере.

Если же жилой дом или квартира строится либо приобретается в общую совместную собственность, то размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами согласно доле, указанной в их письменном заявлении.

Однако когда в договоре, подтверждающем строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, указывается только один из членов семьи, которому и выдается свидетельство о праве собственности на жилой объект, то право на имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, имеет тот застройщик или покупатель, который указан в свидетельстве о праве собственности на построенный либо приобретенный объект.

Пример 5. Супруги приобрели в 2001 г. жилой дом. В договоре купли - продажи жилого дома в качестве покупателя указана супруга. Свидетельство о праве собственности на жилой дом выдано также на супругу. Стоимость приобретенного жилого дома составила 1 000 000 руб.

В данном случае право на имущественный налоговый вычет имеет только супруга.

В 2001 г. супруга получила заработок в сумме 250 000 руб. Она уплатила налог по ставке 13% в размере 32 500 руб. (250 000 руб. х 0,13).

По окончании 2001 г. она представила в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 г., заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой жилого дома в 2001 г., документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств, справку о полученном ею в 2001 г. доходе и уплаченной сумме налога.

В налоговой декларации производится перерасчет налоговой базы в отношении доходов, полученных в 2001 г., с учетом имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Сумма вычета принимается в размере, не превышающем 600 000 руб.

Поскольку за 2001 г. супруга получила заработок в размере 250 000 руб., а сумма вычета составила 600 000 руб., налоговая база за 2001 г. принимается равной нулю. Остаток неиспользованного вычета в размере 350 000 руб. переходит на последующие налоговые периоды.

Предположим, что в 2002 и 2003 гг. супруга получит заработок в том же размере, что и в 2001 г. Тогда за 2002 г. сумма имущественного налогового вычета, принимаемого к зачету, составит 250 000 руб., а за 2003 г. будет принят к зачету остаток вычета в размере 100 000 руб. В таком случае имущественный налоговый вычет супруге будет предоставлен в отношении доходов трех лет - за 2001, 2002 и 2003 гг.

Следует иметь в виду, что положения пп.2 п.1 ст.220 НК РФ ограничивают физических лиц в получении ими имущественного налогового вычета в части расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. Так, например, физическое лицо вправе воспользоваться налоговым вычетом только по одному объекту. Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается. Однако в случае продажи построенного либо купленного им объекта физическое лицо сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с продажей этого имущества на основании положений пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Пример 6. Налогоплательщик в декабре 2001 г. купил по договору купли - продажи квартиру за 500 000 руб. Свидетельство о праве собственности на указанную квартиру ему было выдано в январе 2002 г.

Заработок налогоплательщика за 2001 г. составил 400 000 руб., с которого был уплачен налог по ставке 13% в размере 52 000 руб. На основании налоговой декларации за 2001 г. и соответствующих документов, подтверждающих его право на имущественный налоговый вычет в части произведенных им расходов на приобретение квартиры, представленных в налоговый орган по месту жительства, налогоплательщик получил вычет в размере полученного дохода. Остаток неиспользованного вычета за 2001 г. составил 200 000 руб.

В декабре 2002 г. налогоплательщик продает приобретенную им в 2001 г. квартиру за 1 000 000 руб. и покупает жилой дом за 1 000 000 руб.

Поскольку право собственности на квартиру в 2002 г. у него утрачено, то в этом случае он теряет право на использование остатка имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры в отношении доходов 2002 г.

Его доход, полученный от продажи квартиры в 2002 г., подлежит обложению налогом по ставке 13%.

По окончании 2002 г. этот налогоплательщик будет обязан подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, в которой он должен произвести расчет налоговой базы за 2002 г. с учетом имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в отношении дохода от продажи квартиры. Имущественный налоговый вычет принимается в размере произведенных им расходов на приобретение данной квартиры.

Предположим, что налогоплательщиком в 2002 г. кроме дохода от продажи квартиры был получен заработок в размере 300 000 руб., с которого он уплатил налог в сумме 39 000 руб. Общая сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, составила за 2002 г. 1 300 000 руб.

За 2002 г. налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму имущественного налогового вычета в отношении дохода от продажи квартиры в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

При этом в отношении произведенных им расходов на приобретение жилого дома в 2002 г. этот налогоплательщик не сможет воспользоваться льготой, так как он уже использовал свое право на имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика за 2002 г. составит 300 000 руб. (1 300 000 руб. - 1 000 000 руб.). Сумма налога с вышеуказанного дохода составит 39 000 руб. Сумма уплаченного налога в 2002 г. будет равна 39 000 руб. Соответственно, ни доплаты, ни возврата налога за 2002 г. не требуется.

Мы рассмотрели порядок предоставления имущественного налогового вычета для случаев, если физические лица начали новое строительство либо приобрели жилой дом или квартиру уже после введения в действие положений гл.23 НК РФ.

Следует отметить, что на основании ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. налогообложение доходов осуществляется в соответствии с положениями гл.23 НК РФ. Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) применяется к тем правоотношениям, которые возникли до введения в действие вышеназванной главы НК РФ.

Рассмотрим порядок предоставления имущественного налогового вычета для случаев, если новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры было осуществлено до 1 января 2001 г.

До 2001 г. физические лица имели право уменьшать полученный ими доход на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), учитываемого за трехлетний период, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели, на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1.

Пятитысячекратный размер установленного законом МРОТ составлял 417 450 руб. (83 руб. 49 коп. х 5000).

При строительстве или покупке вышеназванных объектов, а также при погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение расходов в целях исчисления подоходного налога производилось у физического лица только по одному объекту начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного годового дохода. Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставлялся застройщикам либо покупателям названных объектов по их письменным заявлениям, подаваемым в бухгалтерию организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства. При этом было предусмотрено, что если вычет не мог быть использован в одном налоговом периоде, то его остаток переходил на последующие налоговые периоды.

С 2001 г. порядок получения физическими лицами имущественного налогового вычета существенно изменился в связи с введением в действие положений гл.23 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет на основании положений гл.23 НК РФ в отличие от порядка, установленного Законом N 1998-1, не может предоставляться физическим лицам по месту основной работы, а предоставляется только на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, а также прилагаемых к декларации заявления о предоставлении вычета и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный построенный либо приобретенный жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическими лицами.

Физические лица, которые строили либо приобретали дачи или садовые домики, право на имущественный налоговый вычет с 2001 г. утратили. Утрачено также право на имущественный налоговый вычет в части сумм, направленных на погашение кредитов и процентов по этим кредитам, полученных физическими лицами на новое строительство или приобретение жилого дома, дачи, садового домика либо квартиры. Начиная с 2001 г. имущественный вычет предоставляется в части процентов, уплаченных по ипотечным кредитам.

Вместе с тем по-прежнему сохраняется норма, предусматривающая, что в случае если в одном налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Рассмотрим порядок предоставления вычета в 2000 и 2001 гг. в части расходов на приобретение квартиры за счет потребительского кредита на следующем примере.

Пример 7. Налогоплательщик в 2000 г. получил в банке потребительский кредит на покупку квартиры. Согласно кредитному договору сумма кредита составила 750 000 руб., кредит был предоставлен на пять лет со сроком возврата не позднее 1 ноября 2005 г. По условиям договора возврат кредита производится начиная с 1 ноября 2000 г. ежемесячно равными долями с одновременной уплатой процентов из расчета 20% годовых.

Квартира приобретена налогоплательщиком в октябре 2000 г. за 750 000 руб. Сумма расходов этого лица, направленных на приобретение квартиры и погашение кредита и процентов за пользование кредитом, составила 826 952 руб. 16 коп., в том числе:

расходы на приобретение квартиры - 750 000 руб.;

сумма возвращенного кредита - 37 500 руб.;

сумма уплаченных за пользование кредитом процентов - 39 452 руб. 16 коп.

В 2000 г. налогоплательщику по месту основной работы был предоставлен имущественный налоговый вычет на основании пп."в" п.6 Закона N 1998-1 в связи с его расходами на приобретение квартиры.

При этом сумма расходов на приобретение квартиры принимается для расчета вычета в размере, не превышающем 417 450 руб.

Налогоплательщик получил в 2000 г. по месту работы заработок в размере 300 000 руб. Сумма имущественного налогового вычета принята бухгалтерией в отношении доходов 2000 г. в размере 300 000 руб., включая расходы на погашение кредита и процентов за пользование кредитом - 76 952 руб. 16 коп. и суммы расходов на покупку квартиры - 223 047 руб. 84 коп.

Поскольку в 2000 г. имущественный налоговый вычет, установленный пп."в" п.6 Закона N 1998-1, налогоплательщиком не был полностью использован, то его остаток в размере 117 450 руб. переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. гл.23 НК РФ в состав имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также расходы на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на указанные цели. Поэтому сумма расходов на погашение как потребительского кредита, так и процентов по этому кредиту приниматься к вычету не будет.

В данном случае сумма имущественного налогового вычета, переходящая на 2001 г., с учетом предельного размера вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, у налогоплательщика составила 300 000 руб. (600 000 руб. - 300 000 руб.).

Если физические лица построили или приобрели жилой дом либо квартиру до 1 января 2001 г., но правом на вычет на основании Закона N 1998-1 не воспользовались, то они вправе заявить о вычете и возврате налога после 1 января 2001 г. на основании положений ст.78 НК РФ, но не более чем за три предшествующих года. Например, в 2002 г. эти лица могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов за 1999 и 2000 гг. в порядке, установленном пп."в" п.6 ст.3 названного Закона; если они полностью не смогут воспользоваться вычетом в отношении доходов вышеуказанных налоговых периодов, то остаток неиспользованного вычета может быть ими заявлен к уменьшению налоговой базы за 2001 г. на основании пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Пример 8. Налогоплательщик приобрел в 1998 г. квартиру за 800 000 руб. Заявлением о предоставлении вычета в части указанных расходов и документами, подтверждающими его право на имущественный налоговый вычет на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1, он до 2002 г. не воспользовался.

В этом случае налогоплательщику за 1999 - 2000 гг. будет предоставлен имущественный налоговый вычет на основании Закона N 1998-1 в связи с расходами на приобретение квартиры в размере 390 000 руб.

Налогооблагаемая сумма дохода за 1999 - 2000 гг. составила 390 000 руб. Поскольку в 1999 - 2000 гг. имущественный налоговый вычет физическим лицом не был полностью использован (максимальная сумма вычета составляла 417 450 руб.), то остаток неиспользованного вычета на основании положений вышеназванного Закона составил 27 450 руб. (417 450 руб. - 390 000 руб.).

Вместе с тем в отношении доходов 2001 г. по правилам, установленным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, этот налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 210 000 руб. (600 000 руб. - 390 000 руб.).

Физические лица, которые полностью воспользовались вычетом в части расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 до 1 января 2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г., в порядке, предусмотренном пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Пример 9. Налогоплательщик купил в апреле 2000 г. по договору купли - продажи квартиру за 400 000 руб.

Его заработок за 2000 г. составил 400 000 руб. На основании налоговой декларации за 2000 г. и соответствующих документов, подтверждающих его право на имущественный налоговый вычет в части произведенных им расходов на приобретение квартиры, представленных в налоговый орган по месту жительства, ему был предоставлен вычет в размере полученного дохода на основании ст.3 Закона N 1998-1. Сумма уплаченного в 2000 г. налога была возвращена этому налогоплательщику в полном размере.

В ноябре 2001 г. он приобрел 1/2 жилого дома за 1 500 000 руб. Свидетельство о праве собственности на 1/2 доли жилого дома им было получено в январе 2002 г.

По окончании 2001 г. налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, в которой он произвел расчет налоговой базы за 2001 г. уже с учетом имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Имущественный налоговый вычет был исчислен соразмерно доле собственности данного налогоплательщика в приобретенном жилом доме и составил 300 000 руб. (принимаем 1/2 доли от суммы имущественного вычета 600 000 руб.).

Предположим, что налогоплательщик получил в 2001 г. заработок в размере 500 000 руб., с которого он уплатил налог 65 000 руб. Сумма имущественного вычета в части расходов на приобретение жилого дома составила 300 000 руб. Налогооблагаемая сумма дохода за 2001 г. принимается в размере 200 000 руб., с которой налогоплательщик должен уплатить налог по ставке 13% в размере 26 000 руб. Сумма уплаченного налога по месту основной работы в размере 39 000 руб. подлежит возврату из бюджета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не применяется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ.

Согласно п.2 ст.20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 Кодекса, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные п.1 ст.20 НК РФ, в указанных целях не применяются.

Порядок возврата излишне уплаченного налога установлен в ст.78 НК РФ. Согласно положениям данной статьи Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит:

а) зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

б) зачету в счет погашения недоимки;

в) возврату.

Подписано в печать В.М.Акимова

15.07.2002 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——