"Консультант Бухгалтера", N 8, 2002

Вопрос: Как начислять амортизацию основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г.: по нормам гл.25 НК РФ, исходя из 10 амортизационных групп, или нормам, установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072?

Как отразить амортизацию, исчисленную по нормам гл.25 НК РФ, в бухгалтерском учете?

Ответ: Ответ начнем со второго вопроса. В бухгалтерском учете начисление амортизации по нормам гл.25 НК РФ отражать не надо. После введения в действие гл.25 НК РФ организации обязаны вести учет осуществленных расходов и полученных доходов отдельно - для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Налоговое законодательство предоставляет возможность использовать регистры бухгалтерского учета в тех случаях, когда требования по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета совпадают. Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения различаются принципиально. Следовательно, в организации должен быть организован полноценный налоговый учет начисленной амортизации.

Из сказанного следует, что для целей бухгалтерского учета начислять и учитывать амортизацию после 1 января 2002 г. следует по тем же нормам и в том же порядке, что и до этой даты. Более того, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлено, что норма амортизации, определенная при принятии объекта основных средств к учету, не может быть изменена в течение всего срока полезного использования (за исключением случаев, когда стоимость объекта увеличивается).

Что же касается определения норм амортизации для целей налогообложения по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., то в новой редакции ст.257 НК РФ дан исчерпывающий ответ на этот вопрос.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу настоящей главы.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Обращаем внимание: из приведенной цитаты вытекает, что по объектам, приобретенным до 31 декабря 2001 г. включительно, норма амортизационных отчислений будет определяться с учетом всех переоценок, проведенных ранее. То есть налоговое законодательство в данном случае не ограничивает возможность принятия к учету результаты переоценки уровнем принятия решения о ее проведении. Напомним, что до 1999 г. переоценки проводились, как правило, по решению Правительства РФ и именно их результаты принимались к определению нормы амортизации для целей налогообложения. После введения в действие ПБУ 6/97 организации получили право самостоятельно принимать решение о проведении переоценки. Однако для целей налогообложения результаты таких переоценок не учитывались. Это обуславливалось тем, что Положением о составе затрат, действовавшим до введения в действие гл.25 НК РФ, было установлено, что принимались к учету только результаты переоценки, проведенной по решению Правительства РФ. Необходимые изменения в связи с выходом ПБУ 6/97 в Положение о составе затрат внесены не были.

Пример. Например (цифры условные), объект основных средств приобретен в 1994 г. Первоначальная стоимость на момент приобретения составила 10 тыс. руб. (с учетом последующей деноминации). В 1995, 1996 и 1997 гг. проведены переоценки в соответствии с решениями Правительства РФ. Кроме того, в 2000 г. проведена переоценка по решению руководителя организации. В результате по состоянию на 1 января 2002 г. восстановительная стоимость объекта составила 100 тыс. руб., в том числе корректировка по результатам переоценок, проведенных до 1999 г., - 60 тыс. руб., по результатам переоценки 2000 г. - 30 тыс. руб. В 2002 г. следует уточнить (пересчитать) норму амортизации по данному объекту. В 2000 - 2001 гг. она исчислялась исходя из восстановительной стоимости объекта 70 тыс. руб. (переоценка по решению руководителя организации не учитывалась), а с 2002 г. норма амортизации должна определяться исходя из полной восстановительной стоимости объекта - 100 тыс. руб.; если предположить, что используется линейный метод начисления амортизации, а срок полезного использования равен 10 годам, то в 2001 г. норма амортизации равнялась 7 тыс. руб. в год, в 2002 г. - 10 тыс. руб.

Подписано в печать

12.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——