Вопрос: По договору купли-продажи от 15 марта 2005 г. ОАО приобрело у юридического лица недвижимое имущество. 20 марта 2005 г. акционерное общество подало документы на государственную регистрацию приобретенного недвижимого имущества, о чем получило справку о приеме документов на государственную регистрацию. 20 апреля 2005 г. акционерное общество получило свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество. В связи с вышеизложенным ОАО просит разъяснить следующее.

Когда покупатель должен отразить приобретенное недвижимое имущество на счете 01 "Основные средства" бухгалтерского баланса в целях исчисления налога на имущество организаций?

Какой будет дата постановки на налоговый учет для принятия расходов по приобретенному имуществу в целях исчисления налога на прибыль организаций?

На какую дату должен быть выставлен счет-фактура продавцом покупателю?

Ответ: Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации, включаемых в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

При этом необходимо иметь в виду, что если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, зарегистрированным в Минюсте России от 21.11.2003 N 5252, допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, объекты основных средств, право собственности на которые подлежит обязательной государственной регистрации, отражаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств на счете 01 "Основные средства" после получения документов о регистрации права собственности. При этом если объект фактически эксплуатируется, то в качестве объекта основных средств он может быть учтен после подачи документов на государственную регистрацию.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения датой постановки на налоговый учет имущества для принятия расходов по его приобретению в качестве амортизационных отчислений будет являться 1-е число месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию имущества, а по имуществу, подлежащему государственной регистрации, - 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию имущества и подачи документов на государственную регистрацию.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти дней со дня фактической отгрузки товара (передачи имущества) и дата выставления счета-фактуры не зависит от даты перехода права собственности на товар (имущество), за исключением случаев, когда договором предусмотрен переход права собственности в особом порядке.

А.В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.06.2005

————