"Московский налоговый курьер", N 18, 2002

Вопрос: Научная организация, перешедшая на учет доходов и расходов методом начисления, просит разъяснить порядок применения ст.ст.318 и 319 НК РФ.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 июля 2002 г. N 26-12/31817

Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 НК РФ, приведено в ст.252 НК РФ.

Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- быть экономически оправданными;

- документально подтвержденными;

- связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Конкретный порядок признания тех или иных расходов при использовании метода начисления определен ст.272 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл.25 НК РФ формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающая для исчисления налогооблагаемой базы полученные доходы.

В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Состав прямых расходов определен ст.318 НК РФ.

Согласно ст.318 НК РФ в состав прямых расходов включаются:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам).

Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида деятельности организации. Методы распределения прямых расходов определены ст.ст.319 и 320 НК РФ.

Статьей 319 НК РФ определено, что для налогоплательщиков, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Дополнительно сообщаем, что порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль не зависит от планирования и калькулирования себестоимости научно - технической продукции, предусмотренного Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утвержденными Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——