"Московский налоговый курьер", N 18, 2002

Вопрос: Как учитываются расходы по приобретению сборочных комплектов при определении величины налогооблагаемой прибыли российской организации - импортера (при отражении доходов и расходов методом начисления), реализующей в 2002 г. автобусы в качестве готовой продукции, при производстве которой были использованы указанные сборочные комплекты, импортированные в 2001 г. в степени разобранности CBU на условиях поставки DDP, при условии включения возмещаемых покупателем расходов инофирмы - поставщика по оплате таможенной пошлины, таможенного сбора и НДС на таможне в контрактную стоимость указанных сборочных комплектов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 июля 2002 г. N 26-12/31551

В соответствии со ст.247 гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом изменений и дополнений, внесенных распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 Кодекса (с изменениями и дополнениями).

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса (с изменениями и дополнениями).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 гл.25 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).

Согласно п.2 указанной статьи Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании п.2 ст.253 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп.4 п.1 ст.254 Кодекса (с изменениями и дополнениями).

На основании п.2 ст.254 Кодекса (с изменениями и дополнениями) для целей налогообложения прибыли стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

На основании п.2 ст.272 Кодекса (с изменениями и дополнениями) датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (в том числе по сборке готовых изделий из их комплектующих).

Согласно п.1 ст.318 Кодекса (с изменениями и дополнениями) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 Кодекса (с изменениями и дополнениями), в частности, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, относятся к прямым расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли на дату их осуществления при условии применения метода начисления при отражении доходов и расходов.

Следовательно, для целей налогового учета при определении налогооблагаемой прибыли российской организации - импортера (учитывающей доходы и расходы методом начисления), реализующей в 2002 г. автобусы в качестве готовой продукции, произведенной указанной организацией из сборочных комплектов, импортированных в 2001 г. в степени разобранности CBU на условиях поставки DDP, сборочные комплекты автобусов учитываются в качестве прямых материальных расходов исходя из контрактной стоимости (цены) приобретения данных материально - производственных запасов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——