"Московский налоговый курьер", N 17, 2002

Вопрос: Организация производит своим работникам выплаты социального характера (единовременное премирование, оплата дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством, выплаты в связи с уходом на пенсию, оплата проезда к месту работы, оказание материальной помощи и т.д.) из средств целевого финансирования. Указанные расходы в соответствии со ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в целях обложения прибыли и соответственно не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Являются ли перечисленные выплаты с учетом положения п.3 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения ЕСН?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 июля 2002 г. N 28-11/30869

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.236 Кодекса для налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.

Положения п.3 ст.236 не применяются к выплатам, осуществляемым организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности, так как согласно п.14 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Таким образом, выплаты социального характера, произведенные за счет средств целевого финансирования в отношении работников, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——