"Московский налоговый курьер", N 17, 2002

Вопрос: Должна ли российская организация удерживать (если да, в какие сроки) налог с доходов по оплате лицензионных платежей, консультационных услуг и проживания консультанта, выплачиваемых иностранной организации, находящейся в Нидерландах? На основании каких документов должно или не должно производиться удержание налога? Суммы услуг в лицензионном соглашении указываются с налогом на доход или нет? Какое надлежащим образом оформленное подтверждение, предусмотренное п.1 ст.312 НК РФ, должна предъявить иностранная организация налоговому агенту?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 июля 2002 г. N 26-12/31226

В соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 г., плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Положениями ст.ст.306 - 309 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и получающими доходы из источников в Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. В отношении налогообложения в Российской Федерации доходов иностранного юридического лица - резидента Нидерландов применяется Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст.307 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии с п.2 ст.310 НК РФ производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п.1 ст.309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.310 НК РФ.

В целях применения положений международных договоров Российской Федерации с иностранными государствами ст.312 НК РФ обязует иностранную организацию представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты доходов), подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местопребывание в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органом иностранного государства.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

В соответствии с Письмом МНС России от 02.04.2002 N 23-1-13/1-482-М631 в качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

- "Подтверждается, что компания... (наименование компании) ...является (являлась) в течение... (указать период) ...лицом с постоянным местопребыванием в... (указать государство) ...в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР / Российской Федерацией и... (указать государство)... ".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Для подтверждения постоянного местопребывания могут также использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются.

На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица.

Статьей 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 предусмотрено, что компетентным органом применительно к Нидерландам является министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель.

Право на доход, получаемый иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации и подлежащий либо не подлежащий обложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями гл.25 НК РФ и международных договоров Российской Федерации в области налогообложения, подтверждается договорами (контрактами), заключенными с этим иностранным юридическим лицом.

Что касается вопроса об отражении в лицензионном соглашении сумм налога с доходов, то в соответствии со ст.ст.420 и 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——