"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

КАК НАЧИСЛЯТЬ НДС С АВАНСОВ

Изменения, которые были внесены в Налоговый кодекс, затронули порядок расчета НДС с авансов. Эти поправки действуют уже с 1 января 2002 г. Теперь фирмам не нужно платить налог с авансов по некоторым видам работ. Установлены новые расчетные ставки, по которым продавец должен начислить НДС с аванса. Рассмотрим эти изменения подробнее.

Авансы, освобожденные от налога

По общему правилу, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС. Кодекс в прежней редакции предусматривал два исключения из этого правила, которые действуют и сейчас.

Не нужно платить налог с авансов, которые получают экспортеры. Причем срок изготовления экспортных товаров, по которым поступила предоплата, должен быть больше шести месяцев. Также не платят НДС с авансов фирмы, которые продают товары (работы, услуги), не облагаемые налогом. Перечень таких товаров есть в ст.149 Налогового кодекса.

Примечание. Перечень товаров, которые изготавливаются больше шести месяцев, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602.

Теперь случаев, когда налог платить не нужно, стало больше. Не надо начислять НДС, если аванс получен для оплаты:

- работ, выполняемых в космосе;

- наземных работ, связанных с космическим пространством.

Также НДС не начисляют, если аванс получен в оплату товаров (работ, услуг), проданных за границей. Как определить место продажи товаров (работ, услуг)?

Ответ на этот вопрос есть в ст.ст.147 и 148 Налогового кодекса.

Товар считается проданным за границей, если он там изготовлен (например, зарубежным филиалом фирмы) и продан.

Местом продажи работ не является Россия, если они связаны с имуществом, которое находится за границей. Это правило применяют в отношении строительных, ремонтных, реставрационных и других аналогичных работ.

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта считаются проданными за границей, если они там фактически оказаны. Это должно подтверждаться первичными документами (контрактами, актами сдачи-приемки и т.д.).

Место продажи консультационных, юридических, рекламных услуг, а также услуг по предоставлению персонала нужно определять по местонахождению покупателя. Если он находится за пределами России, то и услуги считаются проданными там же.

Во всех остальных случаях место продажи работ (услуг) определяют по месту деятельности фирмы, которая их выполняет (оказывает).

Ставки НДС, по которым облагают авансы

Раньше авансы облагались по расчетным ставкам:

- 16,67 процента - если аванс перечислен под поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 20 процентов;

- 9,09 процента - если аванс перечислен под поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 процентов.

Примечание. Расчетные ставки по НДС 9,09 и 16,67 процента больше не применяют.

Теперь сумма налога, которую нужно заплатить, должна определяться так:

если товары (работы, услуги) облагаются НДС

по ставке 20 процентов

     
        —————————————¬   —————————————¬   ———————————————————¬
        |Сумма аванса| x | 20% : 120% | = |Сумма НДС, которую|
        |            |   |            |   |  надо заплатить  |
        L—————————————   L—————————————   L———————————————————
   

если товары (работы, услуги) облагаются НДС

по ставке 10 процентов

     
        —————————————¬   —————————————¬   ———————————————————¬
        |Сумма аванса| x | 10% : 110% | = |Сумма НДС, которую|
        |            |   |            |   |  надо заплатить  |
        L—————————————   L—————————————   L———————————————————
   

Пример 1. ЗАО "Восток" получило аванс от покупателя в сумме 180 000 руб. Товар, который продает фирма, облагается НДС по ставке 20 процентов.

Сумма НДС, которую надо заплатить с аванса, составит:

180 000 руб. x 20% : 120% = 30 000 руб.

Бухгалтер "Востока" сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 180 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС с аванса.

Возмещение НДС с авансов

Сумму НДС, которую вы начислили с аванса, можно принять к налоговому вычету. По старому Кодексу она возмещалась сразу после продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых получен аванс. Например, вы получили аванс в счет оплаты товара 20 сентября. Товар был отгружен покупателю 15 ноября. Сумму НДС по авансу вы могли принять к вычету 15 ноября.

Теперь в Кодексе сказано, что к вычету принимают "суммы налога, исчисленные и уплаченные" с авансов.

Что делать фирмам, которые получили аванс и продали товар в одном и том же отчетном периоде: нужно ли сначала заплатить НДС с аванса, чтобы затем принять его к вычету?

Как нам сообщили в МНС, нужно.

Получается нелепая ситуация. Дело в том, что этот налог платят после того, как налоговый период по НДС (месяц или квартал) закончится. В результате фирма не позднее 20-го числа того месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом, должна:

- заплатить НДС с аванса;

- заплатить НДС с выручки от реализации.

После этого налог с аванса можно будет принять к вычету.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2. ООО "Пассив" получило аванс в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Аванс поступил 3 июля 2002 г. Товар, в счет которого был получен аванс, отгружен 15 июля 2002 г.

Фирма платит НДС ежемесячно. Налог за июль надо перечислить 20 августа 2002 г.

До того как фирма заплатит НДС с аванса, этот налог к вычету не принимается.

Таким образом, "Пассив" должен заплатить НДС в сумме:

- 10 000 руб. - с полученного аванса;

- 10 000 руб. - с выручки от продаж.

В августе НДС, начисленный с аванса (10 000 руб.), можно будет принять к вычету.

Примечание. НДС, начисленный с аванса, принимают к налоговому вычету.

Министерство предложило "оригинальный" выход из этой ситуации. Фирма может перечислить НДС с аванса, не дожидаясь срока уплаты налога, установленного Кодексом. После этого налог можно смело принять к вычету. Например, вы получили аванс 20 августа, а 30 августа перечислили НДС с него в бюджет. В этом случае вы можете принять налог к вычету уже в августе.

Мы не согласны с позицией налоговиков. По нашему мнению, НДС платится только с тех авансов, в счет которых товары не были отгружены на конец отчетного периода по этому налогу (месяца или квартала).

Если аванс и отгрузка товаров были в одном и том же отчетном периоде, то в декларации нужно указать только сумму налога, начисленную с выручки от продаж. Именно эту сумму и надо будет перечислить в бюджет. В такой ситуации авансы в декларации не указывают. Сумму НДС по ним также не отражают.

Пример 3. ООО "Старт" 3 июня 2002 г. получило от покупателя аванс в сумме 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Товар отгружен 25 июня 2002 г. Его себестоимость - 165 000 руб.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Бухгалтер сделал записи:

3 июня

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 240 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. (240 000 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС с аванса;

25 июня

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 40 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 240 000 руб. - аванс зачтен в счет оплаты товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 165 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 350 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб. - 165 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 350 руб. - списан налог на пользователей автодорог;

30 июня

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 650 руб. (240 000 - 40 000 - 165 000 - 350) - отражена прибыль от продаж;

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 40 000 руб. - сумма НДС перечислена в бюджет.

Декларация по НДС за июнь 2002 г. будет заполнена так.

     
   ————T——————————————————————T——————T—————————————T——————T—————————¬
   | N |   Налогооблагаемые   |  Код |  Налоговая  |Ставка|  Сумма  |
   |п/п|       объекты        |строки|   база (А)  |  НДС | НДС (Б) |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   | 1 |           2          |   3  |      4      |   5  |    6    |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |1  |Реализация (передача) |  010 |   200 000   | 20   |  40 000 |
   |   |товаров, работ, услуг +——————+—————————————+——————+—————————+
   |   |по соответствующим    |  020 |      —      | 10   |    —    |
   |   |ставкам налога, всего:+——————+—————————————+——————+—————————+
   |   |                      |  030 |      —      | 16,67|    —    |
   |   |                      +——————+—————————————+——————+—————————+
   |   |                      |  040 |      —      |  9,09|    —    |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |   |в том числе:          |      |             |      |         |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |...|...                   |  ... |     ...     | ...  |   ...   |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |1.9|прочая реализация     |  180 |   200 000   | 20   |  40 000 |
   |   |товаров (работ, услуг)|      |             |      |         |
   |   |                      |  190 |      —      | 10   |    —    |
   |   |                      |      |             |      |         |
   |   |                      |  200 |      —      | 16,67|    —    |
   |   |                      |      |             |      |         |
   |   |                      |  210 |      —      |  9,09|    —    |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |...|...                   |  ... |     ...     |  ... |   ...   |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |4  |Суммы, связанные с    |  250 |      —      | 16,67|    —    |
   |   |расчетами по оплате   |      |             |      |         |
   |   |налогооблагаемых      |  260 |      —      |  9,09|    —    |
   |   |товаров (работ,       |      |             |      |         |
   |   |услуг), всего:        |      |             |      |         |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |   |в том числе:          |      |             |      |         |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |4.1|Сумма авансовых и иных|  270 |      —      | 16,67|    —    |
   |   |платежей, полученных в|      |             |      |         |
   |   |счет предстоящих      |  280 |      —      |  9,09|    —    |
   |   |поставок товаров или  |      |             |      |         |
   |   |выполнения работ      |      |             |      |         |
   |   |(услуг)               |      |             |      |         |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |...|...                   |  ... |     ...     |  ... |   ...   |
   +———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+—————————+
   |6  |Всего начислено НДС   |  360 |      x      |   x  |  40 000 |
   |   |(сложите величины в   |      |             |      |         |
   |   |п.п.1, 2, 3, 4 и 5    |      |             |      |         |
   |   |графы 6)              |      |             |      |         |
   L———+——————————————————————+——————+—————————————+——————+——————————
   

     
   ——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————¬
   |N п/п|              Налоговые вычеты               |  Код |Сумма|
   |     |                                             |строки| НДС |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   |  1  |                      2                      |   3  |  4  |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   | ... |...                                          |  ... | ... |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   |  10 |Сумма налога, начисленная с авансов и        |  420 |  —  |
   |     |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде|      |     |
   |     |при реализации (при возврате авансов)        |      |     |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   | ... |...                                          |  ... | ... |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   |  14 |Общая сумма НДС, принимаемая к вычету        |  460 |  —  |
   |     |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть п.13)|      |     |
   L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————
   

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   ——————T——————————————————————————————————————————T——————T————————¬
   |  1  |                      2                   |   3  |   4    |
   +—————+——————————————————————————————————————————+——————+————————+
   | 15  |Итого сумма НДС, начисленная к уплате в   |  470 | 40 000 |
   |     |бюджет за данный налоговый период (если   |      |        |
   |     |величина в п.6 превышает величину в п.14, |      |        |
   |     |вычесть п.14 из п.6)                      |      |        |
   +—————+——————————————————————————————————————————+——————+————————+
   | ... |...                                       |  ... |   ...  |
   +—————+——————————————————————————————————————————+——————+————————+
   | 19  |Общая сумма НДС:                          |  510 | 40 000 |
   +—————+——————————————————————————————————————————+——————+————————+
   | 19.1|начисленная к уплате (сложить величины    |  520 | 40 000 |
   |     |п.п.15 и 17 либо, если величина п.15      |      |        |
   |     |превышает величину п.18, вычесть из п.15  |      |        |
   |     |п.18)                                     |      |        |
   +—————+——————————————————————————————————————————+——————+————————+
   | ... |...                                       |  ... |   ...  |
   L—————+——————————————————————————————————————————+——————+—————————
   

Т.Демченкова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——