 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Бухгалтерская отчетность за первое полугодие. Последние нововведения ("Практическая бухгалтерия", 2002, N 7)
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ. ПОСЛЕДНИЕ НОВОВВЕДЕНИЯ
Не позднее 30 июля все фирмы должны сдать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2002 г. Мы не будем рассматривать общий порядок составления отчетности. Он остался неизменным. Расскажем только о тех нововведениях, которые бухгалтеру нужно будет учесть, заполняя отчетность. Так, Минфин изменил ПБУ "Учет основных средств". Причем все изменения действуют с 1 января 2002 г. Из статьи вы узнаете, как составить отчетность, принимая во внимание эти нововведения. Состав и формы бухгалтерской отчетности не изменились. Как и прежде, бухгалтеру нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию: - Бухгалтерский баланс (форма N 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Все изменения, которые произошли в первом полугодии, коснулись основных средств. Их всего два: - установлен новый порядок списания основных средств; - изменился порядок отражения в учете их переоценки.
Списание основных средств
Раньше основные средства стоимостью до 2000 руб. можно было списать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Теперь эта сумма составляет 10 000 руб. Как нам разъяснили в Минфине, это правило относится только к тем основным средствам, которые куплены после 1 января 2002 г.
Примечание. Теперь в бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью до 10 000 руб. списывают одинаково.
Так как все изменения вступили в силу 1 января 2002 г., бухгалтеру придется внести исправления в учет. Для этого нужно: - сторнировать амортизацию, которая была начислена по основным средствам стоимостью не больше 10 000 руб.; - списать стоимость основных средств на затраты. Как это сделать, покажет пример.
Пример 1. В январе 2002 г. ЗАО "Мир" купило 10 шкафов по 7200 руб. (без НДС). В этом же месяце они были переданы в эксплуатацию. Срок полезного использования шкафов - четыре года. Амортизация по ним начисляется линейным способом. Ежемесячная норма амортизации по шкафам составляет: (7200 руб. : 4 года : 12 мес.) x 10 шт. = 1500 руб. Для упрощения примера предположим, что других операций у фирмы не было. Бухгалтер ЗАО "Мир" сделал проводки: в январе Дебет 08 Кредит 60 - 72 000 руб. (7200 руб. x 10 шт.) - учтена первоначальная стоимость шкафов; Дебет 60 Кредит 51 - 72 000 руб. (7200 руб. x 10 шт.) - перечислены денежные средства поставщику; Дебет 01 Кредит 08 - 72 000 руб. (7200 руб. x 10 шт.) - шкафы переданы в эксплуатацию; в феврале Дебет 20 Кредит 02 - 1500 руб. - начислена амортизация по шкафам; в марте Дебет 20 Кредит 02 - 1500 руб. - начислена амортизация по шкафам. В отчетности за I квартал 2002 г. шкафы были отражены так (для удобства формы заполнены в рублях).
Бухгалтерский баланс 31 марта 2 на ________ 200_ г.
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| Актив | Код |На начало|На конец |
| |строки|отчетного|отчетного|
| | | года | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Основные средства (01, 02, 03) | 120 | — | 69 000 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|здания, машины и оборудование | 122 | — | 69 000 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
Отчет о прибылях и убытках I квартал 2 за _________ 200_ г.
————————————————————————————————T——————T————————T————————————————¬
| Наименование показателя | Код | За | За аналогичный |
| |строки|отчетный| период |
| | | период |предыдущего года|
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
|Себестоимость проданных | 020 | 3000 | — |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг | | | |
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
L———————————————————————————————+——————+————————+—————————————————
Примечание. Амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете можно начислять линейным методом.
В апреле и мае бухгалтер ЗАО "Мир" сделал записи: Дебет 20 Кредит 02 - 3000 руб. (1500 руб. x 2 мес.) - начислена амортизация по шкафам. Общая сумма амортизации, начисленной по шкафам, составит 6000 руб. (1500 руб. x 4 мес.). В июне бухгалтеру нужно сделать исправительные проводки: Дебет 20 Кредит 02
——————————¬
— |6000 руб.| — сторнирована сумма амортизации, начисленная
L——————————
шкафам с февраля по май;Дебет 20 Кредит 01 - 72 000 руб. (7200 руб. x 10 шт.) - стоимость шкафов списана на затраты. В бухгалтерском балансе, составленном на 30 июня 2002 г., стоимость шкафов отражена не будет. По строкам 120 и 122 нужно поставить прочерки. Отчет о прибылях и убытках будет заполнен так (для удобства форма составлена в рублях).
Отчет о прибылях и убытках полугодие 2 за _________ 200_ г.
————————————————————————————————T——————T————————T————————————————¬
| Наименование показателя | Код | За | За аналогичный |
| |строки|отчетный| период |
| | | период |предыдущего года|
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
|Себестоимость проданных | 020 | 72 000 | — |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг | | | |
+———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
L———————————————————————————————+——————+————————+—————————————————
Переоценка основных средств
Это изменение коснется только фирм, проводивших переоценку основных средств на начало 2002 г., в результате которой их стоимость уменьшилась (то есть основные средства были уценены). Раньше сумма уценки включалась в состав прочих расходов (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Теперь эту сумму нужно списывать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого к счету 84 можно открыть дополнительный субсчет "Переоценка основных средств". Как теперь нужно отражать уценку, покажет пример.
Пример 2. На балансе ООО "Старт" числится станок. По состоянию на 1 января 2002 г. он был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 100 000 руб., а сумма амортизации - на 50 000 руб. Ранее он не переоценивался.
Примечание. Если вы провели переоценку, то в дальнейшем она должна проходить регулярно.
Результаты уценки станка должны отражаться так: Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 100 000 руб. - уменьшена стоимость станка в результате уценки; Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 50 000 руб. - уменьшена сумма амортизации станка в результате его уценки.
В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Напомним, что раньше уценка отражалась так: - сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшала добавочный капитал (счет 83); - превышение суммы уценки над суммой дооценки включалось в состав прочих расходов (счет 91). Теперь уценка отражается так: - сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал (счет 83); - превышение суммы уценки над суммой дооценки списывается за счет нераспределенной прибыли фирмы (счет 84).
Пример 3. На балансе ЗАО "Орион" числится станок. По состоянию на 1 января 2001 г. он был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 400 000 руб., а сумма амортизации - на 100 000 руб. По состоянию на 1 января 2002 г. была проведена уценка станка. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 1 200 000 руб., а сумма амортизации - на 300 000 руб. Результаты уценки станка должны отражаться так: Дебет 83 Кредит 01 - 400 000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 84 Кредит 01 - 800 000 руб. (1 200 000 - 400 000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 - 100 000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84 - 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки. Из-за того что новый порядок отражения переоценки должен применяться с 1 января 2002 г., бухгалтеру придется внести исправления в учет. Как это сделать, покажет пример.
Примечание. Все изменения в учете основных средств вступили в силу 1 января 2002 г.
Пример 4. Воспользуемся данными предыдущего примера. На 1 января 2002 г. в учете "Ориона" числились: - добавочный капитал в сумме 500 000 руб; - прибыль прошлых лет в сумме 700 000 руб. Для упрощения примера предположим, что во II квартале фирма доходов не получала. Расходов у нее также не было. Напомним, что результаты переоценки отражают в отчетности на начало года. При уценке станка бухгалтер сделал записи: Дебет 83 Кредит 01 - 400 000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 91-2 Кредит 01 - 800 000 руб. (1 200 000 - 400 000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 - 100 000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 91-2 - 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки. В конце месяца, в котором была переоценка, бухгалтер сделал запись: Дебет 99 Кредит 91-9 - 600 000 руб. - учтено сальдо прочих доходов и расходов. Предположим, что прибыль от продаж, полученная фирмой за I квартал 2002 г., равна 900 000 руб. (без учета результатов переоценки). В результате переоценки произошло следующее: - уменьшился добавочный капитал на 300 000 руб. (500 000 - 400 000 + 100 000). Сумма добавочного капитала составила 200 000 руб. (500 000 - 300 000); - уменьшилась прибыль от продаж на 600 000 руб. Сумма прибыли составила 300 000 руб. (900 000 - 600 000). Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет (700 000 руб.) не изменилась. В отчетности переоценка была отражена так (для удобства формы заполнены в рублях):
Бухгалтерский баланс 31 марта 2 на ________ 200_ г.
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| Пассив | Код |На начало|На конец |
| |строки|отчетного|отчетного|
| | | года | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Добавочный капитал (83) | 420 | 200 000 | 200 000 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нераспределенная прибыль прошлых | 460 | 700 000 | 700 000 |
|лет (84) | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нераспределенная прибыль отчетного | 470 | x | 300 000 |
|года (99) | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
Отчет о прибылях и убытках I квартал 2 за _________ 200_ г.
———————————————————————————————T——————T—————————T————————————————¬
| Наименование показателя | Код | За | За аналогичный |
| |строки| отчетный| период |
| | | период |предыдущего года|
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | 200 000 | — |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|Прочие операционные расходы | 100 |(800 000)| — |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|Чистая прибыль | 190 | 300 000 | — |
|(нераспределенная прибыль | | | |
|(убыток) отчетного периода) | | | |
|(строки (160 + 170 — 180)) | | | |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
L——————————————————————————————+——————+—————————+—————————————————
Для того чтобы внести исправления, бухгалтеру фирмы нужно сделать проводки: Дебет 91-2 Кредит 01
—————————————¬
— |800 000 руб.| — сторнирована сумма уценки станка, ранее
L—————————————
списанная на счет прочих расходов;Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 800 000 руб. - списана сумма уценки станка на счет нераспределенной прибыли; Дебет 02 Кредит 91-1
—————————————¬
— |200 000 руб.| — сторнирована амортизация станка, ранее
L—————————————
списанная на счет прочих доходов;Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 200 000 руб. - списана амортизация станка на счет нераспределенной прибыли; Дебет 99 Кредит 91-9
—————————————¬
— |600 000 руб.| — сторнировано сальдо прочих доходов и
L—————————————
расходов.В результате этих исправлений произошло следующее: - уменьшилась нераспределенная прибыль прошлых лет на 600 000 руб. Сумма прибыли составила 100 000 руб. (700 000 - 800 000 + 200 000); - увеличилась прибыль отчетного периода на 600 000 руб. Сумма прибыли составила 900 000 руб. Размер добавочного капитала не изменился.
Бухгалтерская отчетность за второе полугодие 2002 г. будет заполнена так (для удобства формы составлены в рублях).
Примечание. Бухгалтерская отчетность за второе полугодие сдается не позднее 30 июля.
Бухгалтерский баланс 30 июня 2 на _______ 200_ г.
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| Пассив | Код |На начало|На конец |
| |строки|отчетного|отчетного|
| | | года | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Добавочный капитал (83) | 420 | 200 000 | 200 000 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нераспределенная прибыль прошлых | 460 | 100 000 | 100 000 |
|лет (84) | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нераспределенная прибыль отчетного | 470 | x | 900 000 |
|года (99) | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|... | ... | ... | ... |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
Отчет о прибылях и убытках полугодие 2 за _________ 200_ г.
———————————————————————————————T——————T—————————T————————————————¬
| Наименование показателя | Код | За | За аналогичный |
| |строки| отчетный| период |
| | | период |предыдущего года|
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | — | — |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|Прочие операционные расходы | 100 | — | — |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|Чистая прибыль | 190 | 900 000 | — |
|(нераспределенная прибыль | | | |
|(убыток) отчетного периода) | | | |
|(строки (160 + 170 — 180)) | | | |
+——————————————————————————————+——————+—————————+————————————————+
|... | ... | ... | ... |
L——————————————————————————————+——————+—————————+—————————————————
Н.Журавлева Эксперт аналитической группы "РАДА" Подписано в печать 03.07.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации