"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

НОВЫЕ РЕЗЕРВЫ

В первом полугодии этого года вы могли создавать только два резерва (по сомнительным долгам и на оплату расходов по гарантийному ремонту). Конечно, по правилам бухгалтерского учета их можно было формировать значительно больше. Однако другие резервы не уменьшали налогооблагаемую прибыль. Поэтому большинство бухгалтеров отказалось от их создания. Теперь в Кодексе есть новые резервы (на оплату ремонта основных средств, отпусков и т.д.). Все они учитываются при налогообложении. Из нашей статьи вы узнаете, как создать новые резервы, когда они списываются, и можно ли сумму резерва перенести на следующий год.

Теперь фирмы могут создавать три новых резерва:

- на оплату отпусков;

- на выплату вознаграждений по итогам года или за выслугу лет;

- на ремонт основных средств.

Сумма этих резервов уменьшает облагаемую прибыль.

Обратите внимание: создавать такие резервы могут только те фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления (то есть "по отгрузке").

В первом полугодии 2002 г. такие резервы не уменьшали прибыль. Налоговый кодекс это не предусматривал. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил Кодекс. Теперь начислить резерв можно за весь период с начала года (эти изменения действуют с 1 января 2002 г.). На сумму резервов можно уменьшить прибыль первого полугодия.

Сразу скажем, что эти резервы отражают в учете одинаково. При создании резерва делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96

- начислен резерв.

Все расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет него. Это отражают записью:

Дебет 96 Кредит 10 (50, 51, 60, 69, 70...)

- списаны расходы за счет резерва.

Советуем вам формировать резервы в бухгалтерском учете в том же порядке, что и в налоговом. Это избавит вас от лишней работы.

Резерв на оплату отпусков

Создание резерва

Если вы решили сформировать резерв на оплату отпусков, вам нужно написать об этом в "налоговой" учетной политике. В учетной политике должно быть указано, что резерв создается ежемесячно (способ резервирования). А также оговорены предельная сумма и ежемесячный процент отчислений.

Примечание. Сумма отпускных, выданных сотруднику, облагается налогом на доходы.

Если вы будете создавать этот резерв уже в 2002 г., то в учетную политику придется внести изменения.

Для того чтобы рассчитать эти показатели, нужно оформить специальную смету. В ней указывают сумму, которую планируется израсходовать:

- на заработную плату;

- на перечисление ЕСН с заработной платы;

- на выдачу отпускных;

- на перечисление ЕСН с отпускных.

Эта смета может выглядеть так:

Утверждаю

руководитель планового

отдела ЗАО "Актив"

Петров

______ /А.Н.Петров/

Смета затрат на выдачу

зарплаты и отпускных в 2003 г.

от 3 января 2003 г. N 1

     
   ————T——————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   | N |         Наименование расходов,           |Планируемая сумма|
   |п/п|          планируемых в 2003 г.           |  расходов, руб. |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 1 |Расходы на оплату труда                   |     300 000     |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 2 |Сумма ЕСН, начисленная с заработной платы |     106 800     |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 3 |Общая сумма расходов на оплату труда      |     406 800     |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 4 |Расходы на выдачу отпускных               |      75 000     |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 5 |Сумма ЕСН, начисленная с отпускных        |      26 700     |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 6 |Общая сумма расходов на выдачу отпускных  |     101 700     |
   L———+——————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Сомов

Руководитель ЗАО "Актив" __________________ /Н.Г.Сомов/

Соколова

Гл. бухгалтер ЗАО "Актив" _______________ /Л.П.Соколова/

Предельная сумма отчислений - это та сумма, на которую вы будете создавать резерв. Она равна планируемым расходам на выдачу отпускных с учетом ЕСН (п.6 сметы).

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

     
   —————————————¬   ————————————¬   —————¬   ————————¬   ———————————¬
   | Планируемая|   |Планируемая|   |    |   |       |   |          |
   |   сумма    |   |   сумма   |   |    |   |       |   |  Процент |
   |  расходов  | : |  расходов | x |100%| : |12 мес.| = |отчислений|
   |  на оплату |   | на оплату |   |    |   |       |   | в резерв |
   |  отпусков  |   |  труда с  |   |    |   |       |   |          |
   |с учетом ЕСН|   | учетом ЕСН|   |    |   |       |   |          |
   L—————————————   L————————————   L—————   L————————   L———————————
   

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется так:

     
        —————————————————————————¬   ———————————¬   ————————————¬
        |    Планируемая сумма   |   |  Процент |   |    Сумма  |
        |расходов на оплату труда| x |отчислений| = |ежемесячных|
        |      с учетом ЕСН      |   | в резерв |   | отчислений|
        L—————————————————————————   L———————————   L————————————
   

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца. Резерв учитывают в расходах на оплату труда.

Пример 1. ООО "Пассив" решило создать резерв на оплату отпусков. В 2003 г. планируемые расходы составили:

- на оплату труда (с учетом ЕСН) - 406 800 руб.

- на оплату отпускных (с учетом ЕСН) - 101 700 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

101 700 руб. : 406 800 руб. x 100% : 12 мес. = 2,08%.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв составит:

406 800 руб. x 2,08% = 8461 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Пассива" должен делать запись:

Дебет 20 Кредит 96

- 8461 руб. - начислен резерв на выдачу отпускных.

Как создать резерв в 2002 г., покажет пример.

Пример 2. ЗАО "Актив" решило создать резерв на оплату отпусков. Необходимые изменения были внесены в налоговую учетную политику. В 2002 г. планируемые расходы составили:

- на оплату труда (с учетом ЕСН) - 870 000 руб.

- на оплату отпускных (с учетом ЕСН) - 230 600 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

230 600 руб. : 870 000 руб. x 100% : 12 мес. = 2,21%.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв составит:

870 000 руб. x 2,21% = 19 227 руб.

Прибыль первого полугодия можно уменьшить на сумму резерва в размере:

19 227 руб. x 6 мес. = 115 362 руб.

Затем бухгалтер должен ежемесячно начислять резерв в сумме 19 227 руб.

Списание резерва

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на выдачу отпускных может быть как больше, так и меньше резерва.

Обратите внимание: если вы решили создать резерв, то отпускные можно списывать только за счет резерва. Если расходы на выдачу отпускных (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль только в конце года (31 декабря).

Пример 3. В 2002 г. ЗАО "Сигма" создало резерв на оплату отпусков в сумме 120 000 руб. В течение года сотрудникам фирмы были выданы отпускные (с учетом ЕСН) в размере 149 160 руб.

Резерв меньше отпускных на 29 160 руб. (149 160 - 120 000).

На эту сумму 31 декабря 2002 г. бухгалтер "Сигмы" должен уменьшить прибыль.

Если расходы на выдачу отпускных (с учетом ЕСН) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).

Пример 4. В 2002 г. ЗАО "Актив" создало резерв на оплату отпусков в сумме 110 000 руб. В течение года сотрудникам фирмы были выданы отпускные (с учетом ЕСН) в размере 85 260 руб.

Резерв больше отпускных на 24 740 руб. (110 000 - 85 260).

На эту сумму 31 декабря 2002 г. бухгалтер "Актива" должен увеличить прибыль.

Впрочем, из этого правила есть исключения. Например, часть сотрудников может не отгулять положенный отпуск в срок. Тогда начисленный по таким отпускам резерв можно перенести на следующий год.

Пример 5. В 2002 г. ЗАО "Гамма" начислило резерв на оплату отпусков в размере 160 000 руб. В течение года фирма заплатила сотрудникам отпускные на сумму 128 820 руб. (в том числе ЕСН).

Резерв превышает отпускные на 31 180 руб. (160 000 - 128 820).

Некоторые сотрудники не смогли отгулять свой отпуск и перенесли его на 2003 г. Им полагаются отпускные в сумме 16 950 руб. (в том числе ЕСН). Эту сумму резерва бухгалтер может перенести на следующий год.

Прибыль фирмы за 2002 г. должна быть увеличена на 14 230 руб. (31 180 - 16 950).

Если вы отказались от резерва (то есть в следующем году решили его не создавать), то его остаток, не использованный на конец года, включают в доходы независимо от того, отгуляли сотрудники отпуск или нет. Перенести остаток на следующий год нельзя.

Пример 6. В 2002 г. ООО "Омега" начислило резерв на оплату отпусков в сумме 270 000 руб. В течение года сотрудникам были выплачены отпускные в размере 240 000 руб. (в том числе ЕСН). Некоторые сотрудники перенесли отпуск на следующий год.

В 2003 г. фирма решила резерв не создавать. Поэтому 31 декабря 2002 г. бухгалтер должен увеличить прибыль на неиспользованную сумму резерва в размере:

270 000 руб. - 240 000 руб. = 30 000 руб.

Резерв на выплату вознаграждений по итогам года

или за выслугу лет

Создание резерва

Этот резерв создают в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков. Единственная разница - неиспользованную сумму резерва переносить на следующий год нельзя.

Если вы решили сформировать резерв, то в налоговой учетной политике нужно указать:

- способ резервирования (например, ежемесячно);

- предельную сумму отчислений в резерв;

- ежемесячный процент отчислений.

Как и в ситуации с резервом на оплату отпусков, нужно оформить смету. В ней указывают планируемые расходы:

- на заработную плату;

- на ЕСН с заработной платы;

- на выдачу вознаграждений;

- на ЕСН с вознаграждений.

Как составить смету, мы уже рассказали выше.

Предельная сумма отчислений - это та сумма, на которую вы будете создавать резерв. Она равна планируемым расходам на выплату вознаграждений с учетом ЕСН.

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

     
   ———————————————¬   ————————————¬   —————¬   ————————¬   ———————————¬
   |  Планируемая |   |Планируемая|   |    |   |       |   |          |
   |    сумма     |   |   сумма   |   |    |   |       |   |  Процент |
   |   расходов   | : |  расходов | x |100%| : |12 мес.| = |отчислений|
   |   на выдачу  |   | на оплату |   |    |   |       |   | в резерв |
   |вознаграждений|   |  труда с  |   |    |   |       |   |          |
   | с учетом ЕСН |   | учетом ЕСН|   |    |   |       |   |          |
   L———————————————   L————————————   L—————   L————————   L———————————
   

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется так:

     
        —————————————————————————¬   ———————————¬   ————————————¬
        |    Планируемая сумма   |   |  Процент |   |    Сумма  |
        |расходов на оплату труда| x |отчислений| = |ежемесячных|
        |      с учетом ЕСН      |   | в резерв |   | отчислений|
        L—————————————————————————   L———————————   L————————————
   

Примечание. Ежемесячный процент отчислений в резерв утверждается в "налоговой" учетной политике.

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца. Резерв учитывают в расходах на оплату труда.

Пример 7. ЗАО "Актив" решило создать резерв на выдачу вознаграждения по итогам работы за год. В 2003 г. планируемые расходы составили:

- на оплату труда (с учетом ЕСН) - 686 000 руб.

- на оплату вознаграждения (с учетом ЕСН) - 53 200 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

53 200 руб. : 686 000 руб. x 100% : 12 мес. = 0,64%.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв составит:

686 000 руб. x 0,64% = 4390 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" должен делать запись:

Дебет 20 Кредит 96

- 4390 руб. - начислен резерв на выплату вознаграждения.

Списание резерва

Если расходы на выдачу вознаграждения (с учетом ЕСН) больше резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль в конце года (31 декабря).

Пример 8. В 2003 г. ЗАО "Актив" создало резерв на выдачу вознаграждения по итогам года. Сумма резерва - 150 000 руб. В конце 2003 г. сотрудникам фирмы было выдано вознаграждение (с учетом ЕСН) в размере 180 000 руб.

Резерв меньше вознаграждения на 30 000 руб. (180 000 - 150 000).

На эту сумму 31 декабря 2002 г. бухгалтер "Актива" должен уменьшить прибыль.

Если расходы на выдачу вознаграждения (с учетом ЕСН) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря). На следующий год эта разница не переносится.

Примечание. О том, как создать резерв на выплату вознаграждений, говорится в ст.324.1 Налогового кодекса.

Пример 9. В 2003 г. ООО "Пассив" создало резерв на выдачу вознаграждения по итогам года. Сумма резерва - 60 000 руб. В конце 2003 г. сотрудникам фирмы было выдано вознаграждение (с учетом ЕСН) в размере 55 000 руб.

Резерв больше вознаграждения на 5000 руб. (60 000 - 55 000).

На эту сумму 31 декабря 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен увеличить прибыль.

Резерв на ремонт основных средств

О том, как создать такой резерв, подробно рассказано в статье "Расходы на ремонт основных средств. Резерв на оплату таких расходов", которая опубликована на с. 55. Поэтому останавливаться на этом резерве мы не будем.

С.Шилкин

Главный бухгалтер

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——