 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Авансовые платежи по налогу на прибыль. Платим по-новому ("Практическая бухгалтерия", 2002, N 7)
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ПЛАТИМ ПО-НОВОМУ
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил порядок и сроки перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Как сказано в этом Законе, их надо платить по новым правилам с 1 июня 2002 г. Этот материал поможет бухгалтеру разобраться, как платить авансы во втором полугодии этого года. Налог на прибыль нужно платить по итогам календарного года. Однако в течение года фирма должна перечислять авансовые платежи по нему. Как рассчитать их сумму, написано в ст.286 Налогового кодекса. Недавно порядок уплаты авансов поменялся. Прежде всего остановимся на дате, с которой начинают действовать изменения. Как сказано в Законе, который изменил Кодекс, нововведения по авансам "распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июня 2002 г.". Однако этот Закон вступает в силу не раньше чем через месяц после его публикации. Он опубликован только 31 мая 2002 г. Следовательно, изменения начинают действовать после 1 июля (через месяц). Получается парадоксальная ситуация. Если бухгалтер будет платить авансы по новым правилам уже в июне, он будет руководствоваться законом, который еще не действует. По нашему мнению, перечислять авансы по-новому надо только с июля 2002 г. За период с января по июнь их можно платить по старым правилам. Как и прежде, осталось три способа перечисления авансов: - ежеквартально; - ежемесячно, исходя из фактической прибыли; - ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Примечание. Способ уплаты авансов менять в течение календарного года нельзя.
Ежеквартальная уплата авансов
Этот способ наиболее выгоден для фирмы. В таком случае деньги перечисляют только по итогам квартала. Однако так платить авансы могут не все. Как и прежде, их вносят ежеквартально: - фирмы, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал; - бюджетные учреждения; - постоянные представительства иностранных компаний; - некоммерческие организации, у которых нет доходов от реализации. Ежеквартально можно платить авансы и по отдельным доходам (например, с доходов от доверительного управления). Их перечень есть в п.3 ст.286 Налогового кодекса. Сумму авансовых платежей можно определить так:
——————————————————¬ ——————————————¬ —————————————————¬
| Прибыль за | х |Ставка налога| = |Авансовый платеж|
|прошедший квартал| | | | за квартал |
L—————————————————— L—————————————— L—————————————————
Налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом. Раньше налог перечисляли не позднее 30-го числа. По итогам года вам нужно определить общую сумму налога, которую следует заплатить в бюджет. Разницу между этой суммой и авансовыми платежами доплачивают не позднее 28 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом. Раньше ее перечисляли не позднее 30 марта.
Пример 1. В 2001 г. доходы от реализации ЗАО "Актив" составили: в I квартале 2001 г. - 5 000 000 руб.; во II квартале 2001 г. - 2 500 000 руб.; в III квартале 2001 г. - 1 500 000 руб.; в IV квартале 2001 г. - 1 000 000 руб. По итогам 2001 г. средняя выручка за квартал составит: (5 000 000 руб. + 2 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.) : 4 = 2 500 000 руб. Эта сумма не превышает 3 000 000 руб. Поэтому в 2002 г. "Актив" может платить авансы по налогу на прибыль ежеквартально.
Примечание. Перечень организаций, которые могут платить авансы по налогу на прибыль раз в квартал, есть в ст.286 Налогового кодекса.
Как рассчитать авансовые платежи и общую сумму налога в 2002 г., покажет таблица.
————————————T————————————————T—————————————————T—————————————T————————————¬
| Период |Налогооблагаемая| Сумма авансового| Дата | Срок |
| | прибыль, руб. | платежа, руб. | начисления |перечисления|
| | | | авансового | авансового |
| | | | платежа в | платежа <*>|
| | | |бухгалтерском| |
| | | | учете | |
+———————————+————————————————+—————————————————+—————————————+————————————+
|I квартал | 600 000 |144 000 |31 марта |30 апреля |
| | |(600 000 руб. x |2002 г. |2002 г. (за |
| | |24%) | |I квартал) |
+———————————+————————————————+—————————————————+—————————————+————————————+
|II квартал | 400 000 |96 000 |30 июня |29 июля |
| | |(400 000 руб. x |2002 г. |2002 г. (за |
| | |24%) | |полугодие) |
+———————————+————————————————+—————————————————+—————————————+————————————+
|III квартал| 500 000 |120 000 |30 сентября |28 октября |
| | |(500 000 руб. x |2002 г. |2002 г. |
| | |24%) | |(за |
| | | | |9 месяцев) |
+———————————+————————————————+—————————————————+—————————————+————————————+
|IV квартал | 300 000 |72 000 |31 декабря |28 марта |
| | |(300 000 руб. x |2002 г. |2003 г. |
| | |24%) | |(за год) |
+———————————+————————————————+—————————————————+—————————————+————————————+
|Итого | 1 800 000 |432 000 | — | — |
|за 2002 г. | |(1 800 000 руб. x| | |
| | |24%) | | |
L———————————+————————————————+—————————————————+—————————————+—————————————
————————————————————————————————
<*> Если срок уплаты авансового платежа или налога приходится на выходной, то он переносится на следующий рабочий день.
Ежемесячная уплата авансов исходя из фактической прибыли
Для фирм, которые платят налог этим способом, поменялся отчетный период. Раньше таким периодом был I квартал, полугодие и 9 месяцев. Теперь отчетный период для них - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года. О том, что фирма платит налог исходя из фактической прибыли, вам нужно уведомить налоговую инспекцию. Декларацию по налогу сдают в инспекцию по итогам отчетного периода. Следовательно, как и прежде, такие фирмы должны сдавать декларацию раз в месяц. Декларацию составляют по упрощенной форме (ст.289 Налогового кодекса). В нее включают только лист 02 и титульный лист. Как заполнить эти листы декларации, мы подробно рассказали в апрельском номере нашего журнала. По кодексу сумму авансовых платежей нужно считать по формуле:
———————————————¬ ———————¬ ———————————————¬ ——————————¬
|Прибыль | | | | | | |
|за прошедший | | | |Сумма авансов,| |Авансовый|
|налоговый | x |Ставка| — |начисленных | = |платеж за|
|период (месяц,| |налога| |за предыдущие | |прошедший|
|два месяца | | | |налоговые | |месяц |
|и т.д.) | | | |периоды | | |
L——————————————— L——————— L——————————————— L——————————
Мы предлагаем упростить расчет. Сумму аванса можно определить так:
—————————————————¬ ——————————————¬ ———————————————————¬
|Налогооблагаемая| | | | Авансовый платеж |
| прибыль за | x |Ставка налога| = |за прошедший месяц|
| прошедший месяц| | | | |
L————————————————— L—————————————— L———————————————————
Аванс перечисляют в бюджет в течение 28 дней после окончания месяца (раньше этот срок составлял 30 дней). Обратим ваше внимание на один важный момент. Фирмы, которые платят авансы исходя из фактической прибыли, перечисляют их по итогам каждого отчетного периода. Последний отчетный период для них - это январь-декабрь (то есть прошедший год). Поэтому у таких фирм налоговый и последний отчетный периоды совпадут. Аванс за декабрь они должны заплатить 28 января того года, который следует за прошедшим отчетным периодом. После перечисления аванса доплачивать налог по итогам года им не нужно (общая сумма авансов совпадет с суммой налога, начисленной по году).
Примечание. О том, что фирма перешла на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли, нужно сообщить в налоговую инспекцию.
Пример 2. В 2002 г. ООО "Пассив" перечисляет авансы по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Как "Пассиву" рассчитать авансовые платежи и общую сумму налога в 2002 г., покажет таблица.
————————————T————————————————T————————————T—————————————T————————————¬
| Период |Налогооблагаемая| Сумма | Дата | Срок |
| | прибыль, руб. | авансового | начисления |перечисления|
| | | платежа, | авансового | авансового |
| | | руб. | платежа в |платежа <**>|
| | | |бухгалтерском| |
| | | | учете | |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Январь | 5 000 |1200 | — |28 февраля |
| | |(5000 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за январь) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Февраль | 3 000 |720 | — |30 марта |
| | |(3000 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за февраль)|
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Март | 4 000 |960 | — |30 апреля |
| | |(4000 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за март) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Итого за | 12 000 |2880 |31 марта | — |
|I квартал | | |2002 г. | |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Апрель | 2 000 |480 | — |30 мая |
| | |(2000 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за апрель) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Май | 3 500 |840 | — |30 июня |
| | |(3500 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за май) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Июнь | 2 500 |600 | — |28 июля |
| | |(2500 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за июнь) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Итого за | 8 000 |1920 |30 июня | — |
|II квартал | | |2002 г. | |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Июль | 7 000 |1680 | — |28 августа |
| | |(7000 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за июль) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Август | 6 500 |1560 | — |28 сентября |
| | |(6500 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за август) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Сентябрь | 5 500 |1320 | — |28 октября |
| | |(5500 руб. x| |2002 г. (за |
| | |24%) | |сентябрь) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Итого за | 19 000 |4560 |30 сентября | — |
|III квартал| | |2002 г. | |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Октябрь | 4 500 |1080 | — |28 ноября |
| | |(4500 руб. x| |2002 г. (за |
| | |24%) | |октябрь) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Ноябрь | 7 500 |1800 | — |28 декабря |
| | |(7500 руб. x| |2002 г. |
| | |24%) | |(за ноябрь) |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Декабрь | 9 000 |2160 | — |28 января |
| | |(9000 руб. x| |2003 г. |
| | |24%) | |(за декабрь)|
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Итого за | 21 000 |5040 |31 декабря | — |
|IV квартал | | |2002 г. | |
+———————————+————————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Итого | 60 000 |14 400 | — | — |
|за 2002 г. | | | | |
L———————————+————————————————+————————————+—————————————+—————————————
————————————————————————————————
<**> Если срок уплаты авансового платежа или налога приходится на выходной, то он переносится на следующий рабочий день.
Ежемесячная уплата авансов исходя из прибыли предыдущего периода
Если вы перечисляете авансы этим способом, то сумма ежемесячного платежа в I квартале равна сумме ежемесячного платежа в последнем квартале предыдущего года. Например, если вы в IV квартале 2002 г. ежемесячно платили авансы по 2500 руб., то в I квартале 2003 г. вы также должны перечислять по 2500 руб. в месяц. После того как квартал закончится, вам нужно рассчитать авансовый платеж по его итогам. Он определяется так:
—————————————¬ ——————————————¬ —————————————————¬
| Прибыль | x |Ставка налога| = |Авансовый платеж|
|за I квартал| | | | за I квартал |
L————————————— L—————————————— L—————————————————
Если вы перечислили в бюджет меньше, чем сумма аванса, рассчитанная по итогам квартала, то разницу нужно доплатить. Если больше - налог платить не надо. В таком же порядке вы можете определить ежемесячную сумму авансов, которую надо заплатить во II квартале:
—————————————————¬ ———————¬ ——————————————————————¬
|Авансовый платеж| x | 1/3 | = |Ежемесячный авансовый|
| за I квартал | | | |платеж во II квартале|
L————————————————— L——————— L——————————————————————
Общую сумму авансового платежа по итогам II квартала определяют так:
——————————————¬ ——————————————¬ —————————————————¬
| Прибыль | x |Ставка налога| = |Авансовый платеж|
|за II квартал| | | | за II квартал |
L—————————————— L—————————————— L—————————————————
В аналогичном порядке можно рассчитать авансовые платежи за III и IV кварталы. Теперь ежемесячные авансы перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. Раньше авансы платили до 15-го числа. По итогам квартала налог доплачивают не позднее 28 дней после его окончания (раньше этот срок составлял 30 дней). Обратите внимание: налог доплачивают одновременно с перечислением ежемесячного аванса за первый месяц следующего квартала (он также платится 28-го числа). Поэтому в такой ситуации вам придется составить две платежки: - на доплату налога за прошедший квартал; - на перечисление аванса за первый месяц начавшегося квартала. Как и при всех остальных способах уплаты авансов, разницу между общей суммой налога и авансовыми платежами доплачивают не позднее 28 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом.
Пример 3. В 2002 г. ЗАО "Баланс" перечисляет авансы по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем периоде. В I квартале фирма должна была платить ежемесячно по 4000 руб. Налогооблагаемая прибыль "Баланса" в 2002 г. составила: - за I квартал 2002 г. - 65 000 руб.; - за II квартал 2002 г. - 75 000 руб.; - за III квартал 2002 г. - 80 000 руб.; - за IV квартал 2002 г. - 100 000 руб. Расчет авансовых платежей и общей суммы налога в 2002 г. приведен в таблице.
————————————T———————————————T——————————————T—————————T—————————————T————————————¬
| Период | Сумма | Сумма | Сумма | Дата | Срок |
| | авансового | ежемесячного | доплаты | начисления |перечисления|
| | платежа | авансового |по итогам| авансового | авансового |
| | (налога) | платежа |квартала,| платежа в | платежа |
| | по итогам | (налога), | руб. |бухгалтерском| <***> |
| | квартала, | руб. |(гр. 2 — | учете | |
| | руб. | | гр. 3) | | |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Январь | — |4000 | — | — |15 января |
| | | | | |2002 г. |
| | | | | |(за январь) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Февраль | — |4000 | — | — |15 февраля |
| | | | | |2002 г. (за |
| | | | | |февраль) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Март | — |4000 | — | — |15 марта |
| | | | | |2002 г. |
| | | | | |(за март) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Итого за |15 600 |12 000 |3600 |31 марта |30 апреля |
|I квартал |(65 000 руб. x |(4000 руб. x |(15 600 —|2002 г. |2002 г. (за |
| |24%) |3 мес.) |12 000) | |I квартал) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Апрель | — |5200 | — | — |15 апреля |
| | |(15 600 руб. x| | |2002 г. |
| | |1/3) | | |(за апрель) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Май | — |5200 | — | — |15 мая |
| | |(15 600 руб. x| | |2002 г. |
| | |1/3) | | |(за май) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Июнь | — |5200 | — | — |15 июня |
| | |(15 600 руб. x| | |2002 г. |
| | |1/3) | | |(за июнь) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Итого за |18 000 |15 600 |2400 |30 июня |28 июля |
|II квартал |(75 000 руб. x |(5200 руб. x |(18 000 —|2002 г. |2002 г. (за |
| |24%) |3 мес.) |15 600) | |полугодие) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Июль | — |6000 | — | — |28 июля |
| | |(18 000 руб. x| | |2002 г. |
| | |1/3) | | |(за июль) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Август | — |6000 | — | — |28 августа |
| | |(18 000 руб. x| | |2002 г. |
| | |1/3) | | |(за август) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Сентябрь | — |6000 | — | — |28 сентября |
| | |(18 000 руб. x| | |2002 г. (за |
| | |1/3) | | |сентябрь) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Итого за |19 200 |18 000 |1200 |30 сентября |28 октября |
|III квартал|(80 000 руб. x |(6000 руб. x |(19 200 —|2002 г. |2002 г. (за |
| |24%) |3 мес.) |18 000) | |9 месяцев) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Октябрь | — |6400 | — | — |28 октября |
| | |(19 200 руб. x| | |2002 г. (за |
| | |1/3) | | |октябрь) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Ноябрь | — |6400 | — | — |28 ноября |
| | |(19 200 руб. x| | |2002 г. |
| | |1/3) | | |(за ноябрь) |
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Декабрь | — |6400 | — | — |28 декабря |
| | |(19 200 руб. x| | |2003 г. |
| | |1/3) | | |(за декабрь)|
+———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+————————————+
|Итого за |24 000 |19 200 |4800 |31 декабря |28 марта |
|IV квартал |(100 000 руб. x|(6400 руб. x |(24 000 —|2002 г. |2003 г. |
| |24%) |3 мес.) |19 200) | |(за год) |
L———————————+———————————————+——————————————+—————————+—————————————+—————————————
————————————————————————————————
<***> Если срок уплаты авансового платежа или налога приходится на выходной, то он переносится на следующий рабочий день.
В I квартале 2003 г. "Баланс" должен ежемесячно платить авансы в той же сумме, что и в IV квартале 2002 г. (то есть по 6400 руб. в месяц).
А.Богословский Эксперт аналитической группы "РАДА" Подписано в печать 03.07.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации