"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

КРАТКИЙ ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Наибольшее количество изменений затронуло налог на прибыль. В частности, поменялся перечень доходов и расходов, которые не влияют на прибыль, порядок начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, дополнен перечень резервов, которые уменьшают прибыль. В нашей статье мы коротко рассмотрим те изменения, которые коснутся большинства фирм. Более подробно о них вы сможете узнать из других материалов нашего журнала.

Внереализационные доходы и расходы

Штрафы, пени и неустойки

Значительно изменился порядок налогообложения штрафов (пеней, неустоек), полученных фирмой за нарушение хозяйственных договоров.

Примечание. Перечень внереализационных доходов и расходов дан в ст.ст.250 и 265 Налогового кодекса.

Раньше такие штрафы облагались налогом на прибыль, если:

- они были присуждены вашей фирме судом;

- фирма имела право их получить по условиям договора с контрагентом.

Согласился партнер заплатить штраф или нет, значения не имело.

Правда, это не касалось тех фирм, которые считали налог на прибыль по кассовому методу. Они могли платить налог со штрафов только после их поступления.

Теперь ситуация изменилась. Кодекс предусматривает, что налогом облагаются только штрафы, присужденные судом или признанные вашим контрагентом. В остальных случаях налог с них платить не нужно.

Может возникнуть ситуация, когда штрафы должна заплатить ваша фирма. В этом случае они уменьшают прибыль после того, как будут присуждены партнеру судом или вы согласитесь их заплатить.

Доходы от переоценки

Если вы переоценивали имущество (например, товары или сырье), то доход от такой переоценки (увеличение стоимости имущества) облагался налогом на прибыль, а расход (уменьшение стоимости имущества) уменьшал прибыль. Это правило не распространялось на доходы (расходы) от переоценки основных средств и нематериальных активов. Теперь такие доходы (расходы) на прибыль не влияют.

Списание основных средств

Некоторые изменения коснулись основных средств. Так, в старом Кодексе было написано, что в составе внереализационных расходов учитывают затраты по списанию основных средств (например, зарплата рабочих, занятых в их ликвидации, стоимость потраченных материалов и т.д.).

Причем Кодекс не предусматривал, что прибыль уменьшает их остаточную стоимость. Теперь это положение исправлено. Остаточная стоимость списываемых основных средств учитывается во внереализационных расходах и уменьшает прибыль.

Подробнее об этом читайте статью "Внереализационные доходы и расходы. Что изменилось?", которая будет опубликована в следующем номере журнала.

Доходы и расходы, которые

не учитываются при расчете прибыли

Ваша фирма может покупать то или иное имущество для другой организации (то есть выступать в роли посредника). Для того чтобы ваша фирма смогла оплатить имущество, эта организация должна перечислить вам деньги.

Если ваша фирма получила валюту, то в учете возникнут положительные или отрицательные курсовые разницы.

Раньше такие курсовые разницы не учитывались при налогообложении и на прибыль посредника не влияли. Теперь положительные разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают его налогооблагаемый доход.

Изменился и порядок налогообложения дивидендов. Раньше сумма дивидендов уменьшала прибыль только после их выплаты, теперь - после начисления.

О том, как изменился перечень таких доходов и расходов, вы узнаете из материала "Доходы и расходы, которые не учитываются при налогообложении" (статья будет опубликована в следующем номере журнала).

Амортизация

Книги и брошюры

Как и прежде, на книги, брошюры и другие издания амортизацию начислять не нужно.

Примечание. Методические рекомендации по налогу на прибыль утверждены Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98.

Раньше в Кодексе не было написано, как должна списываться стоимость таких предметов. Поэтому налоговики решили, что расходы на их покупку не уменьшают прибыль (см. комментарий к ст.256 Налогового кодекса в Методических рекомендациях по налогу на прибыль).

Теперь стоимость изданий после их оприходования можно сразу списать на затраты.

Основные средства

Кодекс предусматривает, что по основным средствам, которые были законсервированы, амортизацию начислять не нужно. Вы сможете ее начислять только после их расконсервации. Причем Кодекс дополнен новой нормой. Срок службы таких основных средств надо увеличить на период консервации.

Кодекс также дополнен положениями, которые регулируют учет основных средств, купленных до 1 января 2002 г. Такое имущество отражают в налоговом учете по остаточной стоимости. Исходя из нее, на основное средство начисляют амортизацию.

Остаточную стоимость определяют так:

     
        ———————————————————¬   —————————————¬   ———————————¬
        |Первоначальная или|   |   Сумма    |   |Остаточная|
        | восстановительная|   |амортизации,|   | стоимость|
        |  стоимость (если | — | начисленной| = | основного|
        | основные средства|   |по основному|   | средства |
        | переоценивались) |   |  средству  |   |          |
        L———————————————————   L—————————————   L———————————
   

В Кодексе написано, как определить срок полезного использования основных средств, которые уже были в эксплуатации. Он рассчитывается так:

     
        ——————————————¬   —————————————¬   ———————————————¬
        |     Срок    |   |    Срок    |   |  Оставшийся  |
        |  полезного  | — | фактической| = |срок полезного|
        |использования|   |эксплуатации|   | использования|
        L——————————————   L—————————————   L———————————————
   

Если оставшийся срок полезного использования равен нулю, то ваша фирма может его установить заново. При этом нужно учитывать состояние основного средства (то есть тот срок, который оно еще может прослужить).

О том, как теперь следует начислять амортизацию по основным средствам, вы узнаете из статьи "Новый порядок амортизации основных средств" на с. 52.

Расходы на ремонт основных средств

По старому Кодексу такие расходы нормировались. Их максимальная сумма не могла превышать 10 процентов от стоимости всех основных средств фирмы. Лишь некоторые организации могли учитывать такие расходы полностью (например, предприятия агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, строительства и т.д.).

Примечание. Расходы на ремонт основных средств полностью уменьшают прибыль.

Теперь у всех фирм эти расходы уменьшают прибыль полностью.

Подробнее об учете затрат на ремонт основных средств читайте в статье "Расходы на ремонт основных средств. Резерв на оплату таких расходов" на с. 55.

Прочие расходы

Компенсации за личный транспорт

Кодекс дополнен новой нормой. Раньше фирма могла платить компенсацию, если сотрудник использовал личную машину для служебных поездок. Теперь вы можете платить не только за машину, но и за мотоцикл. Максимальную сумму компенсации, которая уменьшает прибыль, устанавливает правительство. Правда, для мотоциклов ее пока нет.

Примечание. Сумма компенсации за использование личного транспорта утверждена Постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. N 92.

Аудиторские услуги

Значительно расширен перечень аудиторских услуг, которые можно включать в налоговую себестоимость. Раньше такие услуги уменьшали прибыль, если они были связаны с проверкой отчетности фирмы. Теперь в себестоимость можно включать любые аудиторские услуги. Напомним, что их перечень приведен в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Представительские и рекламные расходы

Изменен порядок учета представительских и рекламных расходов.

Раньше к представительским расходам относили затраты на обслуживание сотрудников других фирм, прибывших на переговоры. Теперь к таким расходам можно относить и затраты на обслуживание представителей вашей фирмы.

Полностью будут учитываться при налогообложении расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Раньше такие расходы относились к прочим видам рекламы и уменьшали прибыль только в пределах 1 процента выручки.

Услуги сторонних фирм

В разделе Кодекса, который касается прочих расходов, исправлено множество технических ошибок. Например, по старому Кодексу уменьшали прибыль "расходы на оплату юридических и информационных услуг". Получалось, что эти расходы можно было учесть только после их оплаты. Теперь в Кодексе сказано, что прибыль уменьшают "расходы на юридические и информационные услуги". Оплачены они или нет - неважно. Это правило не касается тех фирм, которые считают налог по кассовому методу.

Подробнее об этих изменениях читайте в статье "Учет прочих расходов", которая будет опубликована в следующем номере журнала.

Резервы

Теперь ваша фирма может создавать три новых вида резервов:

- на ремонт основных средств;

Примечание. Резервы на ремонт основных средств, оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет учитывают при налогообложении прибыли.

- на оплату отпусков;

- на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Сумма таких резервов уменьшает прибыль. По каждому из резервов установлен свой порядок создания.

Изменен порядок формирования и использования резерва на гарантийный ремонт. Теперь сумму этого резерва можно переносить на следующий год. Раньше этого делать было нельзя.

О том, как создать эти резервы, вы узнаете из материалов "Новые резервы" (с. 68.) и "Расходы на ремонт основных средств. Резерв на оплату таких расходов" (с. 55.).

Как учесть "незавершенку"

Как известно, прямые расходы (сырье, заработная плата, амортизация и т.д.) распределяются между проданной и непроданной продукцией. Та сумма расходов, которая относится к непроданной продукции, не уменьшает прибыль.

Кодекс установил новый порядок распределения этих расходов.

Раньше они распределялись исходя из плановой себестоимости готовой продукции, которая не была продана.

Теперь, если фирма занимается производством, эти расходы распределяются так:

     
   —————————¬   —————————————¬   ——————————————¬   ———————————————¬
   |        |   | Количество |   |             |   |              |
   |        |   |    сырья,  |   |  Количество |   | Сумма прямых |
   |  Сумма |   |потраченного|   |    сырья,   |   |   расходов,  |
   | прямых | х |     для    | : |отпущенного в| = |    которая   |
   |расходов|   |изготовления|   | производство|   |  относится к |
   |        |   | непроданной|   |             |   |"незавершенке"|
   |        |   |  продукции |   |             |   |              |
   L—————————   L—————————————   L——————————————   L———————————————
   

Если фирма выполняет работы или оказывает услуги, то расходы распределяются так:

     
        —————————¬   ————————————¬   ————————¬   ———————————————¬
        |        |   |           |   |       |   |              |
        |        |   |Объем работ|   | Общий |   | Сумма прямых |
        |  Сумма |   |  (услуг), |   | объем |   |   расходов,  |
        | прямых | х |не принятых| : | работ | = |    которая   |
        |расходов|   |заказчиками|   |(услуг)|   |  относится к |
        |        |   |           |   |       |   |"незавершенке"|
        |        |   |           |   |       |   |              |
        L—————————   L————————————   L————————   L———————————————
   

Все остальные фирмы рассчитывают стоимость "незавершенки" так:

     
        —————————¬   ————————————————¬   —————————¬   ———————————————¬
        |        |   |               |   |        |   |              |
        |  Сумма |   | Плановая сумма|   |  Общая |   | Сумма прямых |
        | прямых |   |     прямых    |   |  сумма |   |   расходов,  |
        |расходов| х |    расходов,  | : |плановых| = |    которая   |
        |за месяц|   |приходящихся на|   |расходов|   |  относится к |
        |        |   | "незавершенку"|   |        |   |"незавершенке"|
        |        |   |               |   |        |   |              |
        L—————————   L————————————————   L—————————   L———————————————
   

О способах распределения прямых расходов вы узнаете из статьи "Как рассчитать "незавершенку" (материал будет опубликован в следующем номере журнала).

Сроки сдачи отчетности

и перечисления авансовых платежей

Для фирм, которые платят налог ежемесячно исходя из полученной прибыли, изменился отчетный период. Раньше таким периодом был квартал, полугодие и девять месяцев. Теперь это первый, второй, третий месяц и т.д. Поэтому сдавать декларацию по налогу им следует ежемесячно.

Изменились и сроки перечисления авансовых платежей. Раньше их нужно было перечислять:

- 15-го числа каждого месяца (для фирм, которые считали налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале);

- 30-го числа каждого месяца (для фирм, которые считали налог исходя из фактически полученной прибыли).

Примечание. Новый порядок перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль действует с 1 июня 2002 г.

Теперь всем фирмам авансовые платежи нужно перечислять 28-го числа каждого месяца.

Подробнее об этом вы узнаете из статьи "Авансовые платежи по налогу на прибыль. Платим по-новому" на с. 62.

Изменились и сроки сдачи декларации по прибыли. Раньше ее надо было сдавать не позднее 30 дней после того, как окончился отчетный период, а декларацию за год - не позднее 31 марта следующего года.

Теперь декларацию надо сдавать не позднее 28 дней после того, как окончился отчетный период. Декларация за год сдается не позднее 28 марта следующего года.

А.Антонов

Налоговый консультант

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——