"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

ВЫЧЕТЫ ПО НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ. ПОРЯДОК ПОМЕНЯЛСЯ

Многие фирмы строят для себя производственные цеха, склады и т.д. Сумму НДС, которую фирма заплатила за материалы для строительства, можно принять к вычету. Также к вычету принимают НДС, перечисленный подрядным организациям, с помощью которых ведется строительство. Недавно порядок применения вычетов значительно поменялся. Причем все изменения вступили в силу 1 января 2002 г. В нашей статье рассказывается, как принять к вычету НДС при строительстве с учетом всех нововведений.

Сумму НДС по основным средствам, которые строит фирма, можно принять к налоговому вычету. Сумма вычета зависит от способа строительства. Таких способов два:

- подрядный;

- хозяйственный.

При подрядном способе строительные работы выполняет сторонняя организация (подрядчик). После строительства подрядчик передает основное средство вашей фирме. Приемку основного средства оформляют специальным актом. Если построенное здание принимает специальная комиссия, то заполняют акт по форме N КС-14. В остальных случаях заполняют форму N КС-11.

Примечание. Формы N КС-14 и КС-11 утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

При хозспособе фирмы строят основные средства собственными силами (то есть подрядчиков для строительства не привлекают). Для этого они самостоятельно покупают строительные материалы, нанимают рабочих и т.д.

Как при первом, так и при втором способе, все расходы по строительству учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делают запись:

Дебет 08 Кредит 02 (05, 10, 60, 69, 76...)

- учтены расходы по строительству.

После того как основное средство будет построено и принято, оформляют акт по форме N ОС-1. Затем в учете делают запись:

Дебет 01 Кредит 08

- построенный объект учтен в составе основных средств.

Вычеты по НДС при строительстве подрядным способом

Сумму НДС, которую вы заплатили подрядчикам, можно принять к налоговому вычету. Как было сказано в старом Кодексе, НДС возмещался "по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств)".

Это значит, что вычесть НДС можно в тот день, когда построенный объект будет учтен на счете 01 "Основные средства". Правда, из этого правила было одно исключение. Оно касалось тех основных средств, право собственности на которые нужно зарегистрировать (например, зданий).

Дело в том, что такие основные средства учитывают на счете 01 после регистрации. Получалось, что и НДС можно поставить к вычету только после этой даты. Однако Минфин написал, что вычет по налогу может применяться после того, как здание введено в эксплуатацию. Учтено оно на счете 01 или нет, неважно (см. Письмо Минфина России от 19 февраля 2002 г. N 04-03-10/1).

Теперь этот порядок изменен. Как сказано в Кодексе, НДС можно возместить после того, как на построенное здание будет начисляться амортизация. Причем амортизация должна начисляться по правилам налогового, а не бухгалтерского учета.

По правилам налогового учета амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Об этом говорится в ст.259 Налогового кодекса. Например, основное средство построено и введено в эксплуатацию в мае. Амортизацию по нему можно начислять с 1 июня. С этой же даты можно принять к вычету НДС, перечисленный подрядчикам.

Примечание. Способы начисления амортизации перечислены в ст.259 Налогового кодекса.

Есть основные средства, которые нуждаются в госрегистрации. По ним амортизацию начисляют после того, как необходимые документы переданы на госрегистрацию. Прошло регистрацию основное средство или нет, неважно. Следовательно, по такому имуществу НДС можно принять к вычету, если выполнены два условия:

- основное средство введено в эксплуатацию;

- документы по основному средству переданы на госрегистрацию.

По правилам бухгалтерского учета амортизацию начисляют после того, как основное средство введено в эксплуатацию. Его стоимость будет отражена на счете 01 "Основные средства". Если имущество требует госрегистрации, то на счете 01 его можно учесть после того, как она закончится. Поэтому и амортизацию можно начислять только после этой даты.

Как принять к вычету НДС, покажет пример.

Пример 1. В июле 2002 г. ОАО "Бета" начало строить склад. Для строительства фирма привлекла подрядчика. Он выполнил работы стоимостью 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.).

Склад построен и введен в эксплуатацию в конце июля. В этом же месяце "Бета" представила документы для госрегистрации права собственности на него. Для налогового учета амортизацию на склад можно начислять с 1 августа 2002 г.

Бухгалтер "Беты" сделал записи:

в июле

Дебет 08 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) - учтены расходы по строительству склада;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачены работы подрядчика;

в августе

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 400 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Когда фирма зарегистрирует право собственности на склад, бухгалтеру нужно сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- 2 000 000 руб. - склад учтен в составе основных средств.

Примечание. До госрегистрации расходы на строительство зданий учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После этого амортизацию можно отражать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете.

Вычеты по НДС при строительстве хозспособом

Прежде всего напомним, что все расходы по такому строительству облагают НДС. Налог начисляют после того, как строительство закончено и стоимость построенного здания отражена на счете 01 "Основные средства".

Если право собственности на него надо зарегистрировать, то налог начисляют после госрегистрации.

По таким основным средствам вы можете принять к вычету:

- сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;

- разницу между суммой налога, которая начислена к уплате в бюджет со стоимости строительства, и суммой налога, перечисленной поставщикам стройматериалов (работ, услуг).

По старому Кодексу эти суммы принимались к вычету одновременно: после того, как вы отразили стоимость построенного здания на счете 01 "Основные средства". Теперь они вычитаются в разное время.

Вычет НДС по стройматериалам

Налог, который фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), принимается к вычету после того, как на построенное здание будет начисляться амортизация по правилам налогового учета. Как мы уже писали, амортизацию нужно начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию.

Пример 2. В июле 2002 г. ЗАО "Гамма" начало строить склад собственными силами. На строительство были использованы материалы стоимостью 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). Строителям была начислена зарплата (с учетом ЕСН) в сумме 450 000 руб.

Стройка закончена в конце июля 2002 г. В этом же месяце фирма ввела склад в эксплуатацию и подала документы на его госрегистрацию. Для налогового учета амортизацию на склад фирма может начислять с 1 августа 2002 г.

Бухгалтер "Гаммы" должен сделать записи:

в июле

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000) - оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 300 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 800 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 1 500 000 руб. - переданы материалы для строительства;

Дебет 08 Кредит 69, 70

- 450 000 руб. - начислены ЕСН и заработная плата строителям;

в августе

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 300 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам.

Вычет НДС, начисленного по расходам на строительство

Как мы указали выше, все расходы по строительству, которое ведется силами фирмы, облагают НДС. Сумму этого налога можно принять к вычету только после того, как она будет перечислена в бюджет (п.5 ст.172 Налогового кодекса). Причем к вычету принимается не вся сумма. Возместить можно лишь разницу между суммой налога, начисленной по расходам на строительство, и суммой налога, уплаченной по стройматериалам, потраченным на стройку.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что госрегистрация склада закончилась 30 августа 2002 г. В этот день фирма должна учесть стоимость склада в составе основных средств и начислить НДС с расходов по строительству. Фирма платит НДС ежемесячно.

Примечание. Расходы по строительству основных средств хозспособом облагают НДС.

30 августа бухгалтер фирмы сделал запись:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 390 000 руб. ((1 500 000 руб. + 450 000 руб.) x 20%) - начислен НДС со стоимости расходов по строительству.

Из бюджета можно возместить только часть налога в размере:

390 000 руб. - 300 000 руб. = 90 000 руб.

Эту сумму нужно перечислить в бюджет не позднее 20 сентября 2002 г. После того как налог будет перечислен, вы можете принять его к вычету.

Оставшаяся сумма налога увеличивает стоимость построенного склада. Эта сумма составит:

390 000 руб. - 90 000 руб. = 300 000 руб.

Бухгалтеру "Гаммы" надо сделать дополнительные проводки:

Дебет 08 Кредит 19

- 300 000 руб. - увеличена стоимость построенного склада на сумму НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 2 250 000 руб. (1 500 000 + 450 000 + 300 000) - склад учтен в составе основных средств.

20 сентября бухгалтеру "Гаммы" надо сделать записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 90 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - налог принят к вычету.

Д.Квитко

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——