"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

НОВЫЕ СТАВКИ ПО НДС. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ

Изменились ставки по НДС. Так, был дополнен перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, изменился порядок применения расчетных ставок, по которым облагают авансы, проценты по векселям и т.д. Какие товары теперь можно облагать налогом по льготной ставке? Как начислить НДС по расчетным ставкам? В статье вы найдете ответы на эти вопросы.

Большинство товаров (работ, услуг), которые продаются в России, облагаются НДС. Налог начисляется по ставке:

- 10 процентов - при продаже продуктов питания, детской одежды, лекарств и печатных изданий;

- 20 процентов - при продаже остальных товаров (работ, услуг).

Иногда фирме нужно использовать расчетные ставки по налогу. О них мы расскажем ниже.

Ставки 10 и 20 процентов

Перечень товаров, которые облагают НДС по ставке 10 процентов, был дополнен детской одеждой из натуральной овчины и кроличьего меха.

Примечание. Ставки по НДС есть в ст.164 Налогового кодекса.

Кроме того, по этой ставке нужно платить налог с выручки от продажи книг по культуре. Раньше 10-процентная ставка применялась только в отношении образовательной и научной литературы.

Указанные товары облагаются по льготной ставке с 1 января 2002 г. Если вы продавали эти товары с учетом 20-процентной ставки, вам нужно:

- подать уточненные декларации по НДС за первое полугодие;

- выписать покупателям новые счета-фактуры, а также первичные документы, связанные с продажей этих товаров (например, накладные). В этих документах нужно указать новую ставку налога;

- вернуть покупателям сумму НДС, которую они вам излишне заплатили.

Очевидно, что сделать все это на практике довольно сложно. Ведь вам придется переделывать все документы за полугодие. Если у вас покупателей много, то справиться с этим вообще невозможно. По нашему мнению, вносить уточнения в документы нецелесообразно. Помните, что у вас нет недоплаты по НДС. Следовательно, у налоговой инспекции претензий к фирме не будет. Новую ставку вы можете применять с 1 июля 2002 г.

По имеющейся в редакции информации, МНС готовит письмо, в котором разъясняет, как применять 10-процентную ставку налога при продаже упомянутых товаров. В нем налоговики разрешат не вносить уточнения в налоговую отчетность за прошедшие периоды. Однако этот документ еще не опубликован. Как только это произойдет, мы подробно прокомментируем его на страницах нашего журнала.

Если ваша фирма получила аванс и заплатила с него 20-процентный НДС, то при продаже товаров вы можете применять ставку 10 процентов. В этом случае у вас образуется задолженность перед покупателем. Эти деньги можно вернуть или зачесть в счет будущих поставок. Так могут поступить все фирмы независимо от метода расчета НДС ("по оплате" или "по отгрузке").

Пример 1. ЗАО "Пассив" продает детскую одежду собственного производства из натуральной овчины. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС, начисленный по ставке 20%, в сумме 60 000 руб.). Аванс поступил 10 июня 2002 г.

Продукция была отгружена покупателю 28 июля. Ее себестоимость - 185 000 руб.

В этот момент продукция облагается НДС по ставке 10 процентов. Следовательно, ее продажная стоимость составит:

300 000 руб. + 300 000 руб. x 10% = 330 000 руб.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Для упрощения примера налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

10 июня

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 360 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 60 000 руб. - начислен НДС с аванса;

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 60 000 руб. - НДС по авансу перечислен в бюджет;

28 июля

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 330 000 руб. - отражен доход от продажи продукции (с учетом НДС, начисленного по 10-процентной ставке);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС (по ставке 10%);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 60 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 330 000 руб. - зачтен полученный аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 51

- 30 000 руб. - возвращена сумма НДС, которую излишне перечислил покупатель;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 185 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

31 июля

Дебет 90-9 Кредит 99

- 115 000 руб. (330 000 - 30 000 - 185 000) - отражена прибыль от продажи продукции.

Новые расчетные ставки

Недавно поменялись расчетные ставки по НДС. Напомним, что по таким ставкам облагают:

- авансы;

- деньги, связанные с расчетами по оплате товаров (например, проценты по товарному кредиту или векселю);

- доходы от продажи сельхозпродукции, которую фирма купила у граждан;

- доходы от продажи имущества, в стоимость которого был включен НДС, заплаченный поставщикам.

Примечание. Изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ.

Налоговые агенты, которые удерживали НДС, также начисляют налог по расчетным ставкам. Это фирмы, которые:

- арендуют имущество, принадлежащее городу или государству;

- покупают на территории России товары у иностранных фирм, которые не зарегистрированы в налоговой инспекции как плательщики НДС.

Как рассчитать налог

Раньше, если фирма получала аванс или деньги, связанные с расчетами по оплате товаров, облагаемых 10-процентным НДС, налог начисляли по ставке 9,09 процента. Во всех остальных случаях применяли ставку 16,67 процента.

Теперь налог считают по формулам:

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 20 процентов

     
        ———————————————————¬   ———————————¬   —————————————————————¬
        |  Доход, который  | х |20% : 120%| = | Сумма НДС, которую |
        |облагается налогом|   |          |   |   надо заплатить   |
        L———————————————————   L———————————   L—————————————————————
   

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 процентов

     
        ———————————————————¬   ———————————¬   —————————————————————¬
        |  Доход, который  | х |10% : 110%| = | Сумма НДС, которую |
        |облагается налогом|   |          |   |   надо заплатить   |
        L———————————————————   L———————————   L—————————————————————
   

Обратите внимание: в декларации по НДС не предусмотрено специальных строк для новых расчетных ставок. Скорее всего МНС в ближайшее время внесет изменения в этот документ. До этого момента фирмы могут использовать те строки, в которых указаны старые расчетные ставки (то есть 9,09% и 16,67%).

Примечание. Декларация по НДС утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2001 г. N БГ-3-03/572.

Пример 2. ООО "Альфа" 1 июля 2002 г. отгрузило ООО "Бета" товары стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС - 20%). В оплату товаров покупатель выдал "Альфе" собственный вексель. По векселю "Бета" должна уплачивать 0,2 процента в день от стоимости товара до тех пор, пока вексель не будет оплачен.

Вексель оплачен 25 июля 2002 г. (через 25 дней). Сумма процентов, которую покупатель должен заплатить по нему, составит:

600 000 руб. x 0,2% x 25 дн. = 30 000 руб.

НДС облагают разницу между суммой процентов, полученной продавцом, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В июле ставка рефинансирования составляла 23 процента. Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:

600 000 руб. x 23% : 365 дн. x 25 дн. = 9452 руб.

Примечание. Ставка рефинансирования установлена Телеграммой Банка России от 8 апреля 2002 г. N 1133-У.

Полученные проценты по векселю больше суммы процентов, рассчитанной по ставке рефинансирования. Разница между ними составляет:

30 000 руб. - 9452 руб. = 20 548 руб.

Эта разница облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит:

20 548 руб. x 20% : 120% = 3425 руб.

Сумму НДС нужно отразить по строкам 250 и 290 декларации по НДС.

Как указать расчетную ставку в счете-фактуре

Раньше в счете-фактуре нужно было указывать расчетную ставку 9,09 или 16,67 процента. Теперь в графе "Ставка налога" пишут:

- 20/120 - если товары облагаются НДС по ставке 20 процентов;

- 10/110 - если товары облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Обратите внимание: теперь счет-фактуру не нужно заверять печатью. Достаточно подписей руководителя и главного бухгалтера или других работников фирмы, которые имеют на это право.

Пример 3. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что фирмы зарегистрированы по адресам:

- ООО "Альфа" (ИНН 7721456986) - 140689, г. Москва, Каширское шоссе, д. 13, корп. 5, комн. 65;

- ООО "Бета" (ИНН 7728598685) - 148965, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 65, комн. 98.

В день погашения векселя бухгалтер "Альфы" выписал счет-фактуру. Он будет заполнен так:

156 25 июля 2002 года

СЧЕТ - ФАКТУРА N _______ от " " ______________ (1)

ООО "Альфа"

Продавец ____________________________________________________ (2)

140689, г. Москва, Каширское шоссе, д. 13, корп.5,

комн. 65

Адрес _______________________________________________________ (2а)

7721456986

Идентификационный номер продавца (ИНН) ______________________ (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ________________________________ (3)

ООО "Бета"

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

- -

К платежно - расчетному документу N _______ от ______________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель __________________________________________________ (6)

148965, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 65, комн. 98

Адрес _______________________________________________________ (6а)

7728598685

Идентификационный номер покупателя (ИНН) ____________________ (6б)

     
   —————————T—————T—————T—————T——————T—————T——————T—————T———————T——————T——————¬
   |Наиме—  |Еди— |Коли—|Цена |Стои— |В том|Нало— |Сумма|Стои—  |Страна|Номер |
   |нование |ница |чест—|(та— |мость |числе|говая |нало—|мость  |проис—|грузо—|
   |товара  |изме—|во   |риф) |това— |акциз|ставка|га   |това—  |хожде—|вой   |
   |(описа— |рения|     |за   |ров   |     |      |     |ров    |ния   |тамо— |
   |ние вы— |     |     |еди— |(ра—  |     |      |     |(работ,|      |женной|
   |полнен— |     |     |ницу |бот,  |     |      |     |услуг),|      |декла—|
   |ных ра— |     |     |изме—|ус—   |     |      |     |всего  |      |рации |
   |бот,    |     |     |рения|луг), |     |      |     |с уче— |      |      |
   |оказан— |     |     |     |всего |     |      |     |том    |      |      |
   |ных ус— |     |     |     |без   |     |      |     |налога |      |      |
   |луг)    |     |     |     |налога|     |      |     |       |      |      |
   +————————+—————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+———————+——————+——————+
   |    1   |  2  |  3  |  4  |   5  |  6  |  7   |  8  |   9   |  10  |  11  |
   +————————+—————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+———————+——————+——————+
   |Проценты|  —  |  —  |  —  |17 123|  —  |20/120|3 425|20 548 |   —  |   —  |
   |по      |     |     |     |      |     |      |     |       |      |      |
   |векселю |     |     |     |      |     |      |     |       |      |      |
   +————————+—————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+———————+——————+———————
   

¦Всего к оплате ¦3 425¦20 548 ¦ L----------------------------------------------+-----+------ ————

Руководитель организации Главный бухгалтер

(предприятия)

Сидоров /Сидоров Л.Д./ Хлебов /Хлебов Ю.В./

М.Миргород

Аудитор

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——