"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

ЛЬГОТЫ ПО НДС. ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

В конце мая Налоговый кодекс пополнился новыми льготами по НДС. Кроме того, в Кодексе появилось новое положение. Оно касается расчета налога, если список льгот будет дополнен или сокращен. В статье мы подробно рассмотрим все изменения.

Льготы по НДС перечислены в ст.149 Налогового кодекса. В конце мая она была сильно изменена. Как это принято, все изменения вступили в силу задним числом - 1 января 2002 г.

Медицинские льготы

Доходы от оказания многих медицинских услуг не облагают НДС. Причем раньше налог могли не платить только медицинские организации. Теперь льготой могут пользоваться и частные врачи, зарегистрированные как предприниматели.

Так, индивидуалы не должны платить налог, если они оказывают услуги по диагностике, профилактике и лечению заболеваний, а также медицинские услуги беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Примечание. Перечень услуг по диагностике, профилактике и лечению утвержден Постановлением Правительства от 20 февраля 2001 г. N 132.

Льготы для лотерей

Раньше налог не нужно было платить при продаже лотерейных билетов, если лотерея проводилась по решению правительства или местных властей. Теперь эта льгота действует, если лотерею проводит "уполномоченный орган". Правда, из Кодекса не ясно, что это за "орган" и кто его "уполномочил". Поэтому получить льготу по налогу будет непросто.

Льготы для учреждений культуры

Сейчас многими льготами по НДС пользуются учреждения культуры и искусства. В частности, они не платят налог при продаже входных билетов на театральные постановки, концерты и другие мероприятия. Теперь к ним добавились билеты на аттракционы в зоопарках и парках культуры.

Примечание. Перечень учреждений культуры и искусства есть в п.2 ст.149 Налогового кодекса.

Перечень учреждений культуры и искусства есть в Налоговом кодексе. Причем он был сокращен. Раньше льготами пользовались любые экскурсионные бюро. Теперь туристическим экскурсионным бюро льготы не полагаются. Законодатели не пояснили, чем отличаются указанные организации друг от друга. По нашему мнению, туристическими экскурсионными бюро являются фирмы, которые как проводят экскурсии, так и оказывают услуги в сфере туризма (например, занимаются организацией оздоровительных или познавательных туров, которые проходят за границей).

Льготы для религиозных организаций

Изменены льготы по НДС для религиозных организаций. Раньше им не нужно было платить налог при продаже предметов религиозного назначения. Перечень таких предметов утвержден Постановлением Правительства от 31 марта 2001 г. N 251.

Теперь налогом не облагается и религиозная литература. Правда, смысл такой поправки не совсем ясен. Издательская продукция религиозного назначения (богослужебные и религиозные книги и т.д.) была уже в этом перечне. Следовательно, налог при ее продаже можно было не платить и раньше.

Отметим другое изменение. Пользоваться льготами по НДС теперь могут не только религиозные организации, но и созданные ими фирмы. Чтобы не платить налог, уставный капитал фирмы должен полностью состоять из вклада религиозной организации.

Льготы для адвокатов

Члены коллегий адвокатов, как и раньше, не платят НДС со стоимости своих услуг. В Кодекс внесено уточнение: если адвокаты оказывают услуги непосредственно членам коллегий, налог также платить не нужно.

Можно ли воспользоваться льготами задним числом?

Примечание. Любая фирма или предприниматель могут отказаться от льгот по НДС.

На наш взгляд, нельзя.

Для того чтобы использовать льготу с 1 января 2002 г., бухгалтеру нужно:

- переделать все документы, связанные с продажей работ или услуг, по которым появилась льгота (счета-фактуры, акты сдачи-приемки, договоры и т.д.). В этих документах нужно указать, что работы (услуги) НДС не облагаются;

- передать эти документы покупателям;

- вернуть покупателям сумму НДС, которую они заплатили;

- сдать в инспекцию уточненные декларации по НДС за период с 1 января по 1 июля 2002 г.

Большинство фирм и предпринимателей этого сделать не смогут. Поэтому применить новые льготы вы сможете лишь со второго полугодия.

Как начислить налог, если перечень льгот изменился

Статья 149 Кодекса дополнена новым пунктом. В нем говорится о том, как платить НДС, если перечень льгот сокращен или дополнен.

Как известно, фирмы рассчитывают НДС двумя методами:

- "по отгрузке";

- "по оплате".

В первом случае НДС нужно начислить в тот момент, когда право собственности на товары (работы, услуги) переходит к покупателю. Поступили деньги от покупателя или нет, значения не имеет. Во втором случае налог начисляют после того, как товар передан покупателю и оплачен им.

Примечание. Предприниматели могут рассчитывать НДС либо "по оплате", либо "по отгрузке".

Поэтому в зависимости от метода расчета НДС сумма налога, как правило, начисляется к уплате в бюджет в разные дни.

Можно ли применить льготу, которая начала действовать, например, после перехода права собственности на товар к покупателю, но до его оплаты? Как сказано в обновленном Кодексе, надо применять те правила, которые действовали на момент отгрузки товара. Метод расчета НДС ("по отгрузке" или "по оплате") значения не имеет.

Если в момент отгрузки новая льгота уже действует, то НДС платить не нужно. Когда поступят деньги от покупателя, неважно. Если на момент отгрузки льготу еще не утвердили, НДС заплатить придется. Даже если деньги придут в то время, когда льготой можно будет пользоваться.

Наибольшие сложности будут, если покупатель перечислил деньги за товар авансом.

Предположим, что фирма продает товары, облагаемые НДС. Тогда покупатель перечислит аванс с учетом этого налога. Если на дату отгрузки товара он будет освобожден от НДС, то бухгалтеру нужно:

- принять к вычету НДС, уплаченный с аванса;

- вернуть сумму налога покупателю.

Пример 1. ООО "Пассив" продает продукцию собственного производства. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Аванс поступил 25 июня 2002 г.

Допустим, что с 1 августа продукция фирмы не облагается налогом. Продукция была отгружена покупателю 10 августа. Ее себестоимость 85 000 руб.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Для упрощения примера налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

25 июня

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 120 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с аванса;

Примечание. Авансы облагают НДС после того, как фирма их получила.

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 20 000 руб. - НДС по авансу перечислен в бюджет;

10 августа

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражен доход от продажи продукции (без НДС);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 100 000 руб. - зачтен полученный аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 51

- 20 000 руб. - возвращена покупателю сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 85 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 15 000 руб. (100 000 - 85 000) - отражена прибыль от продажи продукции.

При отмене льгот нужно применять такой же порядок.

Например, на дату отгрузки товаров льгота по ним была отменена. Тогда фирма должна заплатить НДС, даже если покупатель перечислил аванс без этого налога. После отгрузки товара фирме нужно выписать счет-фактуру уже с учетом НДС и потребовать с покупателя доплату.

Пример 2. ЗАО "Актив" производит и продает лекарства. Эта продукция НДС не облагается. Покупатель перечислил "Активу" аванс для оплаты лекарств в сумме 50 000 руб. (без НДС). Аванс поступил 20 июня 2002 г.

С 1 июля льгота по лекарствам была отменена. Лекарства стали облагаться налогом по ставке 10 процентов. Продукция была отгружена 10 июля 2002 г. Себестоимость проданных лекарств 38 000 руб.

Для упрощения примера налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

24 июня

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 50 000 руб. - получен аванс от покупателя;

10 июля

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 55 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. x 10%) - отражен доход от продажи лекарств (с учетом НДС);

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 50 000 руб. - зачтен полученный аванс;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5000 руб. (55 000 руб. x 10% : 110%) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 38 000 руб. - списана себестоимость лекарств;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 12 000 руб. (55 000 - 5000 - 38 000) - отражена прибыль от продажи лекарств.

В результате в учете "Актива" числится долг покупателя в сумме 5000 руб.

Когда покупатель погасит этот долг, в учете нужно сделать запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 5000 руб. - поступили деньги от покупателя.

Если доплата так и не поступит, долг покупателя списывают через три года (срок исковой давности). Это отражают проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 5000 руб. - списана задолженность покупателя;

Дебет 007

- 5000 руб. - долг покупателя учтен за балансом.

Примечание. Срок исковой давности составляет три года.

Т.Амитова

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——