"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

КРАТКИЙ ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ ПО НДС

Довольно много изменений было внесено в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса. В частности, установлен новый порядок освобождения от этого налога, по-другому нужно оформлять счета-фактуры, начислять НДС с авансов, принимать налог к вычету и многое другое. Большинство поправок начинает действовать с 1 января 2002 г. В этой статье мы коротко расскажем о наиболее важных изменениях.

Освобождение от налога

Некоторые фирмы и предприниматели могут не платить НДС. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не должна превышать 1 000 000 руб. (без НДС и налога с продаж). Если это правило не соблюдается, то налог вам придется платить.

Во-вторых, как было сказано в старом Кодексе, не могли получить освобождение те фирмы и предприниматели, которые продают подакцизные товары. Теперь это положение уточнили. Подакцизные товары нельзя продавать также в течение трех месяцев, которые предшествуют освобождению.

Примечание. Новый порядок освобождения от НДС действует с 1 июля 2002 г.

Перечень таких товаров есть в ст.181 Налогового кодекса.

Пример 1. ЗАО "Актив" решило получить освобождение от НДС с июля 2002 г. Чтобы не платить налог, должны быть выполнены такие условия:

- в апреле, мае и июне выручка, полученная фирмой, не должна превышать 1 000 000 руб.;

- в апреле, мае и июне фирма не должна продавать подакцизные товары.

Раньше для того, чтобы получить или продлить освобождение, в налоговую инспекцию нужно было подать заявление. Теперь туда отдается уведомление. Правда, форму такого уведомления налоговики пока не утвердили.

К уведомлению нужно приложить определенные документы. Они подтверждают тот факт, что фирма имеет право на освобождение. Теперь в Кодексе есть их четкий перечень. Раньше он отсутствовал.

По-новому теперь нужно учитывать НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, если вы получили или утратили право на освобождение.

Если вы получили освобождение, а сумма "входного" НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последнем месяце, предшествующем освобождению.

Если срок освобождения прошел или фирма утратила право на него, то НДС по материальным ценностям (например, неиспользованному сырью, непроданным товарам) принимается к налоговому вычету.

Подробнее о том, как получить освобождение, читайте в статье "Освобождение от НДС. Новые правила" на с. 13.

Услуги и товары, которые не облагаются НДС

В Кодексе появилась новая норма. Если перечень льготных товаров будет сокращен или дополнен, то налог придется платить в том порядке, который действовал на момент их отгрузки покупателям. Это же правило распространяется на работы или услуги.

Примечание. Перечень товаров, работ и услуг, которые не облагаются НДС, есть в ст.149 Налогового кодекса.

Предприниматели, которые оказывают медицинские услуги, НДС теперь могут не платить. Перечень этих услуг есть в ст.149 Налогового кодекса. Раньше таким правом могли пользоваться только медицинские организации.

Больше не нужно платить НДС с дохода от продажи религиозной литературы, со стоимости входных билетов в зоопарки, парки культуры и отдыха.

Подробнее об этом читайте в статье "Льготы по НДС. Последние изменения" на с. 20.

Налоговые агенты

Дополнен перечень фирм, которые считаются налоговыми агентами. Теперь в него включены продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также кладов. В перечень, как и раньше, входят фирмы, которые:

- покупают товары у иностранных компаний, не зарегистрированных в России;

- арендуют государственное имущество.

Авансы

Как известно, авансы, полученные фирмой, облагаются НДС. Это правило не касается авансов, которые поступили в счет оплаты товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.

Перечень случаев, когда авансы не облагаются НДС, изменился. Так, не нужно платить налог, если аванс получен для оплаты:

- работ, которые выполняются в космосе;

- наземных работ, связанных с космосом;

- работ (услуг), которые будут выполнены (оказаны) за пределами России.

Добавим, что НДС, начисленный с авансов, принимают к налоговому вычету. Причем раньше он принимался к вычету после продажи товаров, в счет оплаты которых был получен аванс. Теперь - после продажи товаров и перечисления налога в бюджет. О том, как рассчитать налог с авансов, вы узнаете из материала "Как начислять НДС с авансов" на с. 93.

Примечание. НДС, начисленный с авансов, принимается к налоговому вычету.

Налоговые ставки

Дополнен перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. В него включили изделия из натуральной овчины и кролика, а также книги по культуре.

Изменились расчетные ставки по НДС. Напомним, что по таким ставкам облагают:

- авансы;

- деньги, связанные с расчетами за товары (например, проценты по товарному кредиту или векселю);

- доход от продажи сельхозпродукции, купленной у граждан;

- доход от продажи любого имущества, в стоимость которого был включен НДС, уплаченный его поставщикам (например, легковые машины, купленные до 1 января 2001 г.).

Налоговые агенты также должны удерживать НДС по расчетным ставкам.

Раньше расчетные ставки составляли 16,67 или 9,09 процента.

Теперь НДС рассчитывают так:

если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 20 процентов

     
       ———————————————————¬   ———————————¬   ———————————————————¬
       |  Доход, который  | х |20% : 120%| = |Сумма НДС, которую|
       |облагается налогом|   |          |   |  надо заплатить  |
       L———————————————————   L———————————   L———————————————————
   

если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 10 процентов

     
       ———————————————————¬   ———————————¬   ———————————————————¬
       |  Доход, который  | х |10% : 110%| = |Сумма НДС, которую|
       |облагается налогом|   |          |   |  надо заплатить  |
       L———————————————————   L———————————   L———————————————————
   

Пример 2. ООО "Пассив" получило аванс в сумме 12 000 000 руб. Деньги поступили в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога, которую надо заплатить с аванса, составит:

12 000 000 руб. x 20% : 120% = 2 000 000 руб.

Более подробно об изменении ставок по налогу вы узнаете из статьи "Новые ставки по НДС. Как рассчитать налог" на с. 26.

Счета-фактуры

Теперь некоторые графы счета-фактуры заполнять не надо. Так, единицы измерения и цену за единицу измерения указывают только по товарам. Если вы выполняете работы (оказываете услуги), то в этих графах нужно ставить прочерки.

Примечание. Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914.

Заверять счет печатью теперь необязательно.

Когда нужно начислить НДС

Налог начисляют к уплате в бюджет либо "по отгрузке" (когда покупатель получил товар), либо "по оплате" (когда покупатель получил товар и оплатил его).

Как было сказано в прежнем Кодексе, фирмы, которые считают налог "по отгрузке", должны его начислить, когда наступит любая из двух дат:

- товар будет отгружен покупателю;

- товар будет оплачен покупателем.

У многих бухгалтеров возникает вопрос: как платить налог, если товар оплачен, но покупателю не передан? По Кодексу получалось, что поступившие деньги считаются как авансом, так и выручкой от продажи товаров. Теперь эта неясность устранена. Начислять налог в таком случае нужно только после передачи товара. Если деньги поступили раньше, то они облагаются НДС, как авансы.

Изменения коснулись экспортеров. По старому Кодексу эти фирмы должны платить налог, если они не смогли подтвердить факт экспорта товаров (то есть не сдали в налоговую необходимые документы). Налог платился на 181-й день после того, как товар был отправлен за границу. Причем то, как фирма считает НДС ("по отгрузке" или "по оплате"), значения не имело.

Примечание. Перечень документов, которые подтверждают экспорт, есть в ст.165 Налогового кодекса.

Теперь, если вы не подтвердили экспорт, то товар считается проданным с момента его отгрузки иностранному покупателю. Поэтому, если фирма пропустила 180-дневный срок для подтверждения экспорта, ей придется уплатить пени. Они начисляются с момента, когда прошел срок уплаты НДС за налоговый период, в котором товар перешел в собственность иностранца.

Еще одно нововведение. Предприниматели должны сообщить в свою налоговую о том, как они будут считать НДС: "по отгрузке" или "по оплате". Раньше они не обязаны были это делать.

Вычеты по налогу

Старый Кодекс предусматривал, что НДС, перечисленный поставщикам товаров, которые не облагаются этим налогом, нужно списывать на затраты. Его сумма уменьшала налогооблагаемую прибыль. Как ни странно, такого же положения в главе Кодекса о налоге на прибыль не было. Сейчас ситуация изменилась. Сумма НДС по таким товарам увеличивает их покупную стоимость.

Если фирма продает товары, которые как облагаются, так и не облагаются НДС, то сумму налога частично принимают к вычету, а частично списывают на увеличение их стоимости. Причем фирме надо вести раздельный учет:

- выручки от продажи товаров;

- НДС по расходам на покупку таких товаров.

Если раздельный учет не ведется, вычеты по НДС применять нельзя.

Многие затраты уменьшают прибыль фирмы только в пределах норм (например, рекламные, представительские и другие расходы). Сумму НДС по таким расходам можно принять к вычету только в той части, которая уменьшает прибыль. Оставшаяся сумма к вычету не принимается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Раньше это касалось только представительских расходов.

Как рассчитать налог, который можно принять к вычету в этих ситуациях, вы узнаете из статьи "Вычеты по НДС. Особенности применения" на с. 31.

Вычеты по налогу при строительстве

Значительно изменен порядок возмещения налога фирмами, которые ведут строительство. Так, если строительные работы выполняет подрядчик, то НДС можно принять к вычету только после того, как на здание будет начисляться амортизация. Раньше это можно было сделать после завершения строительства.

Если вы строите здание собственными силами, то все расходы по строительству облагаются НДС. Потом сумму этого налога можно принять к вычету. Если раньше она вычиталась сразу после того, как здание построено, то теперь - после перечисления налога в бюджет.

Подробнее об этом вы узнаете из статьи "Вычеты по НДС при строительстве. Порядок поменялся" на с. 40.

Как платить налог, если товары продают

подразделения фирмы

Раньше вы могли платить НДС двумя способами:

- по местонахождению головного подразделения (то есть централизованно);

- по местонахождению каждого подразделения.

Теперь остался только один - централизованный. По местонахождению каждого подразделения платить налог нельзя.

Л.Бабина

Аудитор

Подписано в печать

03.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——