"Финансовая газета", N 27, 2002

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ: ОСОБЕННОСТИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 25, 26, 2002)

Уполномоченные организации, осуществляющие в установленном порядке операции по размещению, обращению и погашению государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, выплачивающие процентный (купонный) доход и суммы в погашение этих ЦБ, вправе в соответствующих случаях предоставлять налоговые льготы, установленные пп.25 и 32 ст.217 НК РФ, в том числе при выплате дохода физическим лицам, не признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации. Данное положение обусловлено распространением норм ст.217 НК РФ об освобождении от налогообложения отдельных видов доходов независимо от наличия либо отсутствия у их получателя статуса налогового резидента Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что на основании п.25 ст.217 НК РФ не облагаются налогом суммы процентов по государственным долговым ЦБ бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Пунктом 32 ст.217 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты налога сумм выигрышей и сумм, получаемых в погашение, только по облигациям государственных займов Российской Федерации (внутренних и внешних). Суммы выигрышей и суммы, выплачиваемые в погашение облигаций субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, находившихся в собственности налогоплательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами, могут быть освобождены от налогообложения у источника выплаты дохода на основании соответствующих соглашений (договоров) об устранении двойного налогообложения в порядке, указанном в п.2 ст.232 НК РФ. Подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства может быть представлено налогоплательщиком как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик заявляет получение освобождения от уплаты налога или предоставление иных налоговых привилегий. Возврат суммы излишне удержанного налога осуществляет в таком случае в соответствии с п.1 ст.231 НК РФ организация - налоговый агент, выплатившая доход.

В случае исчисления и удержания налога с налогооблагаемых доходов, выплачиваемых от источника в Российской Федерации по операциям с ЦБ (по договорам купли - продажи, в том числе исполненным в рамках договоров на брокерское обслуживание и иных посреднических договоров в пользу налогоплательщика, процентных доходов и сумм в погашение ЦБ) физическим лицам, не признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации, налог удерживается по ставке 30% по каждой сумме дохода, начисленного к выплате налогоплательщику (п.3 ст.224 НК РФ).

Необходимо обратить внимание организаций, заключающих с физическими лицами - нерезидентами договоры на обслуживание на рынке ЦБ, во исполнение которых организация от своего имени и за счет средств физического лица совершает операции купли - продажи ЦБ, на следующую особенность определения налоговой базы. Объект налогообложения представляет собой разницу между производимой физическому лицу выплатой денежных средств (суммой, перечисляемой с лицевого счета на банковский счет физического лица), стоимостью передаваемых физическому лицу ЦБ и денежными средствами, внесенными (перечисленными) физическим лицом на лицевой счет согласно условиям договора, предназначенными для совершения операций купли - продажи ЦБ.

При этом не должны применяться положения ст.214.1 НК РФ, поскольку имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных расходов, предоставляемый при определении результатов по исполненной сделке, на доходы нерезидентов, полученные от продажи имущества, находившегося в их собственности, НК РФ не распространяет (п.4 ст.210). Определение объекта налогообложения исходя из всей суммы денежных средств, перечисляемых физическому лицу налоговым агентом по окончании срока действия договора, представляется противоречащим как общему принципу определения дохода, установленному ст.41 НК РФ (согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме), так и положениям гл.23 НК РФ.

Пример 1. Иностранное физическое лицо, постоянно проживающее за пределами Российской Федерации, заключает договор с российской организацией на обслуживание на рынке ЦБ. Во исполнение договора физическим лицом со своего банковского счета перечислено 200 тыс. руб. российской организации для зачисления на лицевой счет инвестора, открываемый для учета денежных средств по операциям с ЦБ, а также передан на реализацию пакет ЦБ стоимостью 50 тыс. руб.

По окончании срока действия договора в результате совершенных российской организацией от своего имени за счет инвестора - физического лица операций купли - продажи ЦБ на лицевом счете инвестора числится 300 тыс. руб. Остаток нереализованных ЦБ отсутствует.

Налогооблагаемый доход определяется в сумме 100 тыс. руб. (300 тыс. руб. - 200 тыс. руб.).

Налог исчисляется по ставке 30% и составляет 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 30%).

На счет физического лица в банке перечисляется 270 тыс. руб. (300 тыс. руб. - 30 тыс. руб.).

Пример 2. Иностранное физическое лицо - нерезидент по договору с российской организацией передает на реализацию пакет ЦБ стоимостью 200 тыс. руб. Бумаги проданы за 250 тыс. руб., 5 тыс. руб. удержано в счет вознаграждения организации и на уплату комиссии по сделке купли - продажи. Сумма, полученная от продажи ЦБ, перечисляется на банковский счет физического лица.

Объект налогообложения определяется в сумме 245 тыс. руб. (250 тыс. руб. - 5 тыс. руб.).

Налог по ставке 30% определяется в размере 73 500 руб. (245 тыс. руб. х 30%).

Подлежит перечислению на счет физического лица 171,5 тыс. руб. (245 тыс. руб. - 73,5 тыс. руб.).

Пример 3. Во исполнение договора на обслуживание на рынке ЦБ физическим лицом - нерезидентом было перечислено российской организации 150 тыс. руб. и переданы ЦБ стоимостью 20 тыс. руб. По окончании срока действия договора на лицевом счете физического лица - инвестора числится 200 тыс. руб., а также по счету "депо" учтены ЦБ на сумму 30 тыс. руб. В течение срока действия договора переданные налогоплательщиком ЦБ были проданы, а числящиеся на счете "депо" ЦБ приобретены по поручению физического лица.

Налогооблагаемый доход определяется в сумме 80 тыс. руб. ((200 тыс. руб. + 30 тыс. руб.) - 150 тыс. руб.).

Налог по ставке 30% определяется в размере 24 тыс. руб. (80 тыс. руб. х 30%).

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 30, 2002)

Подписано в печать О.Чикишева

03.07.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——