"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(СТАТЬИ 265 - 269)

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.05.2002 N 57-ФЗ)>

Рассмотрим изменения в составе внереализационных расходов. Расходы организаций, не связанные с производством и реализацией, объединены в перечень внереализационных расходов (ст.265 гл.25). Как и в прежней редакции гл.25, этот перечень является открытым.

Среди изменений выделим следующие.

Как известно, с 1 января 2002 г. в гл.25 закреплена норма о том, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 гл.25). Из прежней редакции этого пункта не было ясно, можно ли причислить к таким расходам сумму недоначисленной амортизации. Одно из дополнений, внесенное в рассматриваемый подпункт, дает теперь четкий положительный ответ на этот вопрос. Из этого дополнения следует, что суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации налогоплательщик относит во внереализационные расходы.

Пример 1. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. В июле 2002 г. она ликвидировала не полностью самортизированный объект основных средств, остаточная стоимость которого равна 2000 руб. Расходы, связанные с разборкой ликвидируемого объекта, составили 500 руб. В налоговом учете в отчетном периоде за семь месяцев организация признает в составе внереализационных расходов сумму затрат, равную 2500 руб. (2000 + 500).

Следующее дополнение, внесенное в пп.8 п.1 ст.265, разрешает теперь включать в состав внереализационных расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). Здесь же упомянуты и расходы на охрану недр и другие аналогичные работы. Подобных положений гл.25 в предыдущей редакции не предусматривала.

Еще одно позитивное уточнение внесено в состав внереализационных расходов. Из него следует, что понятие "расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов" включает в себя в том числе и затраты на их содержание. Эти затраты до 1 января 2002 г. также были предусмотрены Положением о составе затрат, но прямо не указывались в первоначальной редакции гл.25.

При включении указанных выше затрат во внереализационные расходы надо помнить, что речь в данном случае идет исключительно о мощностях и основных фондах производственного назначения.

Пример 2. В связи со снижением объемов производства организация в июле 2002 г. законсервировала здание одного из производственных цехов. Расходы по консервации объекта (составление сметной документации, проведение работ по противопожарной безопасности и др.) составили 50 000 руб.

На содержание законсервированного цеха (оплату труда сторожей с учетом ЕСН) в том же месяце было израсходовано 10 000 руб.

Общая сумма затрат, которую организация в отчетном периоде признает в составе внереализационных расходов, будет равна:

50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.

Еще одно уточнение касается порядка признания во внереализационных расходах затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции (пп.11 п.1 ст.265). Из новой редакции указанного подпункта следует, что основанием для признания этих затрат в составе внереализационных расходов являются акты налогоплательщика. Эти акты должны быть утверждены руководителем или уполномоченным им лицом. Расходы признаются в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст.318 и 319 гл.25.

Следующее уточнение сделано в отношении расходов налогоплательщиков на услуги банков. В пп.15 п.1 ст.265 разъяснено, что в состав именно внереализационных расходов включаются, в частности, расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

И наконец, в пп.2 п.2 ст.265 при перечислении убытков налогоплательщика, приравненных к внереализационным расходам, упоминаются суммы безнадежных долгов. Эти долги поименованы вместо привычных налогоплательщику сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также сумм других долгов, не реальных ко взысканию. При этом безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) в целях налогообложения прибыли признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек установленный срок исковой давности;

- прекращено обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Уточнение порядка формирования резерва

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Новая редакция ст.267 гл.25 пополнилась нормой, уточняющей порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Алгоритм такого расчета приведен в п.3 указанной статьи. Этим пунктом установлено, что расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ), имеющих гарантию (подлежащих гарантийному обслуживанию). Размер создаваемого резерва ограничивается в зависимости от того, в течение какого времени реализовывались такие товары (работы).

Для налогоплательщиков, реализующих в течение трех и более лет товары (работы) с гарантийным сроком службы, предельный размер резерва определяется как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию, умноженная на сумму выручки от реализации товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Пример 3. Завод более пяти лет выпускает часы, на которые установлен срок гарантии - 12 месяцев со дня продажи. В течение этого срока завод обязуется бесплатно устранять в изделии производственные дефекты, на которые выписан гарантийный талон. Для целей налогообложения прибыли завод в 2002 г. создает резерв по гарантийному ремонту часов.

В 1999 - 2001 гг. завод продал 2000 штук часов по цене 1000 руб. Выручка от продажи составила 2 000 000 руб. (1000 руб. x 2000 шт.) (без НДС и налога с продаж). За это время фактические расходы на ремонт составили 100 000 руб. Выручка от реализации часов в 2002 г. составила 3 000 000 руб.

Доля фактических расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки от реализации будет равна:

(100 000 руб. : 2 000 000 руб.) x 100% = 5%.

Предельный размер созданного резерва на гарантийный ремонт в 2002 г. составит:

3 000 000 руб. x 5% = 150 000 руб.

В п.3 ст.267 уточнен порядок создания резерва организациями, которые менее трех лет реализовывали товары (работы) с условиями гарантийного ремонта. Для этих организаций в расчете предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации товаров с гарантийными сроками за фактический период такой реализации.

Кроме того, гл.25 (п.5 ст.267) теперь установлена возможность переноса суммы резерва на следующий налоговый период. При этом разъяснено, что должен делать налогоплательщик, если сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше, чем сумма остатка резерва, не использованного в предыдущем налоговом периоде. Из разъяснений следует, что разницу между этими суммами налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Что же касается отрицательной разницы между суммой созданного резерва и фактически произведенными расходами на ремонт, то на величину такой разницы налогоплательщик должен увеличить прочие расходы.

На практике имеют место случаи, когда налогоплательщик прекращает продажу товаров с условиями гарантийного ремонта (гарантийного обслуживания). В таком случае сумму недоиспользованного резерва налогоплательщик должен включить в состав прочих доходов. Но происходит это лишь после окончания срока действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что завод в июне 2002 г. принял решение больше не продавать часы, на которые установлен гарантийный срок. При этом у части изделий срок гарантии истекает в декабре 2002 г. По таким часам сумму неиспользованного резерва завод должен будет включить в состав доходов в декабре (по окончании срока действия договоров на гарантийный ремонт).

О.И.Воронцова

Аудитор

при участии

Т.А.Масловой

Эксперта "НА"

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——