"Расчет", N 7, 2002

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Все поправки, кроме внесенных в ст.287 (сроки уплаты налога) и ст.289 (сроки сдачи налоговой декларации), введены в действие с 1 января 2002 г. Поправки, внесенные в ст.ст.287 и 289, применяются с 1 июня 2002 г.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |    Что изменилось    |               Комментарий               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |  Порядок определения доходов. Классификация доходов (ст.248)   |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Уточнено, что товары определяются в      |
   |доходов от реализации |соответствии с п.3 ст.38 Налогового      |
   |товаров               |кодекса                                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Уточнено, что предприятия пересчитывают  |
   |доходов, выраженных в |доходы, выраженные в условных единицах, в|
   |условных единицах     |зависимости от выбранного метода         |
   |                      |признания доходов и расходов — метода    |
   |                      |начисления или кассового метода          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                 Доходы от реализации (ст.249)                  |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Уточнено, что поступления, связанные с   |
   |выручки               |расчетами за реализованные товары        |
   |                      |(работы, услуги), включаются в выручку в |
   |                      |зависимости от выбранного метода         |
   |                      |признания доходов и расходов — метода    |
   |                      |начисления или кассового метода          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |               Внереализационные доходы (ст.250)                |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Уточнено, что к внереализационным        |
   |доходов от операций   |доходам, связанным с операциями          |
   |купли—продажи         |купли—продажи валюты, относятся          |
   |иностранной валюты    |положительные (отрицательные) курсовые   |
   |                      |разницы. Эти разницы возникают вследствие|
   |                      |отклонения курса продажи (покупки) валюты|
   |                      |от курса ЦБ РФ, установленного на дату   |
   |                      |перехода собственности на валюту         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Штрафы, пени и другие санкции включаются |
   |штрафных санкций      |в состав внереализационных доходов после |
   |                      |признания их должником или на основании  |
   |                      |решения суда, вступившего в законную     |
   |                      |силу. Раньше они учитывались в составе   |
   |                      |доходов на момент их начисления          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Ранее такие доходы всегда являлись       |
   |доходов от сдачи      |внереализационными. Теперь они также     |
   |имущества в аренду и  |могут учитываться в составе выручки от   |
   |от предоставления в   |реализации в случае, если носят          |
   |пользование прав на   |систематический характер                 |
   |результаты            |                                         |
   |интеллектуальной      |                                         |
   |деятельности          |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие доходы определяются исходя из      |
   |доходов в виде        |рыночных цен, но они не должны быть ниже |
   |безвозмездно          |остаточной стоимости полученного         |
   |полученного           |имущества, определяемой в соответствии с |
   |амортизируемого       |гл.25. Раньше было не ясно, как          |
   |имущества             |определять остаточную стоимость          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти доходы исключены из перечня          |
   |доходов в виде        |внереализационных доходов                |
   |превышения стоимости  |                                         |
   |возвращаемого при     |                                         |
   |выходе из простого    |                                         |
   |товарищества имущества|                                         |
   |над стоимостью        |                                         |
   |имущества, переданного|                                         |
   |налогоплательщиком в  |                                         |
   |качестве вклада в это |                                         |
   |простое товарищество  |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |В перечень внереализационных доходов     |
   |суммовых разниц       |добавлены суммовые разницы. До этого они |
   |                      |упоминались как внереализационные доходы |
   |                      |только в ст.271 "Порядок признания       |
   |                      |доходов при методе начисления" Налогового|
   |                      |кодекса                                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие доходы исключены из состава        |
   |доходов в виде        |внереализационных доходов. Таким образом,|
   |положительной разницы,|они больше не облагаются налогом на      |
   |полученной от         |прибыль                                  |
   |переоценки имущества  |                                         |
   |(за исключением       |                                         |
   |амортизируемого       |                                         |
   |имущества и ценных    |                                         |
   |бумаг)                |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие доходы добавлены в перечень        |
   |доходов в виде        |внереализационных доходов и теперь       |
   |основных средств и    |облагаются налогом на прибыль            |
   |нематериальных        |                                         |
   |активов, безвозмездно |                                         |
   |полученных            |                                         |
   |в соответствии        |                                         |
   |с международными      |                                         |
   |договорами атомными   |                                         |
   |станциями для         |                                         |
   |повышения их          |                                         |
   |безопасности, не      |                                         |
   |используемых для      |                                         |
   |производственных целей|                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Раньше в состав доходов включались только|
   |доходов в виде        |излишки товарно—материальных ценностей.  |
   |стоимости излишков,   |Теперь также добавлены излишки прочего   |
   |выявленных в          |имущества                                |
   |результате            |                                         |
   |инвентаризации        |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие доходы добавлены в перечень        |
   |доходов в виде        |внереализационных доходов и теперь       |
   |стоимости продукции   |облагаются налогом на прибыль            |
   |СМИ, подлежащей замене|                                         |
   |при возврате либо при |                                         |
   |списании              |                                         |
   |по основаниям,        |                                         |
   |предусмотренным п.п.43|                                         |
   |и 44 п.1 ст.264 НК РФ |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.251) |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти доходы исключены из перечня доходов, |
   |доходов в виде суммы  |не учитываемых при определении налоговой |
   |превышения номинальной|базы                                     |
   |стоимости над ценой   |                                         |
   |фактического          |                                         |
   |приобретения          |                                         |
   |собственных акций в   |                                         |
   |случае их выкупа      |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти доходы добавлены в перечень доходов, |
   |доходов в виде средств|не учитываемых при определении налоговой |
   |и иного имущества,    |базы                                     |
   |полученного унитарными|                                         |
   |предприятиями от      |                                         |
   |собственника этого    |                                         |
   |предприятия           |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти доходы добавлены в перечень доходов, |
   |доходов в виде        |не учитываемых при определении налоговой |
   |имущества, полученного|базы                                     |
   |религиозной           |                                         |
   |организацией в связи  |                                         |
   |с совершением         |                                         |
   |религиозных обрядов и |                                         |
   |церемоний, а также    |                                         |
   |реализацией           |                                         |
   |религиозной           |                                         |
   |литературы и предметов|                                         |
   |религиозного          |                                         |
   |назначения            |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти доходы добавлены в перечень доходов, |
   |имущества и           |не учитываемых при определении налоговой |
   |имущественных прав,   |базы                                     |
   |полученных            |                                         |
   |религиозными          |                                         |
   |организациями на      |                                         |
   |осуществление уставной|                                         |
   |деятельности          |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |             Расходы. Группировка расходов (ст.252)             |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Уточнено, что расходы, выраженные в      |
   |расходов, выраженных в|условных единицах, учитываются в         |
   |условных единицах     |совокупности с расходами, стоимость      |
   |                      |которых выражена в рублях. Предприятия   |
   |                      |пересчитывают расходы, выраженные в      |
   |                      |условных единицах, в зависимости от      |
   |                      |выбранного метода признания доходов и    |
   |                      |расходов — метода начисления или         |
   |                      |кассового метода                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                 Материальные расходы (ст.254)                  |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок включения в   |Уточнено, что стоимость такой продукции, |
   |расходы продукции     |включаемой в состав материальных         |
   |собственного          |расходов, определяется в соответствии со |
   |производства,         |ст.319 Налогового кодекса                |
   |используемой в        |                                         |
   |качестве сырья,       |                                         |
   |комплектующих,        |                                         |
   |полуфабрикатов        |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Добавлено положение о том, что сумма     |
   |материальных расходов |материальных расходов уменьшается на     |
   |                      |стоимость остатков товарно—материальных  |
   |                      |ценностей, переданных в производство, но |
   |                      |не использованных на конец месяца        |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                Расходы на оплату труда (ст.255)                |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Определение расходов  |К таким расходам относятся выплаты       |
   |на оплату труда       |работникам, предусмотренные коллективными|
   |                      |и трудовыми договорами, а также          |
   |                      |законодательством РФ. Раньше к расходам  |
   |                      |на оплату труда относились только        |
   |                      |выплаты, предусмотренные коллективными и |
   |                      |трудовыми договорами                     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Включаются в расходы на оплату труда     |
   |расходов на           |компенсации за неиспользованный отпуск,  |
   |компенсации за        |выплачиваемые в соответствии с трудовым  |
   |неиспользованный      |законодательством. Раньше включались в   |
   |отпуск                |расходы только компенсации, выплачиваемые|
   |                      |при увольнении работника                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |При определении предельных размеров      |
   |предельной суммы      |взносов по договорам страхования сами    |
   |расходов по договорам |взносы не включаются в расходы на оплату |
   |страхования работников|труда. Раньше при расчете нормативов     |
   |                      |взносы учитывались в расходах на оплату  |
   |                      |труда                                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы добавлены в перечень расходов|
   |расходов на создание  |на оплату труда                          |
   |резервов на оплату    |                                         |
   |предстоящих отпусков  |                                         |
   |и выплату ежегодного  |                                         |
   |вознаграждения        |                                         |
   |за выслугу лет        |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |               Амортизируемое имущество (ст.256)                |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Состав имущества,     |К этому имуществу теперь также относятся |
   |не подлежащего        |объекты незавершенного капитального      |
   |амортизации           |строительства                            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок амортизации   |Такое имущество не амортизируется, если  |
   |имущества             |оно получено в качестве целевых          |
   |некоммерческой        |поступлений или приобретено за счет      |
   |организации           |целевых поступлений и используется для   |
   |                      |некоммерческой деятельности.             |
   |                      |Прежде имущество некоммерческих          |
   |                      |организаций не амортизировалось, кроме   |
   |                      |тех случаев, когда оно было приобретено в|
   |                      |связи с осуществлением                   |
   |                      |предпринимательской деятельности и       |
   |                      |использовалось в такой деятельности      |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок амортизации   |Такое имущество не амортизируется, кроме |
   |имущества,            |случаев, когда оно получено при          |
   |приобретенного за счет|приватизации. Раньше этого ограничения не|
   |бюджетных средств     |было                                     |
   |целевого              |                                         |
   |финансирования        |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок амортизации   |Не амортизируются объекты лесного        |
   |объектов внешнего     |хозяйства и объекты дорожного хозяйства, |
   |благоустройства       |сооружение которых осуществлялось с      |
   |                      |привлечением источников бюджетного или   |
   |                      |иного аналогичного финансирования. Прежде|
   |                      |такие объекты не амортизировались вне    |
   |                      |зависимости от того, за счет каких       |
   |                      |источников финансирования они были       |
   |                      |сооружены                                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Состав амортизируемого|В него добавлено имущество, полученное:  |
   |имущества, которое не |— в виде безвозмездной помощи            |
   |подлежит амортизации  |— безвозмездно от учредителей, доля      |
   |                      |которых в уставном капитале превышает 50%|
   |                      |— безвозмездно государственными и        |
   |                      |муниципальными предприятиями, а также    |
   |                      |негосударственными образовательными      |
   |                      |учреждениями на ведение уставной         |
   |                      |деятельности                             |
   |                      |— в виде основных средств предприятиями, |
   |                      |входящими в структуру Российской         |
   |                      |оборонной спортивно—технической          |
   |                      |организации (РОСТО) для военной          |
   |                      |подготовки граждан и развития военных    |
   |                      |видов спорта                             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок амортизации   |Эти права не подлежат амортизации, если  |
   |приобретенных прав на |оплата по ним производится периодическими|
   |результаты            |платежами. Раньше они не были упомянуты в|
   |интеллектуальной      |перечне неамортизируемого имущества      |
   |деятельности и иные   |                                         |
   |объекты               |                                         |
   |интеллектуальной      |                                         |
   |собственности         |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок амортизации   |Добавлено положение о том, что при       |
   |расконсервированных   |расконсервации основного средства срок   |
   |основных средств      |полезного использования продлевается на  |
   |                      |период нахождения этого объекта на       |
   |                      |консервации                              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                 Порядок определения стоимости                  |
   |               амортизируемого имущества (ст.257)               |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Уточнено, что первоначальная стоимость   |
   |первоначальной        |таких основных средств определяется в    |
   |стоимости основных    |соответствии с п.8 ст.250 Налогового     |
   |средств, полученных   |кодекса                                  |
   |безвозмездно          |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Уточнено, что первоначальная стоимость   |
   |первоначальной        |такого имущества определяется как сумма  |
   |стоимости имущества,  |расходов не только на его приобретение,  |
   |являющегося предметом |но и на сооружение, доставку и доведение |
   |лизинга               |до состояния, в котором оно пригодно для |
   |                      |использования. Она уменьшается на суммы  |
   |                      |налогов, подлежащих вычету или           |
   |                      |учитываемых в составе расходов           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Восстановительная стоимость таких        |
   |стоимости основных    |основных средств определяется как их     |
   |средств, введенных в  |первоначальная стоимость с учетом        |
   |эксплуатацию до       |проведенных переоценок на дату вступления|
   |1 января 2002 г.      |в силу гл.25. Их остаточная стоимость    |
   |                      |определяется как разница между           |
   |                      |восстановительной стоимостью и суммой    |
   |                      |начисленной амортизации (с учетом        |
   |                      |переоценок)                              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого  |
   |       имущества в состав амортизационных групп (ст.258)        |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок изменения     |Теперь можно увеличить срок полезного    |
   |срока полезного       |использования основного средства в       |
   |использования         |результате проведения реконструкции,     |
   |                      |модернизации или его технического        |
   |                      |перевооружения. Однако новый срок не     |
   |                      |должен превышать верхний предел,         |
   |                      |установленный для амортизационной группы,|
   |                      |к которой относится основное средство    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок амортизации   |Исключено положение о том, исходя из     |
   |основных средств,     |какой стоимости начислять амортизацию по |
   |введенных в           |таким основным средствам. Теперь нужно   |
   |эксплуатацию до       |руководствоваться положениями ст.322     |
   |1 января 2002 г.      |Налогового кодекса                       |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст.259)       |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок применения    |Амортизация основного средства,          |
   |повышающих и          |используемого в условиях агрессивной     |
   |понижающих            |среды, может начисляться с применением   |
   |коэффициентов         |повышающих коэффициентов. Но только      |
   |                      |предприятиями, у которых такое основное  |
   |                      |средство находится в лизинге. Раньше     |
   |                      |этого ограничения не было.               |
   |                      |Сельскохозяйственные предприятия         |
   |                      |промышленного типа теперь могут при      |
   |                      |начислении амортизации по своим основным |
   |                      |средствам применять специальный          |
   |                      |коэффициент, но не выше 2                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок начисления    |Срок полезного использования по таким    |
   |амортизации по        |основным средствам можно уменьшить на    |
   |приобретенным основным|срок, в течение которого они уже         |
   |средствам, уже бывшим |находились в эксплуатации. Прежде такое  |
   |в эксплуатации        |право было предоставлено только тем      |
   |                      |предприятиям, которые решили применять   |
   |                      |линейный метод начисления амортизации.   |
   |                      |Уточнено, что в случае, когда срок службы|
   |                      |таких основных средств превышает срок,   |
   |                      |определенный классификацией              |
   |                      |Правительства, предприятие может         |
   |                      |определять срок их полезного             |
   |                      |использования самостоятельно             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |        Расходы на освоение природных ресурсов (ст.261)         |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы теперь принимаются для     |
   |расходов на           |целей налогообложения в сумме фактических|
   |приобретение работ    |затрат. Раньше было ограничение по       |
   |(услуг), геологической|рыночной цене соответствующих работ      |
   |и иной информации, а  |(услуг)                                  |
   |также на              |                                         |
   |самостоятельное       |                                         |
   |проведение работ по   |                                         |
   |освоению природных    |                                         |
   |ресурсов              |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            Расходы на научные исследования и (или)             |
   |           опытно—конструкторские разработки (ст.262)           |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Дата признания        |Такие расходы включаются в состав прочих |
   |расходов на НИОКР     |расходов равномерно в течение трех лет   |
   |                      |начиная с 1—го числа месяца, следующего  |
   |                      |за месяцем завершения исследований или   |
   |                      |отдельных этапов исследований. Ранее     |
   |                      |оговорки про этапы исследований не было  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Установлено, что такие расходы признаются|
   |расходов на НИОКР,    |для целей налогообложения в пределах     |
   |осуществленных в форме|0,5% доходов предприятия                 |
   |отчислений на         |                                         |
   |формирование          |                                         |
   |Российского фонда     |                                         |
   |технологического      |                                         |
   |развития и иных фондов|                                         |
   |по перечню,           |                                         |
   |утверждаемому         |                                         |
   |Правительством        |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы формируют стоимость        |
   |расходов на НИОКР,    |нематериального актива — исключительного |
   |в результате которых  |права, созданного в результате проведения|
   |предприятие получает  |НИОКР                                    |
   |исключительные права  |                                         |
   |на результаты         |                                         |
   |интеллектуальной      |                                         |
   |деятельности          |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            Расходы  на обязательное и добровольное             |
   |                 страхование имущества (ст.263)                 |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы учитываются для целей      |
   |расходов по           |налогообложения в сумме фактических      |
   |добровольному         |затрат. Раньше они уменьшали налоговую   |
   |страхованию           |базу по налогу на прибыль, только если   |
   |ответственности       |были предусмотрены законодательством     |
   |за причинение вреда   |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                        Прочие расходы,                         |
   |        связанные с производством и реализацией (ст.264)        |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Расходы:              |Такие расходы учитываются для целей      |
   |— на услуги лоцмана   |налогообложения. Раньше эти расходы      |
   |— на услуги по охране |уменьшали налоговую базу по налогу на    |
   |имущества             |прибыль только в случае, если они были   |
   |— на услуги           |оплачены                                 |
   |специализированных    |                                         |
   |организаций по подбору|                                         |
   |персонала             |                                         |
   |— на юридические,     |                                         |
   |аудиторские и         |                                         |
   |информационные услуги |                                         |
   |— на услуги           |                                         |
   |по управлению         |                                         |
   |организацией          |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы включаются в состав прочих |
   |расходов на содержание|расходов независимо от вида транспорта   |
   |служебного транспорта |(автомобильного, железнодорожного,       |
   |                      |воздушного и другого). Раньше для целей  |
   |                      |налогообложения учитывались только       |
   |                      |расходы на содержание служебного         |
   |                      |автотранспорта                           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы принимаются для целей      |
   |расходов на           |налогообложения независимо от вида таких |
   |аудиторские услуги    |услуг. Раньше налоговую базу уменьшали   |
   |                      |только расходы на аудиторские услуги,    |
   |                      |связанные с проверкой достоверности      |
   |                      |отчетности, проводимые в соответствии с  |
   |                      |законодательством                        |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы сразу уменьшают налоговую  |
   |расходов              |базу по налогу на прибыль. Раньше они    |
   |на приобретение       |амортизировались как нематериальные      |
   |исключительных прав   |активы                                   |
   |на программы для ЭВМ  |                                         |
   |и базы данных         |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы добавлены в перечень прочих  |
   |расходов на доставку  |расходов                                 |
   |от места жительства до|                                         |
   |места работы и обратно|                                         |
   |работников            |                                         |
   |предприятий,          |                                         |
   |осуществляющих        |                                         |
   |деятельность вахтовым |                                         |
   |способом или в полевых|                                         |
   |условиях              |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы учитываются для            |
   |расходов обслуживающих|налогообложения только предприятиями,    |
   |производств и         |осуществляющими деятельность вахтовым    |
   |хозяйств,             |способом или в полевых условиях.         |
   |включая расходы на    |Причем только в части расходов на        |
   |содержание объектов   |содержание вахтовых и временных поселков |
   |социально—культурной  |и в пределах нормативов, утвержденных    |
   |сферы                 |органами местного самоуправления. Раньше |
   |                      |на такие расходы могли уменьшать         |
   |                      |налоговую базу любые предприятия, правда,|
   |                      |при соблюдении определенных условий      |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Расходы таких предприятий в виде сумм    |
   |расходов предприятий, |прибыли, полученных от реализации        |
   |уставный капитал      |религиозной литературы и предметов       |
   |которых полностью     |религиозного назначения и перечисленных  |
   |состоит из вкладов    |на осуществление уставной деятельности   |
   |религиозных           |этих религиозных организаций, включены в |
   |организаций           |состав прочих расходов                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы добавлены в перечень прочих  |
   |расходов на потери    |расходов. Раньше они признавались        |
   |от брака              |внереализационными расходами             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы добавлены в перечень прочих  |
   |расходов, связанных   |расходов                                 |
   |с содержанием         |                                         |
   |помещений объектов    |                                         |
   |общественного питания,|                                         |
   |обслуживающих         |                                         |
   |трудовые коллективы   |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |К ним теперь относятся также расходы,    |
   |представительских     |связанные с обслуживанием сотрудников    |
   |расходов              |предприятия, участвующих в переговорах   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Расходы на изготовление рекламных брошюр |
   |расходов на рекламу   |и каталогов больше не нормируются        |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |               Внереализационные расходы (ст.265)               |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы включаются в состав        |
   |расходов на содержание|внереализационных расходов, кроме        |
   |переданного в аренду  |случаев, когда доходы от сдачи имущества |
   |имущества             |в аренду учтены в составе выручки. Тогда |
   |                      |эти расходы являются расходами,          |
   |                      |связанными с реализацией товаров (работ, |
   |                      |услуг). Раньше такие расходы всегда      |
   |                      |являлись внереализационными              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы в виде        |В перечень внереализационных расходов    |
   |суммовых разниц       |добавлены суммовые разницы               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы в виде        |Такие расходы исключены из состава       |
   |отрицательной разницы,|внереализационных доходов. Таким образом,|
   |полученной от         |они больше не учитываются для целей      |
   |переоценки имущества  |налогообложения                          |
   |(за исключением       |                                         |
   |амортизируемого       |                                         |
   |имущества и ценных    |                                         |
   |бумаг)                |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы в виде        |Штрафы, пени и другие санкции, признанные|
   |штрафных санкций      |должником или подлежащие уплате на       |
   |                      |основании решения суда, вступившего в    |
   |                      |законную силу, включаются в состав       |
   |                      |внереализационных расходов. Раньше они   |
   |                      |учитывались в составе расходов в момент  |
   |                      |их начисления                            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Убытки при уступке    |Теперь они признаются внереализационными |
   |права требования      |расходами                                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение затрат|Уточнено, что такие расходы признаются   |
   |на аннулированные     |для целей налогообложения в размере      |
   |производственные      |прямых затрат, определяемых в            |
   |заказы, а также затрат|соответствии со ст.ст.318 и 319          |
   |на производство, не   |Налогового кодекса                       |
   |давшее продукции      |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                Расходы на формирование резервов                |
   |                по сомнительным долгам (ст.266)                 |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок включения     |Сумма резерва включается в состав        |
   |в расходы суммы       |внереализационных расходов в последний   |
   |резерва по            |день отчетного (налогового) периода.     |
   |сомнительным долгам   |Раньше она учитывалась равномерно в      |
   |                      |течение текущего отчетного (налогового)  |
   |                      |периода                                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Сумма резерва определяется по результатам|
   |суммы резерва по      |проведенной на последний день отчетного  |
   |сомнительным долгам   |(налогового) периода инвентаризации      |
   |                      |дебиторской задолженности. Раньше она    |
   |                      |рассчитывалась на основании результатов  |
   |                      |инвентаризации, проведенной в конце      |
   |                      |предыдущего отчетного (налогового)       |
   |                      |периода                                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |    Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту     |
   |              и гарантийному обслуживанию (ст.267)              |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Определение размера   |Уточнено, что предельный размер резерва  |
   |резерва по            |определяется как доля расходов по        |
   |гарантийному ремонту  |гарантийному ремонту и обслуживанию в    |
   |и гарантийному        |объеме выручки за предыдущие три года,   |
   |обслуживанию          |умноженная на выручку за отчетный        |
   |                      |(налоговый) период                       |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок переноса      |Добавлено положение о том, что сумма     |
   |резерва на следующий  |резерва, не полностью использованная в   |
   |год                   |налоговом периоде, может быть перенесена |
   |                      |на следующий год. При этом сумма вновь   |
   |                      |создаваемого резерва должна быть         |
   |                      |скорректирована на этот остаток. Раньше  |
   |                      |неиспользованная сумма резерва подлежала |
   |                      |включению в состав внереализационных     |
   |                      |доходов                                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Восстановление резерва|Установлено, что в случае прекращения    |
   |                      |предприятием продажи товаров (работ,     |
   |                      |услуг) с условием их гарантийного ремонта|
   |                      |и обслуживания сумма неиспользованного   |
   |                      |резерва должна быть восстановлена и      |
   |                      |включена в состав внереализационных      |
   |                      |доходов                                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |               Особенности  определения расходов                |
   |                при реализации товаров (ст.268)                 |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Методы оценки         |Добавился еще один метод определения     |
   |стоимости покупных    |стоимости покупных товаров — по стоимости|
   |товаров               |единицы товара                           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |   Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам   |
   |                      к расходам (ст.269)                       |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Начисленные по займу проценты учитываются|
   |процентов             |для целей налогообложения при условии,   |
   |                      |что их размер существенно не отклоняется |
   |                      |от среднего уровня процентов по долгам,  |
   |                      |полученным в том же квартале. Если       |
   |                      |предприятие перешло на уплату ежемесячных|
   |                      |авансовых платежей исходя из фактически  |
   |                      |полученной прибыли, то средний уровень   |
   |                      |процентов определяется за месяц. Раньше  |
   |                      |этот срок не был указан                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |    Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270)    |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы исключены из списка расходов,|
   |расходов в виде сумм  |не учитываемых для целей налогообложения |
   |отрицательных курсовых|                                         |
   |разниц, образующихся у|                                         |
   |комиссионеров, агентов|                                         |
   |и иных поверенных, по |                                         |
   |расчетам в иностранной|                                         |
   |валюте по договорам   |                                         |
   |с поставщиками        |                                         |
   |товарно—материальных  |                                         |
   |ценностей             |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы:              |Теперь такие расходы учитываются в целях |
   |— на надбавки к       |налогообложения, если они предусмотрены  |
   |пенсиям, компенсации  |коллективными договорами                 |
   |в связи с повышением  |                                         |
   |цен, оплату питания   |                                         |
   |работникам            |                                         |
   |— на оплату проезда   |                                         |
   |работников к месту    |                                         |
   |работы и обратно      |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение убытка|Эти расходы исключены из списка расходов,|
   |от разницы между      |не учитываемых для целей налогообложения |
   |оценочной стоимостью  |                                         |
   |имущества при внесении|                                         |
   |его в уставный капитал|                                         |
   |и стоимостью, по      |                                         |
   |которой имущество было|                                         |
   |приобретено передающей|                                         |
   |стороной или отражено |                                         |
   |в балансе передающей  |                                         |
   |стороны               |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Такие расходы теперь не учитываются в    |
   |расходов на НИОКР, не |целях налогообложения только в части,    |
   |давших положительного |превышающей размер, установленный ст.262 |
   |результата            |Налогового кодекса                       |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы добавлены в перечень         |
   |расходов учредителя   |расходов, не учитываемых для целей       |
   |доверительного        |налогообложения                          |
   |управления, связанных |                                         |
   |с исполнением договора|                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Эти расходы добавлены в перечень         |
   |расходов,             |расходов, не учитываемых для целей       |
   |осуществляемых        |налогообложения                          |
   |религиозными          |                                         |
   |организациями         |                                         |
   |в связи с совершением |                                         |
   |религиозных обрядов и |                                         |
   |церемоний, а также    |                                         |
   |реализацией           |                                         |
   |религиозной литературы|                                         |
   |и предметов           |                                         |
   |религиозного          |                                         |
   |назначения            |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |    Порядок признания доходов при методе начисления (ст.271)    |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Установлено, что датой получения таких   |
   |доходов при реализации|доходов признается дата реализации       |
   |имущества или         |имущества (имущественных прав), указанная|
   |имущественных прав    |в извещении комиссионера о реализации или|
   |по договорам комиссии |в отчете комиссионера                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Установлено, что датой получения таких   |
   |доходов в виде:       |доходов признается дата поступления денег|
   |— дивидендов          |на расчетный счет                        |
   |— безвозмездно        |                                         |
   |полученных денег      |                                         |
   |— сумм возврата ранее |                                         |
   |уплаченных            |                                         |
   |некоммерческими       |                                         |
   |организациями взносов |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Датой получения таких доходов признается |
   |доходов в виде:       |дата осуществления расчетов в            |
   |— доходов от сдачи    |соответствии с условиями заключенных     |
   |имущества в аренду    |договоров или предъявления документов,   |
   |— лицензионных        |служащих основанием для произведения     |
   |платежей              |расчетов, либо последний день отчетного  |
   |                      |(налогового) периода. Раньше положения   |
   |                      |про последний день отчетного (налогового)|
   |                      |периода не было                          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Датой получения таких доходов признается |
   |доходов в виде        |дата вступления в законную силу решения  |
   |штрафных санкций      |суда. Раньше датой признания этих доходов|
   |                      |была дата их начисления                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Установлено, что у продавца датой        |
   |доходов в виде        |признания суммовой разницы является дата |
   |суммовых разниц       |погашения дебиторской задолженности, а   |
   |                      |при получении аванса — дата реализации   |
   |                      |имущества. У покупателя такой датой      |
   |                      |является дата погашения кредиторской     |
   |                      |задолженности, а в случае предварительной|
   |                      |оплаты — дата приобретения имущества     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |   Порядок признания расходов при методе начисления (ст.272)    |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Установлено, что датой осуществления     |
   |расходов в виде сумм  |таких расходов признается дата их        |
   |отчислений в резервы  |начисления                               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Датой осуществления таких расходов       |
   |расходов в виде:      |признается дата осуществления расчетов в |
   |— сумм комиссионных   |соответствии с условиями заключенных     |
   |сборов                |договоров или предъявления документов,   |
   |— расходов на оплату  |служащих основанием для произведения     |
   |сторонним организациям|расчетов, либо последний день отчетного  |
   |выполненных работ     |(налогового) периода. Раньше положения   |
   |(оказанных услуг)     |про последний день отчетного (налогового)|
   |— арендных платежей   |периода не было                          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Датой осуществления таких расходов       |
   |расходов в виде       |признается дата вступления в законную    |
   |штрафных санкций      |силу решения суда. Раньше датой признания|
   |                      |этих расходов была дата их начисления    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Установлено, что у продавца датой        |
   |расходов в виде       |признания суммовой разницы является дата |
   |суммовых разниц       |погашения дебиторской задолженности, а   |
   |                      |при получении аванса — дата реализации   |
   |                      |имущества. У покупателя такой датой      |
   |                      |является дата погашения кредиторской     |
   |                      |задолженности, а в случае предварительной|
   |                      |оплаты — дата приобретения имущества     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок признания     |Если срок действия такого договора       |
   |расходов в виде       |приходится более чем на один отчетный    |
   |процентов по договорам|(налоговый) период, то датой признания   |
   |займа                 |таких расходов является конец            |
   |                      |соответствующего отчетного периода.      |
   |                      |Раньше эти расходы определялись исходя из|
   |                      |доли, приходящейся на соответствующий    |
   |                      |месяц                                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |             Порядок определения доходов и расходов             |
   |                  при кассовом методе (ст.273)                  |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Добавлено положение о том, что           |
   |суммовых разниц при   |предприятия, применяющие кассовый метод, |
   |кассовом методе       |не учитывают в целях налогообложения     |
   |                      |суммовые разницы                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                    Налоговая база (ст.274)                     |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Раздельный учет       |Добавлено положение о том, что           |
   |                      |предприятия должны вести раздельный учет |
   |                      |доходов и расходов по операциям, по      |
   |                      |которым установлен отличный от общего    |
   |                      |порядок учета прибыли и убытка.          |
   |                      |Предприятия, переведенные на уплату      |
   |                      |единого налога на вмененный доход или    |
   |                      |единого сельскохозяйственного налога,    |
   |                      |должны вести раздельный учет доходов и   |
   |                      |расходов по тем видам деятельности, по   |
   |                      |которым они платят эти налоги            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |           Налоговый период. Отчетный период (ст.285)           |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Отчетные периоды      |Отчетными периодами для предприятий,     |
   |                      |уплачивающих ежемесячные авансовые       |
   |                      |платежи исходя из фактической прибыли,   |
   |                      |теперь являются месяц, два месяца, три   |
   |                      |месяца и так далее до окончания          |
   |                      |календарного года. Раньше отчетными      |
   |                      |периодами для таких предприятий были     |
   |                      |квартал, полугодие и девять месяцев      |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |    Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст.286)     |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок уплаты        |Установлено, что вновь созданные         |
   |авансовых платежей    |предприятия начинают уплачивать          |
   |вновь созданными      |ежемесячные авансовые платежи по         |
   |предприятиями         |истечении полного квартала с даты их     |
   |                      |государственной регистрации              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |             Сроки и порядок уплаты налога и налога             |
   |               в виде авансовых платежей (ст.287)               |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Сроки уплаты авансовых|Авансовые платежи по итогам отчетного    |
   |платежей              |периода уплачиваются не позднее 28 дней  |
   |                      |со дня окончания отчетного периода.      |
   |                      |Раньше они уплачивались не позднее       |
   |                      |30 дней со дня окончания отчетного       |
   |                      |периода                                  |
   |                      |Ежемесячные авансовые платежи нужно      |
   |                      |перечислить не позднее 28—го числа       |
   |                      |следующего месяца. Раньше это было       |
   |                      |30—е число                               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |   Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,   |
   |          имеющим обособленные подразделения (ст.288)           |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок расчета доли  |Эта доля определяется исходя из удельного|
   |налоговой базы,       |веса среднесписочной численности         |
   |приходящейся на       |работников (расходов на оплату труда) и  |
   |обособленное          |остаточной стоимости амортизируемого     |
   |подразделение         |имущества. Установлено, что эти          |
   |                      |показатели определяются на конец         |
   |                      |отчетного периода.                       |
   |                      |При определении среднесписочной          |
   |                      |численности работников больше не нужно   |
   |                      |учитывать совместителей и работников,    |
   |                      |выполняющих работы по договорам подряда  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                 Налоговая декларация (ст.289)                  |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Сроки представления   |По итогам отчетного периода декларация   |
   |налоговой декларации  |представляется не позднее 28 дней со дня |
   |                      |окончания отчетного периода. Раньше ее   |
   |                      |нужно было представить не позднее 30 дней|
   |                      |со дня окончания отчетного периода.      |
   |                      |По итогам налогового периода декларацию  |
   |                      |нужно представить не позднее 28 марта    |
   |                      |следующего года. Прежде было установлено |
   |                      |31 марта                                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            Налоговый учет. Общие положения (ст.313)            |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налоговые регистры    |Уточнено, что налоговые регистры можно   |
   |                      |формировать из бухгалтерских путем       |
   |                      |добавления в них недостающих реквизитов  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Учетная политика для  |Установлено, что вносить изменения в     |
   |целей налогообложения |учетную политику для целей               |
   |                      |налогообложения можно с начала нового    |
   |                      |налогового периода. А в случае изменения |
   |                      |законодательства о налогах и сборах —    |
   |                      |с момента вступления в силу измененных   |
   |                      |законодательных норм                     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |               Порядок определения суммы расходов               |
   |             на производство и реализацию (ст.318)              |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |К прямым расходам добавились расходы на  |
   |прямых расходов       |приобретение комплектующих и             |
   |                      |полуфабрикатов. В части расходов на      |
   |                      |оплату труда к прямым расходам теперь    |
   |                      |относятся расходы по оплате труда        |
   |                      |производственных работников и сумм       |
   |                      |начисленного на них ЕСН. Раньше прямыми  |
   |                      |расходами признавались расходы на оплату |
   |                      |труда всех работников. Теперь к прямым   |
   |                      |расходам относятся амортизационные       |
   |                      |отчисления только по тем основным        |
   |                      |средствам, которые используются при      |
   |                      |производстве товаров (работ, услуг)      |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Установлено, что они рассчитываются      |
   |нормативов расходов   |нарастающим итогом с начала налогового   |
   |                      |периода. При этом по расходам на         |
   |                      |добровольное страхование работников      |
   |                      |учитывается срок действия договора       |
   |                      |начиная с даты его вступления в силу     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков  |
   |        готовой продукции, товаров отгруженных (ст.319)         |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Предприятия, производство которых связано|
   |прямых расходов,      |с обработкой и переработкой сырья,       |
   |приходящихся на       |рассчитывают эти расходы исходя из доли  |
   |остатки незавершенного|остатков НЗП в исходном сырье за минусом |
   |производства (НЗП)    |технологических потерь.                  |
   |                      |Предприятия, выполняющие работы          |
   |                      |(оказывающие услуги), определяют эти     |
   |                      |расходы исходя из доли незавершенных     |
   |                      |заказов в общем объеме выполняемых в     |
   |                      |течение месяца заказов.                  |
   |                      |Прочие предприятия рассчитывают эти      |
   |                      |расходы исходя из доли прямых затрат в   |
   |                      |плановой (нормативной) стоимости         |
   |                      |продукции                                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Такие расходы рассчитываются как разница |
   |прямых расходов,      |между прямыми затратами, приходящимися на|
   |приходящихся на       |остатки готовой продукции на начало      |
   |остатки готовой       |месяца, увеличенная на сумму прямых      |
   |продукции             |затрат текущего месяца, и суммой прямых  |
   |                      |затрат, приходящейся на отгруженную в    |
   |                      |текущем месяце продукцию                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок определения   |Для определения таких расходов нужно     |
   |прямых расходов,      |рассчитать сумму прямых расходов,        |
   |приходящихся на       |приходящихся на остатки отгруженной, но  |
   |остатки отгруженной,  |не реализованной продукции на начало     |
   |но не реализованной   |месяца, и прямых расходов, приходящихся  |
   |продукции             |на отгруженную в текущем месяце          |
   |                      |продукцию. Затем надо вычесть сумму      |
   |                      |прямых затрат, приходящуюся на           |
   |                      |реализованную в текущем месяце продукцию |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            Особенности организации налогового учета            |
   |               амортизируемого имущества (ст.322)               |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок учета основных|Амортизация старых основных средств      |
   |средств, введенных в  |производится исходя из их остаточной     |
   |эксплуатацию          |стоимости. Срок полезного использования  |
   |до 1 января 2002 г.   |по таким основным средствам определяется |
   |                      |на основании классификации Правительства.|
   |                      |При этом его нужно уменьшить на срок     |
   |                      |фактической службы основного средства. В |
   |                      |случае когда срок службы объекта         |
   |                      |превышает срок, установленный в          |
   |                      |классификации, предприятие устанавливает |
   |                      |по нему срок полезного использования     |
   |                      |самостоятельно, но не менее семи лет     |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——