"Расчет", N 7, 2002

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Все поправки, кроме внесенных в ст.145 (об освобождении от НДС), введены в действие с 1 января 2002 г. Поправки, внесенные в ст.145, применяются с 1 июля 2002 г.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |    Что изменилось    |               Комментарий               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                  Освобождение от НДС (ст.145)                  |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок освобождения  |Теперь не могут получить освобождение от |
   |от НДС фирм, которые  |НДС фирмы, которые продавали подакцизные |
   |продавали подакцизные |товары в течение трех последовательных   |
   |товары                |месяцев, предшествовавших освобождению.  |
   |                      |Раньше срок не был указан                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок получения     |Из разрешительного этот порядок          |
   |освобождения          |превратился в уведомительный. Теперь,    |
   |                      |чтобы получить освобождение, достаточно  |
   |                      |подать в налоговую инспекцию уведомление |
   |                      |и документы, подтверждающие право на     |
   |                      |льготу. Это нужно сделать до 20—го числа |
   |                      |того месяца, начиная с которого фирма    |
   |                      |хочет перестать платить налог. Документы |
   |                      |можно послать заказным письмом. Оно      |
   |                      |считается полученным на шестой день после|
   |                      |отправки                                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Досрочный отказ от    |Теперь фирма не может отказаться от      |
   |освобождения          |освобождения в течение всех 12 месяцев,  |
   |                      |на которые оно предоставлено             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Порядок продления     |Для того чтобы продлить освобождение или |
   |освобождения или      |отказаться от него по истечении          |
   |отказа от него после  |12 месяцев, в налоговую инспекцию нужно  |
   |того, как истечет его |подать уведомление об этом. Также нужно  |
   |срок                  |представить документы, подтверждающие,   |
   |                      |что в течение этих 12 месяцев выручка за |
   |                      |каждые три последовательных месяца не    |
   |                      |превышала 1 000 000 руб.                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Перечень документов,  |Теперь эти документы перечислены         |
   |подтверждающих право  |непосредственно в Налоговом кодексе:     |
   |на освобождение       |— выписка из бухгалтерского баланса;     |
   |                      |— выписка из книги продаж;               |
   |                      |— копия журнала учета полученных и       |
   |                      |выставленных счетов—фактур               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Восстановление НДС,   |После того как фирма воспользуется       |
   |ранее принятого       |освобождением, НДС, принятый к вычету по |
   |к вычету              |неиспользованным ценностям (в том числе  |
   |                      |НМА и ОС), восстанавливается             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Вычет НДС после       |После того как фирма, ранее              |
   |возврата к уплате     |пользовавшаяся освобождением, вновь      |
   |налога                |начнет платить НДС, налог по непроданным |
   |                      |товарам принимается к вычету             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                Объект налогообложения (ст.146)                 |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Теперь эти операции облагаются НДС       |
   |операций по передаче  |                                         |
   |имущественных прав    |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            Место реализации работ и услуг (ст.148)             |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение услуг |Эти услуги считаются реализованными на   |
   |по организации отдыха |территории России, если они фактически   |
   |                      |там оказаны                              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Товары (работы, услуги), которые освобождаются от НДС (ст.149) |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Теперь выручка от реализации лотерейных  |
   |реализации лотерейных |билетов не облагается НДС, если лотерея  |
   |билетов               |проводилась по решению "уполномоченных   |
   |                      |органов" (раньше нужно было решение      |
   |                      |правительства или местных властей)       |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Теперь эти операции освобождены от НДС   |
   |реализации входных    |                                         |
   |билетов на аттракционы|                                         |
   |в зоопарках и парках  |                                         |
   |культуры              |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Перечень учреждений   |Из числа этих учреждений исключены       |
   |культуры и искусства, |экскурсионные туристические бюро.        |
   |имеющих право на      |Прав на льготы они не имеют              |
   |соответствующие льготы|                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Льготы для религиозных|Не облагается НДС выручка от продажи     |
   |организаций           |религиозной литературы по специальному   |
   |                      |перечню (раньше льгота распространялась  |
   |                      |только на предметы религиозного          |
   |                      |назначения). Кроме того, теперь льготой  |
   |                      |могут пользоваться не только религиозные |
   |                      |организации, но и фирмы, которые         |
   |                      |находятся в их собственности             |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Использование льгот в |Если перечень льгот изменится (будет     |
   |случае, если их       |дополнен или сокращен), фирма должна     |
   |перечень изменился    |будет платить НДС в том порядке, который |
   |                      |действовал на дату отгрузки товаров. Дата|
   |                      |оплаты товаров покупателем значения не   |
   |                      |имеет                                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                  Особенности определения базы                  |
   |              при реализации услуг связи (ст.157)               |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Раньше эти доходы уменьшались на суммы,  |
   |доходов от оказания   |перечисленные различным иностранным      |
   |услуг международной   |компаниям (администрациям связи,         |
   |связи                 |эксплуатационным фирмам и т.д.). Теперь  |
   |                      |доходы от услуг международной связи,     |
   |                      |оказанных иностранцам, не облагаются НДС |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |   Особенности определения базы налоговыми агентами (ст.161)    |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Перечень налоговых    |Этот перечень дополнен. Теперь налоговыми|
   |агентов               |агентами считаются фирмы, продающие      |
   |                      |конфискованное и бесхозяйное имущество,  |
   |                      |клады и скупленные ценности              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                Налогообложение авансов (ст.162)                |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Теперь такие авансы не облагаются НДС    |
   |авансов, полученных   |                                         |
   |в счет выполнения     |                                         |
   |работ в космосе       |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налогообложение       |Теперь такие авансы не облагаются НДС    |
   |авансов, полученных   |                                         |
   |в счет выполнения     |                                         |
   |работ (оказания услуг)|                                         |
   |вне территории России |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                   Налоговые ставки (ст.164)                    |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Ставка налога на      |Теперь эти изделия облагаются НДС        |
   |изделия для детей из  |по ставке 10%                            |
   |натуральной овчины    |                                         |
   |и кролика             |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Ставка налога на      |Теперь эта продукция облагается НДС по   |
   |книжную продукцию,    |ставке 10% (раньше льготная ставка       |
   |связанную с культурой |распространялась только на научную и     |
   |                      |образовательную книжную продукцию)       |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Величина расчетных    |Расчетные ставки по НДС теперь равны     |
   |ставок                |10%/110% и 20%/120%, а не 9,09 и 16,67%  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                Подтверждение экспорта (ст.165)                 |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Перечень документов,  |Для подтверждения экспорта теперь        |
   |подтверждающих экспорт|достаточно копии банковской выписки,     |
   |                      |подтверждающей поступление денег, и копии|
   |                      |ГТД. Раньше в некоторых случаях          |
   |                      |требовался их оригинал                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                    Дата реализации (ст.167)                    |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Определение даты      |Уточнено, что эти фирмы должны начислять |
   |реализации фирмами,   |НДС в день отгрузки товаров. Раньше это  |
   |использующими метод   |нужно было делать либо в день отгрузки,  |
   |начисления            |либо в день оплаты товаров               |
   |("по отгрузке")       |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Определение даты      |Уточнено, что эти фирмы должны начислять |
   |реализации фирмами,   |НДС в день оплаты отгруженных товаров.   |
   |использующими кассовый|Раньше это нужно было делать в день      |
   |метод ("по оплате")   |оплаты товаров независимо от того,       |
   |                      |отгружены они или нет                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Определение даты      |Если пакет документов, подтверждающих    |
   |реализации            |экспорт, не собран на 181—й день после   |
   |экспортерами          |вывоза товаров, датой их реализации      |
   |                      |считается дата отгрузки. Раньше такой    |
   |                      |датой считался 181—й день после того, как|
   |                      |товары были помещены под таможенный режим|
   |                      |экспорта                                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                 Счета—фактуры (ст.ст.168, 169)                 |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Заполнение графы      |Теперь в счете—фактуре нужно указывать   |
   |"Единица измерения"   |единицу измерения только тогда, когда ее |
   |                      |можно определить. Иначе говоря, больше   |
   |                      |нет необходимости "изобретать" единицу   |
   |                      |измерения работ и услуг                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Заверение             |Заверять счет—фактуру печатью больше     |
   |счета—фактуры печатью |не нужно                                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |           Когда НДС не принимается к вычету (ст.170)           |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Списание НДС по       |НДС по таким товарам учитывается в их    |
   |товарам, местом       |покупной стоимости, а не списывается в   |
   |реализации которых не |расходы, как раньше                      |
   |является Россия, и    |                                         |
   |товарам, которые      |                                         |
   |льготируются          |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            Налоговые вычеты по НДС (ст.ст.171, 172)            |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Возмещение НДС        |НДС по расходам, которые уменьшают       |
   |по сверхнормативным   |прибыль в пределах определенных норм     |
   |расходам              |(например, расходам на рекламу),         |
   |                      |принимается к вычету в той сумме, которая|
   |                      |соответствует нормативу. Раньше это      |
   |                      |ограничение касалось только              |
   |                      |представительских расходов               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Возмещение НДС при    |НДС, начисленный при строительстве зданий|
   |строительстве         |собственными силами, принимается к       |
   |собственными силами   |вычету, если на здание начисляется       |
   |(хозяйственным        |амортизация, которая учитывается в       |
   |способом)             |расходах (то есть только по              |
   |                      |производственным объектам). Причем НДС   |
   |                      |принимается к вычету по мере перечисления|
   |                      |налога в бюджет, а не после постановки   |
   |                      |здания на учет, как раньше               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Возмещение НДС при    |НДС, уплаченный подрядным организациям,  |
   |строительстве         |принимается к вычету после начала        |
   |подрядным способом    |начисления амортизации по построенному   |
   |                      |зданию (то есть в месяце, следующем за   |
   |                      |месяцем ввода здания в эксплуатацию).    |
   |                      |Раньше НДС возмещался после постановки   |
   |                      |здания на учет                           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Возмещение НДС        |НДС, начисленный с полученных авансов,   |
   |с авансов             |принимается к вычету после его           |
   |                      |перечисления в бюджет и реализации       |
   |                      |товаров, в счет оплаты которых он        |
   |                      |получен. Раньше он принимался к вычету   |
   |                      |после реализации товаров, в счет оплаты  |
   |                      |которых он был получен                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Возмещение НДС        |Как было сказано выше, теперь такие фирмы|
   |фирмами, продающими   |являются налоговыми агентами. Но         |
   |конфискованное и      |принимать к вычету сумму налога, которая |
   |бесхозяйное имущество,|начислена при продаже этих ценностей, они|
   |клады и скупленные    |не могут                                 |
   |ценности              |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       Уплата НДС обособленными подразделениями (ст.175)        |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Порядок уплаты НДС    |Статья 175 из Налогового кодекса         |
   |фирмами, имеющими     |исключена. Это означает, что теперь все  |
   |обособленные          |фирмы, имеющие обособленные              |
   |подразделения         |подразделения, должны платить налог по   |
   |                      |месту нахождения головного отделения     |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——