"Расчет", N 7, 2002

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, уточнили порядок налогового учета основных средств и нематериальных активов.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом являются основные средства стоимостью более 10 000 руб. и нематериальные активы. Не относятся к амортизируемому имуществу земля, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги. Закон N 57-ФЗ добавил в этот перечень также объекты незавершенного капитального строительства.

Основными средствами считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев. Оно должно использоваться для извлечения доходов, то есть при производстве или реализации товаров (работ, услуг) либо для управления предприятием.

Поправки к ст.255 расширили список основных средств, которые не нужно амортизировать. Теперь к числу неамортизируемых основных средств также относится имущество:

- полученное безвозмездно от материнской компании, владеющей более 50 процентами уставного капитала предприятия;

- полученное в виде безвозмездной помощи.

Под нематериальными активами понимаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности. Они должны использоваться в производстве товаров (работ, услуг) или при управлении предприятием в течение срока, превышающего 12 месяцев.

В качестве примера можно привести компьютерную программу, разработанную фирмой самостоятельно или приобретенную на стороне вместе со всеми правами на нее (пользования, размножения, распространения). А вот обычная бухгалтерская программа вроде "1С", "БЭСТ" или "Инфо-Бухгалтер" нематериальным активом не является, так как фирме-покупателю не переходят исключительные права на нее.

Нематериальные активы считаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости. Из этого правила есть два исключения:

- исключительные права на компьютерные программы и базы данных стоимостью до 10 000 руб. (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ);

- права на результаты интеллектуальной деятельности, оплата которых производится в соответствии с договором периодическими платежами (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

Расходы на приобретение таких нематериальных активов сразу включаются в состав прочих расходов.

Начисление амортизации

Поправки затронули и порядок начисления амортизации основных средств. Добавлено положение о том, что срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. Однако новый срок не может превышать верхний предел, установленный для той амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Самые существенные изменения произошли в том, как для целей налогообложения нужно учитывать "старые" основные средства. Речь идет о тех объектах, которые были введены в эксплуатацию до 1 января этого года. Амортизационные отчисления по ним нужно рассчитывать исходя из остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г.

В соответствии со ст.257 Налогового кодекса остаточная стоимость таких основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Под восстановительной стоимостью понимается первоначальная стоимость основного средства с учетом проведенных переоценок по состоянию на 1 января этого года.

Пример. В июне 2001 г. ООО "Меркурий" приобрело и ввело в эксплуатацию станок стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). "Меркурий" установил по нему срок полезного использования, равный 10 годам. За 2001 г. по станку была начислена амортизация в сумме 9000 руб. (180 000 руб. : 10 лет : 12 мес. x 6 мес.).

В результате переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. первоначальная стоимость станка увеличилась до 210 000 руб. Начисленная амортизация была скорректирована и составила:

(210 000 руб. : 180 000 руб.) x 9000 руб. = 10 500 руб.

В налоговом учете амортизацию по станку "Меркурий" должен рассчитывать исходя из остаточной стоимости, равной 199 500 руб. (210 000 - 10 500).

Срок полезного использования основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января, определяется на основании Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Предприятие должно уменьшить его на срок, в течение которого объект уже эксплуатировался.

А что делать, если срок службы основного средства в соответствии с правительственной Классификацией уже истек? В таком случае фирма самостоятельно устанавливает период, в течение которого она будет списывать остаточную стоимость. Но в соответствии со ст.322 Налогового кодекса этот период не может быть меньше семи лет.

Пример. На балансе ЗАО "Омега" числятся два компьютера. По состоянию на 1 января 2002 г. их остаточная стоимость составляла 14 000 и 25 000 руб. соответственно. К началу 2002 г. первый компьютер эксплуатировался уже 6 лет, а второй - 2 года.

В соответствии с правительственной Классификацией компьютеры включены в третью амортизационную группу (срок полезного использования - от 3 до 5 лет). Исходя из этого "Омега" решила установить для целей налогообложения срок полезного использования компьютеров равным 4 годам.

Таким образом, срок службы первого компьютера уже истек. Поэтому "Омега" вправе самостоятельно определить период, в течение которого она будет списывать его остаточную стоимость. Фирма выбрала минимально возможный срок - 7 лет. Остаточная стоимость второго компьютера должна быть списана за 2 года (4 - 2).

"Омега" начисляет амортизацию по компьютерам линейным способом. В течение первых двух лет она может уменьшить налогооблагаемую прибыль на амортизационные отчисления в размере:

- по первому компьютеру - 2000 руб. в год (14 000 руб. : 7 лет);

- по второму компьютеру - 12 500 руб. в год (25 000 руб. : 2 года).

После этого еще в течение 5 лет "Омега" будет включать в расходы амортизацию по первому компьютеру - по 2000 руб. в год.

Все рассмотренные поправки введены в действие задним числом - с 1 января. Их нужно учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие. Переделывать отчетность за I квартал не нужно.

О.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——