"Расчет", N 7, 2002

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил правила расчета так называемой налоговой базы переходного периода. В этой статье рассказано, как рассчитать эту базу и заплатить с нее налог.

Вступившая в силу с 1 января этого года гл.25 Налогового кодекса изменила правила расчета и уплаты налога на прибыль. Чтобы перейти с прежнего порядка на новый, требуется определить так называемую налоговую базу переходного периода.

Правила расчета этой базы сформулированы в ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Эта база переходного периода рассчитывается отдельно и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли ни за 2001-й, ни за 2002 г. Налог с нее уплачивается по особым правилам.

Для того чтобы определить базу переходного периода, надо рассчитать доходы и расходы, относящиеся к этому периоду.

Доходы переходного периода

На этом (первом) этапе предприятие должно провести инвентаризацию расчетов за товары (работы, услуги) по состоянию на 31 декабря 2001 г. В ходе инвентаризации нужно выделить задолженность, которая в 2001 г. не учитывалась в налоговой базе, а по правилам гл.25 - учитывается.

Так, предприятия, применявшие в 2001 г. метод "по оплате", а в 2002 г. перешедшие на метод начисления, должны включить в доходы переходного периода не оплаченную по состоянию на 31 декабря 2001 г. дебиторскую задолженность по реализованным товарам (работам, услугам). Это нужно сделать, даже если по состоянию на дату расчета базы переходного периода эта задолженность уже погашена. В этом случае сумма оплаты не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли за 2002 г.

Внимание! В Законе N 110-ФЗ прямо не говорится, какая задолженность включается в доходы переходного периода. Налоговики считают, что должна учитываться вся задолженность, в том числе уже списанная и числящаяся за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (читайте об этом в рубрике "Работа" на стр. 37).

Предприятия, перешедшие на кассовый метод, включают в доходы переходного периода полученные авансы, числившиеся по состоянию на 31 декабря 2001 г.

Пример. В 2001 г. ООО "Паритет" применяло метод "по оплате". В бухгалтерском учете "Паритета" по состоянию на 31 декабря 2001 г. числилась следующая задолженность:

- 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) - задолженность покупателя за реализованные ему товары;

- 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 002 руб.) - сумма аванса, полученного от покупателя под предстоящую поставку товаров;

- 50 000 руб. - заем, выданный другому предприятию;

- 90 000 руб. - перечисленная предоплата за банковские векселя.

Если в 2002 г. "Паритет" перешел на метод начисления, в доходы переходного периода необходимо включить сумму задолженности покупателя - 100 000 руб. (120 000 - 20 000).

Если же "Паритет" использует кассовый метод, в доходы переходного периода надо включить сумму полученного аванса - 49 998 руб. (60 000 - 10 002).

Заем и предоплата за банковские векселя в базу переходного периода не включаются, поскольку они не связаны с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги).

Иногда цена товаров (работ, услуг) может быть выражена в валюте или условных единицах, а оплата за них производится покупателем в рублях. В этом случае задолженность учитывается в доходах переходного периода по тому курсу валюты или условной единицы, который действовал на дату возникновения долга.

Пример. В 2001 г. ЗАО "Партнер" применяло метод "по оплате". В ноябре 2001 г. оно реализовало российскому покупателю товары, оцененные в договоре поставки в 10 000 долл. США (без учета НДС - 2000 долл. США). Курс доллара на дату реализации равнялся 29,5 руб/USD. Оплата должна быть произведена в рублях по курсу на день оплаты.

По состоянию на 31 декабря 2001 г. оплата от покупателя не поступила. В 2002 г. "Партнер" перешел на метод начисления. В доходах переходного периода должна быть учтена сумма задолженности покупателя в размере 295 000 руб. (10 000 USD x 29,5 руб/USD).

Если задолженность номинирована и погашается в иностранной валюте, то по состоянию на 31 декабря 2001 г. она должна числиться в учете вместе с курсовой разницей. С этой разницы предприятие уже заплатило налог на прибыль. Поэтому курсовую разницу надо исключить из дебиторской задолженности и не учитывать в доходах переходного периода.

На втором этапе предприятия, применяющие в 2002 г. метод начисления, должны учесть в доходах переходного периода сумму признанных должником или присужденных судом санкций за нарушение договорных обязательств, не полученных по состоянию на 31 декабря 2001 г. Это касается только тех предприятий, которые ранее не учли суммы этих санкций в составе доходов, руководствуясь Постановлением Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П.

Пример. В октябре 2001 г. ООО "Вектор" направило своему контрагенту требование об уплате неустойки в размере 10 000 руб. (без учета НДС - 2000 руб.) за нарушение сроков поставки материалов. Контрагент с претензиями согласился, но по состоянию на 31 декабря 2001 г. неустойку так и не перечислил. Из-за этого "Вектор" не включил сумму неустойки в налогооблагаемую прибыль за 2001 г.

В 2002 г. "Вектор" применяет метод начисления. Сумму санкций в размере 10 000 руб. нужно включить в доходы переходного периода.

На третьем этапе в состав доходов переходного периода также нужно включить остатки резервов, не использованных по состоянию на 31 декабря 2001 г. Речь идет о тех резервах, расходы по созданию которых в прошлом уменьшали налогооблагаемую прибыль, а в 2002 г. для целей налогообложения не учитываются.

Не включаются в доходы переходного периода остатки резервов:

- на ремонт основных средств (если он соответствует требованиям, определенным в ст.260 НК РФ);

- на гарантийный ремонт;

- на оплату отпусков.

Внимание! Большинство предприятий в прошлом году не могло создавать резерв на ремонт основных средств, учитываемый при налогообложении. Однако, если отраслевые инструкции (согласованные с Минфином) давали вашему предприятию такую возможность, убедитесь, что резерв соответствует требованиям, определенным в ст.260 Налогового кодекса (читайте об этом в этой же рубрике на стр. 100). Только тогда его остаток не нужно включать в доходы переходного периода.

Расходы переходного периода

Расчет расходов переходного периода также можно разделить на три этапа.

На первом этапе нужно включить в расходы себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. Это должны сделать предприятия, ранее применявшие метод "по оплате" и перешедшие в этом году на метод начисления. Себестоимость продукции рассчитывается по правилам Положения о составе затрат.

На втором этапе нужно включить в расходы переходного периода внереализационные расходы, которые не были учтены при расчете налогооблагаемой прибыли до 2002 г. Так, предприятия, которые перешли на метод начисления, должны учесть в составе расходов переходного периода признанные ими санкции за нарушение договоров, не уплаченные по состоянию на 31 декабря 2001 г.

Аналогично доходам переходного периода из всех расходов следует вычесть отрицательные курсовые разницы, поскольку они уже учитывались при определении налогооблагаемой прибыли ранее.

На третьем этапе нужно включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения. Сюда входят:

- суммы недоначисленной амортизации по основным средствам стоимостью до 10 000 руб.;

- суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, которые по правилам гл.25 больше не относятся к таковым (неисключительные права на компьютерные программы, организационные расходы и т.д.), либо их стоимость меньше 10 000 руб.;

- суммы расходов будущих периодов, которые по правилам гл.25 больше к ним не относятся (расходы на подготовку и освоение новых производств, компьютерные программы, купленные в прошлом году, и др.).

Если вы перешли на кассовый метод, списать недоначисленную амортизацию можно только в том случае, если имущество оплачено.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете у ООО "Модуль" числились:

- компьютер первоначальной стоимостью 11 000 руб. (сумма начисленной амортизации - 9000 руб.);

- стол стоимостью 9000 руб. (сумма начисленной амортизации - 1000 руб.);

- неисключительное право на компьютерную программу - 20 000 руб. (сумма начисленной амортизации - 5000 руб.);

- исключительное право на компьютерную программу - 9000 руб. (сумма начисленной амортизации - 3000 руб.).

Переоценок предприятие не проводило. В 2002 г. оно применяет метод начисления. В расходы переходного периода нужно списать сумму недоначисленной амортизации:

- по столу - 8000 руб. (9000 - 1000);

- по компьютерным программам - 15 000 руб. (20 000 - 5000) и 6000 руб. (9000 - 3000).

Недоначисленную амортизацию по компьютеру списать в расходы переходного периода нельзя, поскольку его первоначальная стоимость больше 10 000 руб. Поэтому компьютер по-прежнему должен учитываться в составе основных средств.

Расчет и уплата налога

Разница между доходами и расходами составляет налоговую базу переходного периода. С нее нужно заплатить налог по ставке в размере 24 процентов. Если расходов у предприятия окажется больше, о них просто придется "забыть": убыток на 2002 г. не переносится.

"Переходный" налог перечисляется частями. Согласно Закону N 110-ФЗ график платежей зависит от того, как сумма налога соотносится со специальной расчетной величиной. Этой величиной является сумма, получаемая путем умножения налогооблагаемой прибыли за 2001 г. на ставку налога в размере 24 процентов. Правда, налоговики считают, что нужно применять прошлогоднюю ставку налога (35%), но ничем эту позицию не аргументируют.

Перечислять "переходный" налог надо в следующем порядке:

- в 2002 г. - сумму в пределах 10 процентов от расчетной величины;

- в 2003 и 2004 гг. - сумму в пределах от 10 до 70 процентов от расчетной величины;

- в 2005 и 2006 гг. - оставшуюся сумму.

Пример. Налогооблагаемая прибыль ООО "Таурус" за 2001 г. была равна 500 000 руб. Налоговая база переходного периода составила 100 000 руб. С нее нужно заплатить налог в размере 24 000 руб. Определим, какую сумму нужно заплатить в 2002 г.

Расчетная величина равна:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

В 2002 г. нужно перечислить сумму "переходного" налога в пределах 10 процентов от полученной расчетной величины, то есть 12 000 руб. (120 000 руб. x 10%). Оставшаяся сумма перечисляется в последующие годы.

В 2002 г. "переходный" налог нужно перечислять равными платежами начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам отчетного периода.

Внимание! Поскольку в Законе N 110-ФЗ фигурирует понятие "отчетный период", МНС считает, что в этом году осталось только два платежа: по итогам первого полугодия и за девять месяцев (IV квартал считается окончанием налогового, а не отчетного периода). Тем, кто платит налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, следуя логике МНС, предстоит перечислить шесть платежей (читайте об этом в рубрике "Работа" на стр. 37).

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, "Таурус" платит налог ежеквартально. Тогда сумму "переходного" налога, подлежащую уплате в 2002 г., он должен перечислить двумя платежами по 6000 руб. не позднее 29 июля (перенос с воскресенья 28 июля) и 28 октября.

П.Поздеев

Генеральный директор

ООО "НПФ МАНТИКА"

г. Москва

И.Кирилина

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——