"Расчет", N 7, 2002

НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменился порядок применения вычетов по НДС при строительстве.

Вычеты при строительстве подрядным способом

При подрядном способе строительство ведет стороннее предприятие - подрядчик. Сумму НДС, которую фирма заплатила подрядчику, можно принять к вычету.

Раньше этот вычет можно было сделать только после того, как основное средство поставлено на учет. То есть в тот налоговый период (месяц или квартал), когда построенный объект учтен по дебету счета 01 "Основные средства".

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, изменили эти правила. Теперь НДС, уплаченный подрядчикам, можно принять к вычету только после того, как на основное средство начнет начисляться амортизация. Причем не в бухгалтерском, а в налоговом учете.

Пункт 2 ст.259 Налогового кодекса устанавливает, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию. То есть если основное средство введено в эксплуатацию 20 марта, амортизацию на него нужно начислять с 1 апреля. Соответственно в апреле можно отнести на расчеты с бюджетом сумму НДС, уплаченную подрядчику. А по старой редакции Налогового кодекса это можно было сделать в марте.

Для недвижимого имущества предусмотрен иной порядок. В налоговом учете амортизация по нему начисляется после того, как фирма подаст документы для регистрации права собственности. И неважно, завершена регистрация или еще нет.

Таким образом, теперь НДС по недвижимому имуществу можно принять к вычету, если оно введено в эксплуатацию и документы по нему переданы на государственную регистрацию.

Внимание! В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств, и на нее начинает начисляться амортизация только после завершения государственной регистрации.

Пример. В мае 2002 г. ООО "Презент" начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ предприятие привлекло подрядчика, который оценил свою работу в 36 000 000 руб. (в том числе НДС - 6 000 000 руб.). В мае "Презент" перечислил 100-процентную предоплату.

Здание построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2002 г. В этом же месяце "Презент" подал документы для регистрации права собственности на него. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в составе основных средств. С декабря на него нужно начислять бухгалтерскую амортизацию.

Бухгалтер "Презента" должен сделать следующие проводки:

в мае

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 36 000 000 руб. - перечислена предоплата подрядчику;

в сентябре

Дебет 08 Кредит 60

- 30 000 000 руб. (36 000 000 - 6 000 000) - отражены расходы по строительству;

Дебет 19 Кредит 60

- 6 000 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 36 000 000 руб. - зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;

в октябре

Дебет 68 Кредит 19

- 6 000 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;

в ноябре

Дебет 01 Кредит 08

- 30 000 000 руб. - здание учтено в составе основных средств.

Вычеты при строительстве хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительство ведется собственными силами без привлечения подрядчиков. В таком случае предприятие имеет право принять к вычету сумму НДС, которая уплачена поставщикам строительных материалов.

Раньше эта сумма принималась к вычету после того, как стоимость построенного объекта отражена по дебету счета 01. Теперь же вычет по материалам производится после того, как в налоговом учете на построенный объект начнет начисляться амортизация.

Пример. В мае 2002 г. ООО "Вымпел" начало строительство здания нового производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами. Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 000 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 000 руб.). Расходы на выплату заработной платы работникам, участвующим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2 700 000 руб.

Здание построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2002 г. В этом же месяце "Вымпел" подал документы для регистрации права собственности на него. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

В июле - сентябре бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 000 руб. (12 000 000 - 2 000 000) - оприходованы строительные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 2 000 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 000 руб. - перечислена оплата за строительные материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 10 000 000 руб. - переданы материалы для строительства;

Дебет 08 Кредит 70 (69)

- 2 700 000 руб. - начислены заработная плата работникам и социальные отчисления.

В октябре нужно сделать такую проводку:

Дебет 68 Кредит 19

- 2 000 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

Статья 146 Налогового кодекса гласит, что стоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, облагается НДС. Налог необходимо начислить только после того, как строительство закончено и стоимость построенного объекта учтена по дебету счета 01. Если построенный объект относится к недвижимому имуществу, сначала нужно зарегистрировать право собственности на него и только после этого начислить НДС.

Пункт 5 ст.172 Налогового кодекса установил, что сумму начисленного налога можно принять к вычету только после того, как фирма перечислит его в бюджет.

Заметим, что новая редакция этого пункта, как, впрочем, и старая, не ограничивает сумму вычета. Однако, как вы прекрасно знаете, на практике до сих пор к вычету принималась лишь разница между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченной поставщикам строительных материалов.

Это указано в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

Верховный Суд РФ своим Решением от 24 июля 2001 г. N ГКПИ 2001-916 признал эти Правила не противоречащими Налоговому кодексу. Так что несмотря на то, что законодатели в своих поправках вновь повторили, что к вычету принимается вся сумма начисленного налога, инспекции скорее всего по-прежнему будут исходить из правительственных Правил.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, регистрация права собственности на построенное здание закончилась 20 ноября 2002 г. В этот день бухгалтер "Вымпела" должен учесть стоимость здания в составе основных средств и начислить НДС с суммы расходов по строительству. Предположим, что "Вымпел" платит НДС ежемесячно.

20 ноября бухгалтер должен сделать такую проводку:

Дебет 19 Кредит 68

- 2 540 000 руб. ((10 000 000 руб. + 2 700 000 руб.) x 20%) - начислен НДС с суммы расходов по строительству.

Следуя Правилам, "Вымпел" имеет право принять к вычету только часть налога в размере 540 000 руб. (2 540 000 - 2 000 000). Эту сумму необходимо перечислить в бюджет не позднее 20 декабря. После этого ее можно принять к вычету. Оставшаяся сумма налога - 2 000 000 руб. (2 540 000 - 540 000) - увеличивает стоимость построенного здания.

Таким образом, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 19

- 2 000 000 руб. - увеличена стоимость построенного здания на сумму НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 14 700 000 руб. (10 000 000 + 2 700 000 + 2 000 000) - здание учтено в составе основных средств.

До 20 декабря бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 68 Кредит 51

- 540 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству;

Дебет 68 Кредит 19

- 540 000 руб. - принят к вычету НДС.

Все рассмотренные поправки введены в действие задним числом - с 1 января, хотя сам Закон N 57-ФЗ вступил в силу с 1 июля. Если новые правила ухудшают положение вашей фирмы, вы можете не пересчитывать налог за прошлые налоговые периоды. Это вытекает из ст.5 Налогового кодекса. Она гласит, что законы, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Д.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——