"Расчет", N 7, 2002

НОВЫЕ ПРАВИЛА ОТНЕСЕНИЯ НДС, НЕ ПРИНИМАЕМОГО К ВЫЧЕТУ

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, изменили правила, по которым должны списываться суммы НДС, не принимаемые к вычету.

Отнесение НДС, не принимаемого к вычету

Как известно, в некоторых случаях фирма не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг). Согласно старой редакции ст.170, НДС в этих случаях учитывался по-разному: в одних ситуациях - относился в расходы, а в других - включался в стоимость товаров (работ, услуг).

В новой редакции ст.170 установлен единый порядок. Теперь налог, не принимаемый к вычету, нужно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Речь идет об имуществе, работах и услугах, которые:

- используются для проведения операций, освобожденных от НДС (например, реализации необлагаемых товаров);

- используются для реализации товаров (работ, услуг) за пределами России;

- приобретаются фирмами, которые воспользовались освобождением от НДС;

- используются для проведения операций, не признаваемых реализацией (например, для передачи в уставный капитал другой фирмы).

Изменения устраняют существовавшее несоответствие между ст.170 и правилами бухгалтерского учета, согласно которым сумма невозмещаемого налога увеличивает стоимость имущества.

Пример. ЗАО "Медсервис" приобрело торговое оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, не облагаемых НДС.

Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 8000 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 19

- 8000 руб. - стоимость оборудования увеличена на сумму НДС.

Новые правила введены в действие c 1 января. Вы можете пересчитать налог за прошлые месяцы и сдать уточненные налоговые декларации, если считаете, что поправки улучшают ваше положение. В противном случае вы можете ничего не переделывать, так как законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст.5 НК РФ).

Раздельный учет при ведении разных видов деятельности

Как и раньше, если фирма ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она должна организовать раздельный учет входного НДС. Налог по товарам (работам, услугам), используемым для деятельности, которая облагается НДС, принимается к вычету. Налог же по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для "льготной" деятельности, относится на увеличение их стоимости.

А как быть, если одни и те же товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы и услуги используются и в той и в другой деятельности? Нужно распределить входной налог пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

Налог, относящийся на увеличение стоимости имущества, работ и услуг, рассчитывается по формуле:

     
        ———————————————————¬   ————————————————¬   ————————————————¬
        |   Сумма НДС по   |   |   Стоимость   |   |Общая стоимость|
        |  приобретенному  |   | освобожденных |   |    товаров    |
        |     имуществу,   |   | от НДС товаров|   |(работ, услуг),|
        |работам и услугам,| = |(работ, услуг),| : | отгруженных за|
        |  относящаяся на  |   | отгруженных за|   |   налоговый   |
        |   увеличение их  |   |   налоговый   |   |     период    |
        |     стоимости    |   |     период    |   |               |
        L———————————————————   L————————————————   L————————————————
   

Налог, принимаемый к вычету, рассчитывается так:

     
        ———————————————————¬   —————————————————¬   ————————————————¬
        |   Сумма НДС по   |   |    Стоимость   |   |Общая стоимость|
        |  приобретенному  |   | облагаемых НДС |   |    товаров    |
        |     имуществу,   | = |     товаров    | : |(работ, услуг),|
        |работам и услугам,|   | (работ, услуг),|   |  отгруженных  |
        |    принимаемая   |   | отгруженных за |   |  за налоговый |
        |      к вычету    |   |налоговый период|   |     период    |
        L———————————————————   L—————————————————   L————————————————
   

Внимание! В новой редакции говорится о стоимости отгруженных товаров, а не о выручке от их реализации, как раньше. Какая стоимость имеется в виду: покупная или продажная? Как нам разъяснили в МНС, речь идет о продажной стоимости.

К сожалению, из новой редакции Налогового кодекса (как, впрочем, и из старой) не ясно, какой налоговый период имеется в виду. Применительно к основным средствам - это период, в котором они приняты к учету. Так гласят Методические рекомендации по применению главы 21 (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Аналогичный порядок можно применять для других товаров, а также работ и услуг.

Пример. ЗАО "Медсервис" платит НДС ежемесячно. В августе 2002 г. оно приобрело и оплатило торговое оборудование стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В сентябре 2002 г. оборудование было введено в эксплуатацию и фирма получила право на вычет части НДС по нему. Рассчитаем эту часть.

Допустим, стоимость товаров, отгруженных в сентябре, составила 250 000 руб., в том числе:

- облагаемых НДС - 150 000 руб.;

- не облагаемых НДС - 100 000 руб.

Доля товаров, которые не облагаются налогом, составила 40 процентов (100 000 руб. : 250 000 руб. x 100%). Соответственно стоимость оборудования нужно увеличить на сумму НДС в размере:

10 000 руб. x 40% = 4000 руб.

Оставшаяся сумма налога - 6000 руб. (10 000 - 6000) - принимается к вычету.

Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:

в августе

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оборудование оплачено;

в сентябре

Дебет 08 Кредит 19

- 4000 руб. - стоимость оборудования увеличена на часть уплаченной суммы НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 54 000 руб. (50 000 + 4000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 6000 руб. - оставшаяся сумма НДС принята к вычету.

Иногда несмотря на то, что фирма осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она может не вести раздельный учет и принимать всю сумму уплаченного налога к вычету. Это возможно, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.

В новой редакции ст.170 уточнено, что это правило наряду с другими правилами раздельного учета распространяется и на фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример. ЗАО "Лютик" осуществляет розничную и оптовую торговлю продуктами питания. Розничная торговля продуктами питания в данном регионе подпадает под ЕНВД и соответственно не облагается НДС. Фирма платит НДС по оптовой торговле ежемесячно. В октябре 2002 г. она приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Оборудование будет использоваться как в розничной, так и в оптовой торговле.

Совокупные расходы фирмы в октябре 2002 г. составили 500 000 руб., в том числе:

- на розничную торговлю - 10 000 руб.;

- на оптовую торговлю - 490 000 руб.

Доля расходов на розничную торговлю равна 2 процентам (10 000 руб. : 500 000 руб. x 100%) от общей суммы расходов. Таким образом, всю сумму НДС по оборудованию и другим товарам (работам, услугам), приобретаемым для розничной торговли, можно принять к вычету.

И.Исаева

Аудитор, финансовый директор

ООО "Аудиторская фирма "Про-Аудит"

г. Москва

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——