"Расчет", N 7, 2002

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЭКСПОРТА

Изменения, которые внес в Налоговый кодекс Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, коснулись и экспортеров. В Кодексе по-иному сформулированы положения, определяющие дату реализации экспортируемых товаров.

Дата, когда экспортируемые товары считаются реализованными, установлена в п.9 ст.167 Налогового кодекса. По общему правилу этой датой является последний день месяца, в котором в налоговую инспекцию сдан полный пакет документов, подтверждающих экспорт. Это правило не изменилось.

Поправки касаются ситуации, когда экспортер не успел представить налоговикам необходимые бумаги. Как известно, это нужно сделать в течение 180 дней со дня, когда товары были помещены под таможенный режим экспорта. Раньше в этом случае датой реализации считался следующий, 181-й день, а теперь - дата отгрузки товара. Под отгрузкой в Налоговом кодексе понимается переход права собственности.

Таким образом, если фирма пропустила 180-дневный срок, отведенный для подтверждения экспорта, то, во-первых, она должна начислить НДС. Согласно п.4 Инструкции по заполнению форм декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (утв. Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25), налог в данном случае исчисляется по расчетной ставке.

Это противоречит Налоговому кодексу. Тем не менее, если вы воспользуетесь расчетной ставкой, налоговая инспекция не сможет вас оштрафовать. Об этом говорится в ст.111 Налогового кодекса, освобождающей от ответственности налогоплательщиков, следовавших указаниям налоговиков.

Во-вторых, нужно представить декларацию по НДС за тот налоговый период (месяц или квартал), в котором право собственности на товар перешло покупателю. Раньше в случае неподтверждения экспорта сдавалась декларация по ставке 0 процентов. Какую декларацию нужно подавать сейчас - уточненную "обычную" декларацию или декларацию по ставке 0 процентов, - должно решить МНС.

В-третьих, фирме придется уплатить пени. Датой начала их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за налоговый период, в котором право собственности на товар перешло покупателю. Дата окончания начисления пеней - день уплаты налога.

Пример. ЗАО "Роствер" заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товара на сумму 20 000 долл. США. 1 июля 2002 г. партия товара была помещена под таможенный режим экспорта. Стоимость товара, по которой он числился в учете, составляет 480 000 руб.

Право собственности на партию товара перешло к иностранному покупателю 20 июля. К 27 декабря, когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Из-за этого фирма не смогла подтвердить экспорт и должна начислить НДС.

Проданный товар облагается по ставке 20 процентов. Следуя Инструкции по заполнению декларации, бухгалтер применил расчетную ставку 20%/120%. Начисленный налог был уплачен 28 декабря.

Допустим, фирма платит НДС ежемесячно. Для упрощения примера предположим, что курс доллара все это время не менялся и составлял 31,5 руб/USD. Тогда бухгалтер должен сделать такие проводки:

в июле

Дебет 45 Кредит 41

- 480 000 руб. - партия товара помещена под таможенный режим экспорта;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 630 000 руб. (20 000 USD x 31,5 руб/USD) - отражена выручка от продажи партии товара, право собственности на которую перешло к покупателю;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 480 000 руб. - списана себестоимость партии товара;

в декабре

Дебет 76 Кредит 68

- 105 000 руб. (630 000 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 105 000 руб. - уплачен НДС.

Фирма обязана подать в декабре декларацию по НДС за июль и уплатить пени. Пени начисляются с 21 августа (дня, следующего за днем, когда истекает срок уплаты налога за июль) по 28 декабря включительно, то есть за 130 дней. Допустим, ставка рефинансирования все это время не менялась и равнялась 23 процентам годовых. Тогда сумма пеней составит:

105 000 руб. x 23% x 1/300 x 130 дн. = 10 465 руб.

Примечание. Отметим, что необходимость уплачивать пени можно оспорить в суде. Пункт 2 ст.44 Налогового кодекса гласит, что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату. В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, чтобы подтвердить экспорт. То есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го дня.

После того как фирма представит пакет документов, подтверждающих экспорт, она может вернуть сумму уплаченного налога в порядке, предусмотренном в ст.176 Налогового кодекса.

А.Ляско

Директор

аудиторской фирмы "Экспертиза финансов"

г. Москва

Д.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——