"Расчет", N 7, 2002

НОВЫЙ ПОРЯДОК ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС

Поправки в Налоговом кодексе затронули ст.145, которая определяет, как предприятие может получить освобождение от НДС. Новые правила действуют с 1 июля.

Как получить освобождение

Напомним, что ст.145 Налогового кодекса позволяет предприятию получить освобождение от налога на добавленную стоимость, если его выручка за последние три месяца не превысила 1 000 000 руб.

Новая редакция этой статьи устанавливает не разрешительный, а уведомительный порядок получения освобождения. Это означает, что теперь для того, чтобы не платить налог, больше не требуется разрешение налоговой инспекции. Достаточно просто представить налоговикам письменное уведомление и документы, подтверждающие право на льготу.

Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого фирма хочет прекратить платить налог. Если документы высланы заказным письмом по почте, днем их представления считается шестой день со дня отправки (п.7 ст.145 НК РФ). То есть послать письмо нужно не позднее 14-го числа.

Документы, которые подтверждают право предприятия на освобождение, теперь указаны прямо в Налоговом кодексе:

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж;

- копия журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Как и раньше, освобождение предоставляется на 12 месяцев. Новым является то, что предприятие, переставшее платить налог, не может отказаться от льготы до истечения 12-месячного срока. Действие освобождения прекращается досрочно только в двух случаях:

- если выручка за какие-нибудь три последовательных месяца превысила 1 000 000 руб.;

- если фирма реализовала подакцизные товары (допустим, пачку сигарет).

Налоговые вычеты при освобождении

Если ваша фирма воспользовалась льготой и перестала платить НДС, вы должны учитывать суммы входного налога в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Суммы входного НДС по товарам, приобретенным до освобождения, но реализованным после прекращения уплаты налога, нужно восстановить. Сделайте это в последнем налоговом периоде (месяце или квартале), предшествующем месяцу (кварталу), начиная с которого вы перестаете платить НДС.

Пример. В июне 2002 г. ООО "Баланс" приобрело и оплатило товары на сумму 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.). НДС по ним был принят к вычету. Часть товаров была реализована в августе за 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.).

С 1 октября 2002 г. "Баланс" решил пользоваться правом на освобождение от НДС и направил уведомление об этом 10 октября. Тогда по той части товаров, которая приобретена до освобождения, но будет реализована только после прекращения уплаты НДС, нужно восстановить сумму налога, принятую к вычету.

В данном случае на 1 октября у "Баланса" остались товары на сумму 20 000 руб. (72 000 - 12 000 - (48 000 - 8000)). По ним предприятие применило вычет в размере 4000 руб. (20 000 x 20%). Эту сумму нужно восстановить.

Бухгалтер "Баланса" сделал следующие проводки:

в июне

Дебет 41 Кредит 60

- 60 000 руб. (72 000 - 12 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 72 000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 12 000 руб. - принят к вычету НДС;

в августе

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 48 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8000 руб. - начислен НДС;

в сентябре

Дебет 68 Кредит 19

     
          ——————————¬
        — |4000 руб.| — восстановлена сумма  НДС  по  нереализованным
          L——————————
   

товарам;

Дебет 41 Кредит 19

- 4000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров.

Кроме того, вы должны восстановить суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до освобождения. Речь идет о сумме налога, которая относится к недоамортизированной стоимости имущества.

Пример. В сентябре 2001 г. ООО "Баланс" купило и оплатило компьютер стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Компьютер был сразу введен в эксплуатацию. Срок полезного пользования - 4 года.

С 1 октября 2002 г. "Баланс" решил пользоваться правом на освобождение от НДС. К этому моменту по компьютеру была начислена амортизация на сумму 5000 руб. ((24 000 - 4000) : 48 мес. x 12 мес.). Его остаточная стоимость составила 15 000 руб. (20 000 - 5000). Бухгалтер "Баланса" должен восстановить сумму НДС, относящуюся к остаточной стоимости, то есть 3000 руб. (15 000 x 20%):

Дебет 68 Кредит 19

     
          ——————————¬
        — |3000 руб.| — восстановлена сумма НДС,  которая относится к
          L——————————
   

недоамортизированной стоимости компьютера;

Дебет 01 Кредит 19

- 3000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в стоимость компьютера.

Может случиться так, что ваше предприятие утратит право на освобождение от НДС. В таком случае вы сможете принять к вычету суммы НДС по приобретенным во время действия освобождения, но еще не реализованным товарам.

Пример. ООО "Баланс" с 1 октября 2002 г. стало пользоваться освобождением от НДС. В октябре "Баланс" приобрел и оплатил товары на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). Сумма НДС была включена в стоимость товаров. В октябре эти товары не были реализованы.

В ноябре "Баланс" утратил право на освобождение, так как выручка за сентябрь - ноябрь превысила 1 000 000 руб. Поэтому бухгалтер "Баланса" принял к вычету сумму НДС по приобретенным в октябре, но пока не реализованным товарам. Он сделал следующие проводки:

в октябре

Дебет 41 Кредит 60

- 48 000 руб. - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 60 Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислены деньги поставщику;

в ноябре

Дебет 19 Кредит 41

- 8000 руб. - учтена сумма НДС по нереализованным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 8000 руб. - принят к вычету НДС.

С.Рюмин

Финансовый директор

ООО КАФ "Инвестаудитраст"

г. Москва

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——