"Расчет", N 7, 2002

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ внес изменения в перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией. О важнейших поправках рассказано ниже.

Приобретение компьютерных программ

Раньше фирмы, которые приобретали исключительные права на компьютерные программы и базы данных, учитывали их в составе нематериальных активов независимо от их стоимости. Теперь программы ценой не более 10 000 руб. можно сразу включить в состав прочих расходов без начисления амортизации (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ).

Новые правила применяются с 1 января 2002 г. Поэтому, если ваша фирма в этом году приобрела исключительные права на компьютерные программы и базы данных, вы можете списать в налоговом учете их недоамортизированную стоимость в состав прочих расходов. Это нужно сделать при составлении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Альянс" приобрело исключительные права на компьютерную программу стоимостью 9000 руб. (без учета НДС - 1800 руб.). Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете она была включена в состав нематериальных активов. Срок полезного использования программы был установлен равным 10 годам. Ежемесячно на нее начислялась амортизация в размере 75 руб. в месяц (9000 руб. : 10 лет : 12 мес.).

Бухгалтер "Альянса" отразил эти операции такими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- 9000 руб. - отражены расходы на приобретение исключительных прав на программу;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 10 800 руб. (9000 + 1800) - оплачены исключительные права на программу;

Дебет 04 Кредит 08

- 9000 руб. - программа введена в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету.

За февраль - май по программе была начислена амортизация в размере 300 руб. (75 руб. x 4 мес.). В июне бухгалтер "Альянса" вправе списать в налоговом учете недоамортизированную стоимость - 8700 руб. (9000 - 300) - в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете ничего не меняется. Программа остается числиться в составе нематериальных активов. По ней нужно продолжать начислять амортизацию.

Рекламные и представительские расходы

Поправки включили в состав ненормируемых расходов на рекламу расходы на изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию об организации либо о ее работах и услугах (п.4 ст.264 НК РФ). Раньше эти расходы считались расходами на "иные виды рекламы" и наряду с другими нормируемыми видами рекламы не могли превышать 1 процента от выручки.

Данная поправка применяется с 1 января. Ее нужно учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Аврора" изготовило каталог, содержащий информацию о фирме. Стоимость всего тиража составила 100 000 руб. (без учета НДС). Других расходов на рекламу в I квартале не было.

Выручка "Авроры" за I квартал, учитываемая для целей налогообложения, была равна 4 000 000 руб. Таким образом, предельная величина нормируемых расходов на рекламу составляла 40 000 руб. (4 000 000 руб. x 1%). Поэтому при составлении декларации по налогу на прибыль за I квартал бухгалтер "Авроры" не учел часть расходов на изготовление каталога в размере 60 000 руб. (100 000 - 40 000).

При подготовке декларации за первое полугодие нужно учесть всю сумму расходов на изготовление каталога независимо от величины выручки.

В новой редакции пп.47 п.1 ст.264 Налогового кодекса расширен перечень представительских расходов. Раньше к таким расходам относились затраты на обслуживание сотрудников фирм, которые прибыли для переговоров. Теперь предприятие может включить в состав представительских расходов и затраты на обслуживание своих собственных сотрудников.

Поправка также применяется с 1 января. При составлении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие не забудьте, что представительские расходы нормируются. Они не могут превышать 4 процентов от расходов на оплату труда.

Н.Семенова

Аудитор

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——