"Расчет", N 7, 2002

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, изменили правила налогового учета расходов на ремонт основных средств.

Новые правила списания расходов на ремонт

Согласно старой редакции ст.260 Налогового кодекса большинство фирм не могло уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего года сразу на всю сумму произведенных расходов на ремонт. Эти расходы учитывались в текущем году только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств. Оставшаяся часть должна была включаться в прочие расходы равномерно в течение нескольких лет.

В новой редакции ст.260 эти ограничения убраны. Отныне все предприятия могут уменьшить налогооблагаемую прибыль единовременно на всю сумму расходов на ремонт основных средств. Эта поправка действует с 1 января. Поэтому если часть расходов на ремонт, произведенных в этом году, вы не учли при расчете налога на прибыль за I квартал, это нужно сделать при подготовке налоговой отчетности за первое полугодие.

Пример. В марте 2002 г. ООО "Визави" потратило 60 000 руб. на ремонт автомобиля. Первоначальная стоимость всех основных средств, числящихся на балансе фирмы, составляла 500 000 руб. Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал бухгалтер отразил лишь часть расходов на ремонт - 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%). При составлении декларации за первое полугодие нужно учесть всю сумму ремонтных расходов.

Примечание. Переделывать налоговую декларацию за I квартал не нужно. Исключением является ситуация, если вы не вовремя или не полностью заплатили налог за этот квартал и вам начислили пени. В таком случае вам выгодно переделать декларацию по новым правилам, учтя в ней все расходы на ремонт. Тогда налогооблагаемая прибыль и налог с нее уменьшатся. Соответственно сократится (возможно, до нуля) и сумма пеней.

Создание резерва под предстоящий ремонт основных средств

Еще одно нововведение состоит в том, что теперь можно создавать резерв под предстоящий ремонт основных средств. Тому, как он формируется и используется, посвящена ст.324 Налогового кодекса.

Примечание. Сразу скажем, что правила, приведенные в ней, вписываются в правила создания соответствующего резерва в бухгалтерском учете. Поэтому для налогового учета резерва под предстоящий ремонт основных средств можно использовать счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Сумма резерва в 2002 г. определяется так:

     
        ————————¬   —————————————————————————————————¬   ———————————¬
        |       |   |  Восстановительная стоимость   |   |          |
        |       |   |основных средств, приобретенных |   | Норматив |
        | Сумма | = |до  1 января 2002 г. (то есть их| x |отчислений|
        |резерва|   |   первоначальная стоимость     |   | в резерв |
        |       |   |с учетом переоценок, проведенных|   |          |
        |       |   |          по состоянию          |   |          |
        |       |   |      на 1 января 2002 г.)      |   |          |
        L————————   L—————————————————————————————————   L———————————
   

Норматив отчислений в резерв предприятия определяют самостоятельно, его нужно указать в учетной политике для целей налогообложения. Но это не значит, что теперь можно создать сколь угодно большой резерв: его величина не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

А что, если предприятие работает менее трех лет? В Налоговом кодексе про такой случай ничего не сказано. Но если следовать логике законодателей, то нужно брать среднее значение фактических расходов на ремонт за истекшие годы.

Резерв создается равномерно в течение года: ежеквартально или ежемесячно (если предприятие платит налог исходя из фактической прибыли за месяц). Его создание отразите в бухучете проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- сформирован резерв под предстоящий ремонт.

Пример. В течение 1999 - 2001 гг. ЗАО "Акцент" потратило на ремонт основных средств 390 000 руб. Таким образом, в 2002 г. фирма может создать резерв под предстоящий ремонт в размере не более 130 000 руб. (390 000 руб. : 3 года).

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных "Акцентом" до 1 января 2002 г., равна 2 400 000 руб. Руководитель приказал создать резерв величиной 120 000 руб. Тогда норматив отчислений в резерв, который нужно закрепить в учетной политике, составит 5 процентов (120 000 руб. : 2 400 000 руб. x 100%).

"Акцент" платит налог в общеустановленном порядке: ежемесячно исходя из 1/3 налога за предыдущий квартал с последующей доплатой (возвратом) по итогам квартала. Тогда в конце каждого квартала бухгалтер должен делать такую проводку:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- 30 000 руб. (120 000 руб. : 4 кв.) - сформирован резерв под предстоящий ремонт.

При составлении налоговой декларации за первое полугодие в расходах нужно учесть сумму резерва в размере 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 кв.).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные в течение года, списывайте за счет резерва:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)

- отражены фактические расходы на ремонт.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, в июне 2002 г. "Акцент" потратил на ремонт основных средств 50 000 руб. В бухучете это нужно отразить такой записью:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)

- 50 000 руб. - отражены фактические расходы на ремонт.

Если по итогам года величина созданного резерва окажется больше фактических расходов на ремонт, в налоговом учете превышение включается в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском же учете такое превышение сторнируется.

Пример. Продолжим предыдущий пример. Предположим, других расходов на ремонт основных средств у "Акцента" в 2002 г. не было. Созданный резерв превышает фактические расходы на 70 000 руб. (120 000 - 50 000). В декабре бухгалтер должен сторнировать эту сумму:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)

     
          ————————————¬
        — |70 000 руб.| — отражены фактические расходы на ремонт.
          L————————————
   

В налоговом учете вместо того, чтобы уменьшать расходы по созданию резерва, нужно увеличить доходы. То есть сумму превышения нужно отразить в налоговой декларации за 2002 г. в составе внереализационных доходов.

Примечание. Если сумма фактических затрат на ремонт окажется больше созданного резерва, превышение списывается в расходы, но не сразу, а только в конце года. Поэтому предусмотрите в учетной политике как можно больший норматив отчислений, чтобы потом не оказалось, что созданного резерва не хватает для покрытия всех расходов.

Особенности создания резерва

под дорогостоящий капитальный ремонт

Как видно, в конце года неиспользованный резерв списывается. Однако из этого правила есть исключение: если предприятию в будущем предстоит осуществить дорогостоящий капитальный ремонт каких-то основных средств, который будет длиться более года, то резервировать деньги под такой ремонт можно несколько лет. Остаток этого резерва на конец года не списывается и переходит на следующий год.

Кроме того, если такой же или аналогичный ремонт не производился в предыдущие годы, то на резервирование денег под него не распространяется правило о максимальной величине резерва (не более средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года).

Иными словами, общий резерв под предстоящий ремонт основных средств может быть больше предельной величины резерва одного налогового периода на сумму отчислений на дорогостоящий капитальный ремонт.

Если ваша фирма планирует провести дорогостоящий капитальный ремонт и вы хотите начать резервировать в 2002 г. деньги на него, укажите это в учетной политике. Также нужно утвердить график капитального ремонта.

Пример. Предприятие запланировало ремонт плавильной печи. Согласно графику ремонта он начнется в июле 2002 г. и будет длиться до конца 2003 г. Расходы на ремонт составят 1 200 000 руб., из которых 400 000 руб. - в 2002 г. Подобного ремонта на предприятии еще не было.

Предприятие решило создать резерв под ремонт основных средств, в том числе и плавильной печи. За 1999 - 2001 гг. оно потратило на ремонт основных средств 1 500 000 руб. Таким образом, предельная величина резерва в 2002 г. равна 500 000 руб. (1 500 000 руб. : 3 года). Но это ограничение не распространяется на отчисления под ремонт плавильной печи, который будет проводиться в 2002 г. Поэтому предприятие может в 2002 г. создать резерв в размере 900 000 руб. (500 000 + 400 000).

И.Исаева

Аудитор, финансовый директор

ООО "Аудиторская фирма "Про-Аудит"

г. Москва

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——