"Книги издательства "Налоговый вестник", 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ КОММЕРЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ

М.А.Климова

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. ТК РФ - Таможенный кодекс Российской Федерации.

4. Закон о банках - Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

5. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Закон о валютном регулировании - Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

7. Закон о естественных монополиях - Федеральный закон от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях".

8. Закон о защите прав потребителей - Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

9. Закон о конкуренции - Закон РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

10. Закон о лизинге - Федеральный закон от 29.10.1198 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

11. Закон о лицензировании отдельных видов деятельности - Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

12. Закон о налоге на имущество предприятий - Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

13. Закон о недрах - Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

14. Закон о промышленной безопасности объектов - Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

15. Закон о регистрации прав на недвижимое имущество - Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

16. Закон о стандартизации - Закон РФ от 10.06.1993 N 5154-1 "О стандартизации".

17. Закон о товарных биржах - Закон РФ от 20.02.1992 N 2382-1 "О товарных биржах и биржевой торговле".

18. Закон о товарных знаках - Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

19. Закон об авторском праве - Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

20. Закон об акционерных обществах - Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

21. Закон об обязательном пенсионном страховании - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

22. Закон об организации страхового дела - Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

23. Патентный закон - Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1.

24. ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

25. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

26. ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

27. ПБУ 12/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.

28. ПБУ 15/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

29. ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации.

30. ФОМС - фонды обязательного медицинского страхования.

31. ФСС РФ - Фонд социального страхования Российской Федерации.

ВВЕДЕНИЕ

Гражданские правоотношения возникают в гражданском обороте, участниками которого выступают граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

Правила, установленные гражданским законодательством Российской Федерации, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Гражданские правоотношения на территории Российской Федерации регулируются гражданским законодательством России (ГК РФ, другими законами и подзаконными актами), международными договорами и соглашениями, в которых Российская Федерация принимает участие.

В рамках гражданского оборота между его участниками совершаются сделки, в том числе двух- и многосторонние, представляющие собой выражение их согласованной воли и именуемые договорами.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, причем стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, сочетающий элементы различных договоров (смешанный договор).

Договор не должен противоречить закону и установленным им правилам на в момент его заключения. В сфере гражданских договорных правоотношений выполняется общеправовой принцип: "разрешено все, что не запрещено законом".

Договора гражданско-правового характера дифференцируются в зависимости от целей их заключения, способов достижения этих целей, возможных участников и т.д.

Общие и специальные нормы гражданского законодательства определяют форму, существенные условия, необходимость государственной регистрации, порядок вступления в силу и действия каждого вида договоров, условия и степень ответственности сторон сделки.

В настоящем издании рассмотрены подходы к заключению двух- и многосторонних сделок, основные виды договоров гражданско-правового характера с точки зрения особенностей их правового регулирования, налогообложения и бухгалтерского учета операций по ним.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ

В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ

Общие положения о договоре определены подразделом 2 разд.III части первой ГК РФ. Главы 27 - 29 этого подраздела ГК РФ разъясняют понятие и условия договоров, порядок заключения, изменения и расторжения договора. Общие нормы обязательственного права дополнены специальными нормами части второй ГК РФ, практически полностью посвященной отдельным видам договорных обязательств. Наряду с ГК РФ действует целая система законов и подзаконных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных отношений.

Само отнесение договора к разряду гражданско-правовых иногда бывает затруднительным для сторон. Так, например, часто встречается неправильное отнесение такого договора (авторского, договора подряда, поручения, агентирования и т.д.), заключенного между юридическим лицом и гражданином, к трудовым договорам, что влечет неправильное формирование налоговой базы по ряду налогов, приводящее к санкциям со стороны налоговых органов.

Главным различием договорных отношений является то, что по трудовому договору работник осуществляет регулярную трудовую функцию, а исполнитель по гражданско-правовому договору - индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Договоры бывают публичными или негласными в зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте их заключения и условиях.

Договор может носить возмездный и безвозмездный характер, который определяется соглашением сторон или предопределен законом. Так, договор безвозмездного пользования носит только безвозмездный характер, а договоры агентирования, комиссии, коммерческой концессии, кредита, купли-продажи и ряд других - исключительно возмездный характер. В то же время стороны договоров поручения, займа, доверительного управления могут сами определять их характер.

Если договор предусматривает оплату его исполнения, то цена определяется соглашением сторон, государственными тарифами (расценками, ставками) или исчисляется исходя из требований ст.424 ГК РФ.

Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными принято считать условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, в отношении которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договоры совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).

Сделка, для которой законом или соглашением сторон прямо не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (ст.159 ГК РФ). Если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность. Сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.

Письменная форма договора обеспечивается путем составления документа, выражающего его содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. В простой письменной форме должны совершаться следующие договоры, за исключением требующих нотариального удостоверения (ст.161 ГК РФ):

1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ), а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки (ст.162 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение сделок обязательно (ст.163 ГК РФ):

1) в случаях, указанных в законе;

2) в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.

Сделки с землей и другим недвижимым имуществом, движимым имуществом определенных видов подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст.131 ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество.

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной. Если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоняется от такого удостоверения сделки, суд вправе по требованию исполнившей сделку стороны признать сделку действительной. В этом случае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется. Если сделка, требующая государственной регистрации, совершена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее регистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда.

Таким образом, форма договора конкретного вида может быть установлена законом (преимущественно ГК РФ), а при отсутствии такого требования форма определяется соглашением сторон.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п.3 ст.438 ГК РФ.

Большинство договоров гражданско-правового характера предполагает возмещение убытков другой стороне в случае невыполнения, ненадлежащего исполнения, досрочного расторжения договора одной из сторон. Размер убытка (реального и в виде упущенной выгоды) определяется решением суда или соглашением сторон. Порядок расчета убытка целесообразно внести в договор в качестве согласованного условия. В связи с этим обоснование суммы понесенных убытков пострадавшим (доказывание ущерба) должно основываться на определенных общепринятых принципах. Еще в 1990 г. Госарбитраж СССР предложил Временную методику определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, утвержденную в качестве Приложения к Письму от 28.12.1990 N С-12/НА-225, актуальную в настоящее время.

При определении размера ущерба (убытков) можно ориентироваться на следующий примерный перечень основных последствий нарушения договорных обязательств и видов (состава) ущерба (убытков):

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |   Последствия нарушений   |   Виды (состав) ущерба (убытков)   |
   |  договорных обязательств  |                                    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Уменьшение объема          |Неполученная прибыль; увеличение    |
   |производства или реализации|условно—постоянных расходов в       |
   |продукции (работ, услуг)   |себестоимости продукции; расходы по |
   |                           |уплате санкций                      |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Простои и форсирование     |Расходы на оплату труда и отчисления|
   |производства               |на социальные нужды; расходы по     |
   |                           |уплате санкций                      |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Замена сырья, материалов,  |Расходы на оплату труда и отчисления|
   |комплектующих изделий      |на социальные нужды (при увеличении |
   |                           |трудоемкости); расходы на сырье,    |
   |                           |материалы, комплектующие изделия и  |
   |                           |топливно—энергетические ресурсы     |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Устранение брака,          |Расходы на оплату труда и           |
   |недостатков                |отчисления на социальные нужды;     |
   |                           |материальные затраты; неполученная  |
   |                           |прибыль; расходы по уплате санкций  |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Возврат или реализация     |Расходы на упаковку, погрузку,      |
   |продукции ненадлежащего    |транспортировку или на продажу;     |
   |качества                   |расходы на возмещение уценки;       |
   |                           |расходы на гарантийный ремонт и     |
   |                           |обслуживание; расходы по уплате     |
   |                           |санкций                             |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Доставка продукции         |Дополнительные расходы на           |
   |ускоренным способом        |транспортировку                     |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Повторное приобретение     |Дополнительные затраты              |
   |продукции у другого        |                                    |
   |поставщика или изготовление|                                    |
   |продукции хозяйственным    |                                    |
   |способом                   |                                    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Утрата или повреждение     |Стоимость имущества, расходы по     |
   |имущества                  |спасанию                            |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Изменение ассортимента     |Неполученная прибыль; расходы по    |
   |                           |уплате санкций; увеличение          |
   |                           |(снижение) условно—постоянных       |
   |                           |расходов в себестоимости продукции  |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

Если потерпевшей стороне причинен ущерб (убытки) нескольких видов, то ущерб (убытки) каждого вида рассчитывается отдельно, а полученные результаты суммируются.

При определении размера ущерба (убытков) необходимо исключить повторный учет. Например, при одновременном уменьшении общего объема производства и уменьшении объема производства в связи с изменением запланированного ассортимента относительное увеличение условно-постоянных расходов в себестоимости продукции и неполученная прибыль учитываются только один раз.

Стороны вправе устанавливать в договоре иной порядок определения размера ущерба (убытков), подлежащего возмещению в случае нарушения отдельных условий договора. При этом, в частности, могут устанавливаться:

- твердые суммы подлежащего возмещению ущерба (убытков);

- размеры (ставки) ущерба (убытков) в зависимости от объема невыполнения и сроков нарушения договорных обязательств.

Твердые суммы и размеры (ставки) ущерба (убытков) могут разрабатываться на основе нижеприведенных методов с учетом особенностей деятельности организации.

При уменьшении объема производства или реализации продукции (работ, услуг) неполученная прибыль определяется как разница между ценой и полной плановой себестоимостью единицы продукции (работ, услуг), умноженная на количество не произведенной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг). Количество не произведенной по вине контрагента продукции (работ, услуг) рассчитывается в зависимости от конкретной ситуации, в частности путем:

- деления объема недопоставленной (ненадлежащего качества или некомплектной) продукции на норму ее расхода на одно изделие (работу, услугу), если имела место недопоставка (поставка продукции ненадлежащего качества или некомплектной);

- умножения часовой (дневной) производительности простоявшего цеха (участка, агрегата, станка) на длительность простоя в часах (днях), если имел место простой.

Недополученная в результате уменьшения объема производства или реализации соответствующего вида продукции (работ, услуг) прибыль подлежит взысканию независимо от того, что общий план по прибыли за соответствующий период выполнен или перевыполнен предприятием за счет перевыполнения плана производства (реализации) по другим видам продукции.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций в результате недопоставки продукции потребителю, уплаченных по вине контрагента.

Относительное увеличение суммы условно-постоянных расходов в связи с уменьшением объема производства продукции (работ, услуг) устанавливается как произведение размера этих расходов в полной плановой себестоимости единицы изделия (работы, услуги) на количество не произведенных по вине контрагента изделий (работ, услуг).

Отнесение тех или иных расходов к условно-постоянным, а также определение суммы условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции осуществляются в соответствии с действующими в отрасли положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При расчете ущерба (убытков) за счет относительного увеличения условно-постоянных расходов следует учитывать уменьшение его размера в результате перераспределения части условно-постоянных расходов на другую продукцию, план по объему производства которой перевыполнен.

При простоях и форсировании производства дополнительные расходы по заработной плате исчисляются как сумма выплат и доплат в соответствии с действующим трудовым законодательством по основной заработной плате за время простоев, за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, доплат при переводе работников на нижеоплачиваемую работу до их средней заработной платы, расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.

Расходы по уплате санкций составляют суммы санкций, уплаченных контрагентам (в результате нарушения сроков (графика) поставки продукции, других причин).

При замене сырья, материалов, комплектующих изделий дополнительные расходы по заработной плате (при увеличении трудоемкости продукции) включают основную и дополнительную заработную плату, начисленную за выполнение дополнительных работ (операций) в связи с заменой сырья, материалов, комплектующих изделий.

В случае снижения в результате замены сырья, материалов, комплектующих изделий трудоемкости продукции должна определяться экономия по заработной плате и отчислениям на социальные нужды.

Дополнительные расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия устанавливаются как разность между стоимостью фактически использованных и замененных сырья, материалов, комплектующих изделий. При этом стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий определяется с учетом транспортно-заготовительных расходов и за вычетом стоимости используемых возвратных отходов.

При увеличении (снижении) в результате замены сырья, материалов, комплектующих изделий расходов топливно-энергетических ресурсов необходимо учитывать дополнительные расходы (экономию) по этим видам ресурсов.

При устранении недостатков в полученной продукции (выполненных работах) дополнительные расходы по заработной плате исчисляются как сумма выплат и доплат по основной заработной плате за работы по устранению недостатков в продукции (работах), включая доплаты за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, а также расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.

Дополнительные расходы на сырье, материалы, изделия, топливно-энергетические ресурсы, использованные на устранение недостатков, определяются как сумма стоимости этих ресурсов по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При устранении недостатков в полученной продукции (выполненных работах) силами сторонней организации размер ущерба (убытков) определяется стоимостью работ по устранению недостатков, выполненных этой сторонней организацией.

Если вышеуказанная продукция доставлялась для устранения недостатков до места нахождения сторонней организации, в сумму ущерба (убытков) включаются расходы по ее транспортировке.

При возврате или реализации продукции ненадлежащего качества или некомплектной продукции расходы, связанные с возвратом поставщику этой продукции, определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также по ее возврату ответчику.

Расходы по реализации поступившей от поставщика продукции ненадлежащего качества или некомплектной продукции определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также по реализации новому потребителю.

При браке в результате использования полученных от поставщика изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым, неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг) или при эксплуатации (использовании) этой продукции (работ, услуг) у потребителя, себестоимость брака, выявленного в процессе производства продукции, в результате использования полученных от поставщика изделий со скрытым неустранимым дефектом (браком), определяется исходя из стоимости сырья, материалов, полученных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство этой бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства).

При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, а затраты на заработную плату производственных рабочих - исходя из действующих на предприятии тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих.

Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства) устанавливается в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения вышеуказанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении брака продукции (изготовленной с использованием полученных от поставщика изделий со скрытым неустранимым дефектом) в процессе ее эксплуатации (использования) у потребителя сумма ущерба определяется исходя из производственной себестоимости этой забракованной потребителем продукции, затрат, понесенных покупателем в связи с приобретением этой продукции и подлежащих возмещению ему, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.

При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций, уплаченных потребителю продукции в связи с поставкой ему бракованной продукции.

Дополнительные расходы при вынужденной (по вине контрагента) доставке продукции ускоренным (по сравнению с предусмотренным в договоре) способом определяются как разница между фактическими расходами по перевозке груза и расходами по его доставке способом, предусмотренным договором.

Дополнительные расходы по вынужденному (по вине контрагента) приобретению аналогичной продукции у другого поставщика определяются как разница между фактической стоимостью полученной продукции (включая надбавки, доплаты за срочность изготовления, транспортно-заготовительные расходы) и стоимостью этой продукции по договору с учетом запланированных транспортно-заготовительных расходов.

Дополнительные расходы, связанные с изготовлением продукции (выполнением работ) силами потерпевшей стороны, определяются как разница между фактической стоимостью продукции (работ) и стоимостью продукции (работ) по договору с учетом затрат по доставке (если они не включены в цену продукции (работ)).

При утрате или повреждении имущества стоимость утраченного имущества определяется как балансовая стоимость такого имущества за вычетом износа или как его стоимость по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Ущерб (убытки) от повреждения имущества определяется как сумма уценки такого имущества или сумма расходов по устранению повреждения.

При изменении ассортимента изготовленной продукции (работ, услуг) неполученная прибыль определяется как разница между величиной предполагаемой прибыли от реализации запланированной, но не произведенной продукции (работ, услуг) и величиной прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной взамен запланированной.

Расходы по уплате санкций устанавливаются как сумма всех санкций, уплаченных контрагентам из-за замены ассортимента.

Относительное увеличение (снижение) условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в связи с изменением общего объема производства, обусловленного ассортиментными сдвигами в выпуске продукции по вине контрагента, определяется путем умножения абсолютной величины условно-постоянных расходов в составе плановой себестоимости всего запланированного объема производства продукции (работ, услуг) на процент недовыполнения (перевыполнения) общего объема производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении в результате изменения ассортимента.

При снижении качества произведенной продукции (работ, услуг) неполученная прибыль определяется исходя из суммы снижения стоимости продукции в результате снижения цены, прекращения выплаты надбавки к цене или применения скидок за ненадлежащее качество продукции (снижение сортности, технико-экономического уровня и т.д.).

Расходы на возмещение уценки продукции устанавливаются суммой ее уценки, произведенной в результате снижения качества продукции по вине ответчика.

Дополнительные расходы на гарантийный ремонт и обслуживание изделий у потребителя определяются суммой увеличения этих расходов по сравнению с установленными нормами.

Расходы по уплате санкций исчисляются как сумма всех санкций, уплаченных предприятием контрагентам за ненадлежащее качество продукции (снижение сортности, технико-экономического уровня и т.п.) по вине ответчика.

Если в результате нарушения контрагентом договорного обязательства потерпевшая сторона была вынуждена получить дополнительный банковский кредит или просрочить возврат ранее полученного кредита, то в подлежащий возмещению ущерб (убытки) включаются расходы по уплате процентов за пользование кредитом.

Размер процентов определяется как сумма уплаченных банку процентов за кредит, использованный (просроченный) в связи с нарушением конкретного условия договора.

2. КУПЛЯ-ПРОДАЖА

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется гл.30 ГК РФ.

Купля-продажа ценных бумаг, валютных ценностей, товаров отдельных видов, имущественных прав, розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия регулируются наравне с ГК РФ другими нормативными актами Российской Федерации и международными договорами. Так, в частности, Конвенция ООН о международной купле-продаже товаров (Венская конвенция 1980 г.), в которой Россия участвует наряду с еще 43 государствами, применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах. В системе этой Конвенции используются также (на добровольной основе) Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (Публикация Международной торговой палаты 1990 г., N 460).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена, утвержденном Указом Президента Российской Федерации от 22.02.1992 N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".

Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.

Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, который имеется в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Некоторые условия договора купли-продажи являются существенными и должны обязательно присутствовать в договоре. Условие договора купли-продажи товара считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, то есть ст.455 ГК РФ относит к существенным условиям договора, отсутствие которых влечет признание его незаключенным, эти два параметра. Такие условия, как цена, качество, срок передачи товара, по общему правилу не являются существенными в силу закона. Для некоторых видов договоров купли-продажи ГК РФ предусматривает дополнительные существенные условия. Так, существенным условием для договора поставки является срок поставки (ст.506 ГК РФ), для договоров продажи недвижимости и предприятия - цена (ст.ст.549 и 555 ГК РФ).

Цена является существенным условием договора купли-продажи, если невозможно определить цену, по которой должен оплачиваться товар, по правилам п.3 ст.424 ГК РФ, согласно которому в случае, если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. В частности, это касается цен на уникальные произведения искусства, образцы оборудования и т.п. вещи, не имеющие аналогов.

Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Большинство положений гл.30 ГК РФ диспозитивно, то есть в них прямо или косвенно указано, что они действуют, если иное не предусмотрено договором сторон.

Обязанность продавца по передаче товара покупателю - основная обязанность этой стороны договора купли-продажи. При этом наименование, количество, качество, ассортимент, комплектность товара должны соответствовать условиям договора, и товар должен быть затарен (упакован), как того требует договор.

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Иными словами, условиями договора могут быть предусмотрены как натуральные измерители (тонны, штуки, экземпляры, кубометры, литры и т.д.), так и денежные - в рублях или иностранной валюте. В последнем случае возникает проблема, связанная с изменением цены на отпускаемый товар: если в течение срока действия договора (то есть до полного исполнения по нему обязанностей сторон) отпускная цена меняется, количество товара в денежном выражении должно пропорционально увеличиваться или уменьшаться, если иное не определено соглашением сторон.

Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Так, например, по договорам энергоснабжения количество товара, которое может потребить покупатель, не ограничено договором, а устанавливается по данным учета.

В договоре поставки, заключенном на несколько лет, могут быть указаны объемы поставок (количество) на весь срок действия договора и установлен порядок определения количества товара, подлежащего передаче в течение каждого года, квартала, месяца, другого периода.

Количество товаров, подлежащих передаче, определяется в договоре по усмотрению сторон, за исключением случая, если ГК РФ или иными законами предусмотрена обязанность продавца продать соответствующее заказу покупателя количество товара. Так, при заключении договора поставки товаров для государственных нужд поставщик должен указать в договоре количество товаров в объеме, не меньшем, чем определено государственным заказчиком в извещении о прикреплении (ст.529 ГК РФ).

Занимающий доминирующее положение хозяйствующий субъект согласно ст.5 Закона о конкуренции не может отказать покупателю в приеме заказа на товар в требуемом ему количестве, если заказ дан в пределах производства товара и продавец не докажет, что производство приведет к негативным финансовым результатам.

Согласно ст.ст.6 и 8 Закона о естественных монополиях, когда органом регулирования естественных монополий определен потребитель, подлежащий обязательному обслуживанию, и (или) установлен минимальный уровень его обеспечения, субъект естественной монополии должен принять заказ в пределах этого уровня.

Если договор купли-продажи не позволяет тем или иным способом определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным.

Требования к качеству товара указываются в договоре, а при отсутствии прямого указания продавец согласно требованиям ст.469 ГК РФ обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

Непригодным для обычного использования считается товар, если у него отсутствуют определенные качества и это препятствует его фактическому использованию, ведет к отрицательному результату либо увеличивает расходы или издержки потребителя (Венская конвенция о международной купле-продаже товаров).

В случае если товар пригоден не для всех целей, для которых он обычно используется, а только для некоторых из них, продавец должен предупредить об этом покупателя. В противном случае исполнение договора считается ненадлежащим.

При продаже товара по образцу и (или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям. Так, в соответствии с Законом о стандартизации к нормативным документам по стандартизации, действующим на территории Российской Федерации, относятся государственные стандарты Российской Федерации (ГОСТы); применяемые в установленном порядке международные стандарты, правила, нормы и рекомендации по стандартизации; общероссийские классификаторы технико-экономической информации; стандарты отраслей (ОСТы); стандарты предприятий (СТП); стандарты научно-технических, инженерных обществ и других общественных объединений.

ГОСТы определяют требования, предъявляемые к качеству товаров, имеющих межотраслевое значение. Требования, предъявляемые к качеству, закрепленные в ГОСТах, подразделяются на обязательные, подлежащие соблюдению всеми органами управления и хозяйствующими субъектами, и рекомендательные.

В соответствии с действующим законодательством к обязательным требованиям относятся требования, направленные на обеспечение безопасности жизни, здоровья и имущества, охраны окружающей среды, технической и информационной совместимости, взаимозаменяемости товаров, единства методов их контроля и маркировки.

Все остальные требования, закрепленные в ГОСТах, носят рекомендательный характер. Необходимость следовать рекомендательным требованиям определяется сторонами при заключении договора. Необходимо иметь в виду, что рекомендательные требования связывают стороны при условии, что в договоре купли-продажи имеется ссылка на ГОСТ в целом, а не только на его обязательную часть.

ОСТы определяют требования к качеству товаров, имеющих отраслевое значение.

СТП разрабатываются и утверждаются самостоятельно организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по изготовлению товаров. Они определяют требования к качеству конкретного товара.

В настоящее время в сфере товарного оборота продолжают действовать технические условия (ТУ), которые также устанавливают требования к качеству конкретного товара.

По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, установленными в предусмотренном законом порядке.

Некоторые особенности имеет порядок определения требований к качеству товаров по договору розничной купли-продажи. Этот договор в большинстве случаев заключается в устной форме и до покупателя его условия о качестве товара доводятся:

- в техническом паспорте на товар или в правилах его использования, где указываются основные потребительские показатели качества и нормативные документы (документ) по стандартизации, требованиям которых должен соответствовать товар;

- на этикетке или ярлыке, прикрепленном к товару, где указываются документ по стандартизации, артикул, фасон, окраска, размер, правила ухода и т.п.;

- на самом товаре или его упаковке, где указываются нормативный документ по стандартизации, дата изготовления, срок годности, правила пользования или хранения и т.п.

При этом покупатель не участвует в определении условий договора о качестве товара, а принимает те условия, которые объявлены продавцом, и в случае принятия этих условий они становятся договорными.

Договор купли-продажи может также предусматривать предоставление продавцом гарантии на товар и составляющие его части (ст.470 ГК РФ).

Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами (ст.467 ГК РФ).

В определении развернутого ассортимента товаров заинтересован покупатель, так как условие договора об ассортименте прежде всего отражает именно его потребности. Из этого следует, что покупатель должен проявлять осмотрительность и направлять заказ (оферту) с указанием ассортимента.

Если ассортимент и порядок его определения в договоре не определены, но из существа обязательства следует, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте, продавец вправе передать покупателю товары в ассортименте исходя из потребностей покупателя, которые были известны продавцу на момент заключения договора, или отказаться от исполнения договора.

Последствия нарушения условия договора об ассортименте товаров приведены в ст.468 ГК РФ.

Продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности (ст.478 ГК РФ).

Под комплектностью товара следует понимать совокупность деталей, узлов, отдельных составляющих товар частей (комплектующих изделий), образующих единое целое, используемое по общему назначению. Понятие "комплектность" применяется к технически сложным изделиям.

Комплектность может быть определена в договоре путем перечисления составных частей (комплектующих изделий или узлов, агрегатов) товара либо путем указания в договоре государственного стандарта, отраслевого стандарта, стандарта предприятия, технических условий или иных нормативных документов по стандартизации, которыми определена комплектность товара.

Если государственным стандартом или иным нормативным документом по стандартизации предусмотрено несколько вариантов комплектности, в договоре определяется вариант комплектности подлежащего передаче товара, в частности с какими комплектующими изделиями подлежит передаче товар. Если же покупатель не воспользовался такой возможностью, то действует правило об исполнении альтернативного обязательства, предусмотренное ст.320 ГК РФ. Согласно этому правилу право выбора в рассматриваемой ситуации принадлежит продавцу, если из закона или иных правовых актов не следует иное.

Если комплектность товара не определена договором, продавец обязан передать покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Для передачи товара покупателю продавец обязан затарить и (или) упаковать товар, если иное не предусмотрено договором и не следует из существа обязательства, а также в случае если товар по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Эти требования содержатся в ст.481 ГК РФ. В соответствии с нормативными документами по стандартизации под упаковкой подразумевается средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь и облегчающих процесс обращения товаров, тара рассматривается как элемент упаковки. Тара - изделие для размещения товара. Сама тара и упаковочные материалы могут быть предметом купли-продажи.

Если договором купли-продажи не определены требования, предъявляемые к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям. Из этого следует, что стороны не могут в этом случае предусмотреть в договоре иные условия затаривания и упаковки, отклоняющиеся от требуемых законом в сторону улучшения или ухудшения. Отметим, что в настоящее время такой закон отсутствует, и до его принятия действуют ранее принятые в этой сфере нормативные акты.

Последствия передачи товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке рассмотрены в ст.482 ГК РФ.

Для того чтобы обязательство по передаче было исполнено надлежащим образом, товар должен быть передан в определенный срок (ст.457 ГК РФ) и в определенном месте (ст.316 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом;

- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю).

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (может быть указан конкретный день, дата, период времени), а если договор не позволяет определить этот срок, - в соответствии с правилами, предусмотренными ст.ст.457 и 314 ГК РФ. Требования этих статьей ГК РФ аналогичны соответствующим правилам Венской конвенции 1980 г. (ст.33). В указанном случае обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Передачу товара, не произведенную в разумный срок, а равно передачу товара, срок осуществления которой определен моментом востребования, продавец обязан произвести в семидневный срок со дня предъявления покупателем требования о передаче, если обязанность исполнения в другой срок не следует из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Отметим, что применительно к договору поставки (когда поставка осуществляется отдельными партиями) действует иной порядок определения сроков поставки, нежели определенный ст.314 (ст.508 ГК РФ).

Договор купли-продажи признается заключенным с условием его исполнения к строго определенному сроку, если из договора ясно следует, что при нарушении срока его исполнения покупатель утрачивает интерес к договору. Продавец вправе исполнять такой договор до наступления или после истечения определенного в нем срока только с согласия покупателя. Из этих положений ст.458 ГК РФ следует, что, во-первых, утрата интереса покупателем к договору при нарушении срока исполнения должна ясно следовать из договора; во-вторых, продавец не вправе без согласия покупателя исполнять договор после истечения строго определенного срока, даже если покупатель не известил продавца об отказе от договора в связи с нарушением срока исполнения; в-третьих, без согласия покупателя исключается возможность досрочного исполнения договора; в-четвертых, при нарушении продавцом строго определенного срока покупатель вправе отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков (ст.405 ГК РФ); в-пятых, односторонний отказ покупателя от исполнения означает расторжение договора или, при частичном отказе, - его изменение (п.3 ст.450 ГК РФ).

Вместе с товаром продавец должен передать покупателю его принадлежности (ст.135 ГК РФ) и относящиеся к нему документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Так, если законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца проверить качество товара, передаваемого покупателю (испытание, анализ, осмотр и т.п.), продавец должен предоставить покупателю доказательства проверки качества товара (п.3 ст.474 ГК РФ) (документы с данными испытаний, анализа и т.п.), а в соответствии с Законом о защите прав потребителей - документы, подтверждающие проведение сертификации.

В договоре поставки может предусматриваться также передача нормативно-технических документов, в соответствии с которыми изготовлен товар, документов, удостоверяющих качество и комплектность товара (удостоверения о качестве, технического паспорта, акта приемки и т.п.), а также другой необходимой документации (инструкций по монтажу, испытанию, наладке, эксплуатации и техобслуживанию и т.п.). В договоре же определяются требования к содержанию таких документов.

Принадлежности и документы, относящиеся к товару, должны передаваться вместе с ним. Иные срок и порядок их передачи могут предусматриваться договором.

Согласно ст.490 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность продавца или покупателя страховать товар (например, на случай повреждения или гибели при перевозке).

Если сторона, обязанная страховать товар, не осуществляет страхование в соответствии с условиями договора, другая сторона вправе застраховать товар и потребовать от обязанной стороны возмещения расходов на страхование либо отказаться от исполнения договора.

Страхование товара осуществляется по правилам страхования имущества (гл.48 ГК РФ).

Рассмотрим подробнее финансовые и налоговые аспекты исполнения договоров купли-продажи.

Операции купли-продажи (или их результаты) являются объектами обложения налогами на имущество, с продаж, НДС, акцизами, на прибыль, на доходы физических лиц.

Прежде чем приступить к рассмотрению порядка расчетов по договорам купли-продажи, отметим, что у собственника товара возникает обязанность по уплате налога на имущество предприятия (разд.II Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Причем в налоговую базу товары включаются той стороной договора купли-продажи, у которой они числятся на балансе на момент определения налоговой базы. Переход права собственности на товар не всегда сопряжен с передачей товара продавцом покупателю: условиями договора купли-продажи может быть определен другой момент смены собственника.

Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не следует из назначения и свойств товара (ст.491 ГК РФ). Сделка покупателя по отчуждению такого товара ничтожна как не соответствующая закону (ст.168 ГК РФ).

Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст.424 ГК РФ).

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

В целях налогообложения цена сделки определяется с учетом требований ст.40 НК РФ. Это относится, в частности, к НДС (ст.154 НК РФ), налогу на прибыль (ст.274 НК РФ) и др.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не следует из существа обязательства.

Требование об оплате товара может направляться продавцом в банк покупателя (платежное требование). Безакцептное требование может быть выставлено только в случае, если это прямо указано в договоре или предусмотрено законодательством. В противном случае срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

При оформлении платежного требования продавец в поле "Срок для акцепта" указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считаются пять рабочих дней (см. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.04.2001 N 2-П).

При исчислении срока платежа в расчет берутся рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не принимается.

Покупатель-плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре купли-продажи, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта формы N 0401004 (Приложение 24 к вышеуказанному Положению), составляемым в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

ГК РФ устанавливает ряд исключений из этого правила. Согласно ст.ст.487, 488, 489 ГК РФ оплата товара может производиться соответственно до передачи товара (предварительная оплата) или после нее в срок, предусмотренный договором (за товары, проданные в кредит или с рассрочкой платежа).

Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со ст.395 ГК РФ, которая предусматривает исчисление штрафных процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России по расчетам в рублях и ставки LIBOR при расчетах в иностранной валюте, действующих на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из этих ставок на день предъявления иска или на день вынесения решения. Проценты обычно относятся к сумме основного долга покупателя и не капитализируются. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Если убытки, причиненные продавцу, превышают сумму причитающихся ему процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму, в судебном порядке.

Штрафные проценты взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

Суммы процентов за просрочку платежа включаются продавцом в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли на дату их начисления (в соответствии с условиями договора или решением суда) (ст.271 НК РФ), а покупателем - в состав внереализационных расходов на дату их начисления (ст.272 НК РФ), если налоговый учет ведется по методу начисления, и на дату оплаты, если налоговый учет ведется кассовым методом (ст.273 НК РФ).

Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда (ст.317 НК РФ).

Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора.

Если продавец в соответствии с договором купли-продажи обязан передать покупателю не только товары, которые покупателем не оплачены, но и другие товары, он вправе приостановить передачу этих товаров до полной оплаты всех ранее переданных товаров, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором.

Если покупатель согласно договору купли-продажи обязан оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), он должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный, как было указано выше, в соответствии со ст.314 ГК РФ.

В случае неисполнения покупателем обязанности предварительно оплатить товар применяются правила, предусмотренные ст.328 ГК РФ. Так, если договором или законом не предусмотрено иное, продавец в указанном случае вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков. Если предварительная оплата произведена не в полном объеме, определенном договором, продавец вправе приостановить исполнение своего обязательства или отказаться от исполнения в части неоплаченного товара.

Если передача товара продавцом все же произведена, несмотря на неисполнение предварительной оплаты, покупатель обязан оплатить товар по факту.

Если плательщики налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по методу начисления, то имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные продавцом от покупателя (и, соответственно, переданные покупателем продавцу) в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются ими в целях налогообложения (ст.ст.251 и 270 НК РФ). Датой признания этих доходов (расходов) следует считать дату исполнения договорных обязательств по передаче товара.

Если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок (ст.457 ГК РФ), покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

Если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст.395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.

Договором купли-продажи может быть также предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит).

В этом случае покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный, как указано выше, в соответствии со ст.314 ГК РФ. Продажа товара в кредит, по сути, представляет собой коммерческий кредит (ст.823 ГК РФ), на который распространяются правила о займе. В силу п.1 ст.810 ГК РФ при отсутствии в договоре срока возврата займа он считается равным тридцати дням со дня предъявления соответствующего требования. Поэтому представляется, что разумный срок оплаты товара, проданного в кредит, не может быть менее тридцати дней.

В случае неисполнения продавцом обязанности по передаче товара применяются правила, предусмотренные ст.328 ГК РФ.

Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Однако при реализации этого требования необходимо учитывать положения ст.491 ГК РФ, а также характер товаров, проданных в кредит, и существо обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до оплаты товара, он не вправе требовать возврата товара покупателем, например, едва ли имеются основания требовать возврата скоропортящихся товаров, а также товаров, приобретаемых покупателем с целью последующей переработки или перепродажи.

Если покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со ст.395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем (если иное не предусмотрено законом или договором).

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Пользование и распоряжение покупателем товаром, находящимся в залоге у продавца, может быть ограничено на основании ст.346 ГК РФ. Так, залогодержатель (покупатель) вправе пользоваться переданным ему предметом залога лишь в случаях, предусмотренных договором, регулярно представляя залогодателю (продавцу) отчет о пользовании. По договору на залогодержателя может быть возложена обязанность извлекать из предмета залога плоды и доходы в целях погашения основного обязательства или в интересах залогодателя.

Обороты по продаже товаров в кредит учитываются при обложении НДС, акцизами, если товар до момента расчета за него числится в залоге (ст.ст.146, 182 НК РФ); однако доходы и расходы от операций купли-продажи товаров в кредит не признаются сторонами договора для целей налогообложения прибыли, если эти товары признаны по условиям договора находящимися в залоге (ст.ст.251 и 270 НК РФ). Принятие вышеуказанных доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль производится по мере оплаты товара (так как именно этот момент сопряжен с переходом права собственности на товар).

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (ст.489 ГК РФ).

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Когда покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

К договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются общие правила, предусмотренные для продажи товара в кредит (пп.2, 4, 5 ст.488 ГК РФ, ст.ст.146, 182, 251, 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у продавца ведется на основании первичных документов: договоров, счетов, счетов-фактур, накладных, сведений о движении денежных средств. В бухгалтерских записях участвуют счета 10, 20, 21, 40, 41, 42, 43, 44, 62, 68, 76, 90, 91 и др.:

Д-т 44 К-т 10, 26, 60, 76 и т.д. - произведены расходы на продажу;

Д-т 90-2, 91-2 К-т 10, 20, 21, 41, 43, 44 - отгружены покупателю материалы, оказаны услуги основного производства, проданы полуфабрикаты собственного производство, товары, готовая продукция и списаны расходы на продажу;

Д-т 62, 76 К-т 90-1, 91-1 - выставлен счет покупателю на оплату проданных вещей по факту (в кредит, с рассрочкой платежа), зачтен ранее полученный аванс;

Д-т 90-2, 91-2 К-т 42 - списана торговая наценка по реализованным товарам;

Д-т 90-3, 91 К-т 68 - начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет по проданным товарам (за вычетом НДС, уплаченного по приобретенным ценностям);

Д-т 90-4, 91 К-т 68 - начислены акцизы, причитающиеся к уплате в бюджет по проданным товарам;

Д-т 76-2 К-т 91-1 - начислена сумма штрафов, неустоек, взыскиваемых с покупателей;

Д-т 90-1 К-т 90-9 \

Д-т 90-9 К-т 90-2 |

или > сформирован финансовый результат от

Д-т 91-1 К-т 91-9 | продажи;

Д-т 91-9 К-т 91-2 /

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 62, 76 - поступили средства на счета продавца или в кассу в счет оплаты по договору купли-продажи (сумма основного долга, штрафные проценты).

У покупателя операции по договору купли-продажи отражаются в учете также на основании первичных учетных документов следующими записями:

Д-т 10, 41 К-т 60, 76 - поступили товарно-материальные ценности по договору купли-продажи с акцептом счетов или в счет предварительной оплаты, в кредит, с рассрочкой платежа;

Д-т 19 К-т 60, 76 - учтен НДС по приобретенным ценностям;

Д-т 60, 76 К-т 50, 51, 52, 55, 71 - оплачен продавцу товар;

Д-т 002 - поступили товары, купленные в кредит и числящиеся в залоге до момента их оплаты.

3. МЕНА

Договор мены именуется также бартерной сделкой или бартером и является предметом специального нормативного регулирования.

Отличительной особенностью договора мены согласно ст.567 ГК РФ является неденежная форма расчетов между партнерами по сделке: каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила о купле-продаже (гл.30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл.31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Обмениваемыми товарами могут быть любые вещи, кроме тех, которые изъяты из оборота или ограничены в обороте (ст.ст.455 и 129 ГК РФ).

К договору мены неприменимы как не соответствующие его существу условия купли-продажи, касающиеся денежных расчетов, поскольку денежные расчеты при мене не производятся, за исключением ситуации, обозначенной в п.2 ст.568 ГК РФ: когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

В большинстве же случаев товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие: страхование, упаковку, транспортировку, оформление документации и т.д. - осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности по договору. Принятие в договоре условия равноценности обмениваемых товаров существенно облегчает процесс их обменивания и исключает возникновение споров между сторонами договора об их действительной стоимости.

Если договором предусмотрены разные для сторон сроки передачи обмениваемых товаров, тот партнер, который должен передать товар позже, должен руководствоваться правилами о встречном исполнении обязательств (ст.328 ГК РФ). Таким образом, нормы ст.569 ГК РФ направлены на защиту интересов того контрагента, который согласно договору передает товар первым.

Переход права собственности на обмениваемые товары - один из наиболее существенных аспектов договора мены, напрямую связанный с возникновением у сторон договора прав и обязанностей в отношении обмениваемых товаров, - регулируется положениями ст.570 ГК РФ, которая гласит, что, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Таким образом, по общему правилу, призванному защитить интересы обоих контрагентов, стороны вступают в права собственности после полного исполнения участниками договора условий по передаче товаров. Если сроки исполнения обязательств сторонами разнесены во времени (при встречных отгрузках), во избежание недовольства одной из сторон момент перехода прав собственности на товары к каждому из участников сделки целесообразно особо отразить в договоре.

Одним из случаев, когда закон определяет момент перехода права собственности на товар, передаваемый по договору мены, является обмен недвижимого имущества, когда это событие связано с государственной регистрацией прав (ст.551 ГК РФ). Поэтому при обмене недвижимости право собственности участников мены должно считаться возникающим не одновременно, а после выполнения каждой из регистрационных процедур.

В отношении движимого имущества ст.570 ГК РФ разрешает сторонам договора мены определять момент перехода права собственности раздельно применительно к товарам, передаваемым каждой из сторон. Таким моментом по общему правилу обычно избирается момент передачи товара другой стороне (ст.ст.223 и 224 ГК РФ), если стороны не определили в договоре иной момент перехода права собственности.

Достоверное определение момента перехода права собственности на товар крайне важно для целей принятия объекта к учету на балансовом счете (постановки на баланс) и налогообложения имущества собственника и результатов сделки.

Налогообложение бартерных сделок (товарообменных операций) подобно налогообложению операций по договорам купли-продажи. Существенное отличие состоит в необходимости сопоставления денежного эквивалента цены сделки тому товару, который получен/передан в счет оплаты. Напомним, что в этом случае следует руководствоваться требованиями ст.40 НК РФ. Датой же возникновения налогового обязательства следует считать дату перехода права собственности на товар к его новому владельцу в зависимости от избранного в организации метода определения выручки для целей налогообложения.

Особое внимание уделено в законодательстве Российской Федерации внешнеторговым бартерным сделкам и валютному контролю за их совершением.

Внешнеторговые бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям, предъявляемым согласно Указу Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок":

а) договор должен иметь дату и номер;

б) договор оформляется в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений; в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки);

в) в договоре должны быть определены:

- номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

- перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Российские организации, которые заключили или от имени которых заключены бартерные сделки, обязаны в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, исчисляемые с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации эквивалентных по стоимости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами. На сегодняшний день этот срок, установленный Федеральным законом от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики", составляет 90 дней.

При этом следует иметь в виду, что соблюдение установленного порядка зачисления валютной выручки от экспорта товаров включает одновременное выполнение следующих условий (если иное не установлено Банком России):

а) зачисление данной выручки на счет экспортера в уполномоченном банке, где оформлен паспорт экспортной сделки на контракт, в соответствии с которым товары вывезены с таможенной территории Российской Федерации. Данное требование установлено Законом о валютном регулировании (ст.5.1), Указом Президента Российской Федерации от 21.11.1995 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" (п.1), Положением о применении Инструкции Банка России и ГТК России от 13.10.1999 N 86-И и N 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров";

б) зачисление данной выручки в сроки исполнения текущих валютных операций либо в сроки, установленные Банком России. Таким образом, зачисление валютной выручки от экспорта товаров в сроки, превышающие сроки исполнения текущих валютных операций, без разрешения, выданного Банком России на осуществление данной валютной операции, следует рассматривать как зачисление, совершенное с нарушением установленного порядка.

Вышеупомянутое разрешение требуется не только в случае превышения указанного срока, но и при выполнении нерезидентом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, при условии получения разрешения, выдаваемого МВЭС России. Порядок выдачи разрешений утвержден Приказом МВЭС России от 13.03.1997 N 10-83/897.

В случае изменения условий договора, устанавливающих обмен товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на условия, предусматривающие осуществление расчетов в денежных или иных платежных средствах, российские лица обязаны обеспечить возврат этих средств в сумме, эквивалентной стоимости экспортированных товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, на свои счета в уполномоченных банках с соблюдением требований валютного регулирования и валютного контроля.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Порядок оформления и учета паспортов утвержден Приказом МВЭС России от 03.12.1996 N 10-83/3225.

Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, осуществляется при условии представления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерной сделки.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 российские организации при совершении бартерных сделок должны представлять экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

Контроль за исполнением установленных требований в части совершения бартерных сделок, предусматривающих полное или хотя бы частичное выполнение обязательств резидента перед нерезидентом поставками экспортируемых товаров, относится к компетенции таможенных органов Российской Федерации. Особо отметим сделки, условия которых предусматривают выполнение одной из сторон или обоими контрагентами работ, предоставление услуг или прав на результаты интеллектуальной деятельности. Факт исполнения договорных обязательств в этом случае невозможно подтвердить документами, удостоверяющими перемещение товаров через границу Российской Федерации, а следовательно, требуется иное подтверждение. Перечень документов, необходимых и достаточных в этих случаях, утвержден Письмом ГТК России от 29.07.1997 N 01-15/14421. К ним относятся следующие документы:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |   Наименование услуги, работы  |   Документы, подтверждающие   |
   |                                |          выполнение           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |I. Деловые услуги               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Профессиональные услуги:     |акт приемки—сдачи,             |
   |                                |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— юридические;                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в областях составления счетов,|                               |
   |ревизии и бухучета;             |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в области налогообложения;    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— связанные с консультациями по |                               |
   |вопросам управления;            |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в инженерных и связанных с    |                               |
   |ними областях;                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в областях архитектуры,       |                               |
   |планирования городов и          |                               |
   |садово—парковой архитектуры;    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в областях медицины,          |                               |
   |стоматологии, ухода за больными |                               |
   |и ветеринарных услуг;           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— прочие                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Компьютерные и связанные с   |акт приемки—сдачи,             |
   |ними услуги:                    |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— консультационные по установке |                               |
   |вычислительной техники;         |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по реализации программного    |                               |
   |обеспечения;                    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по обработке данных;          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по созданию баз данных;       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— прочие                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги в области             |акт приемки—сдачи,             |
   |исследований и разработок:      |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в области естественных,       |                               |
   |общественных и гуманитарных     |                               |
   |наук;                           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в областях технических,       |                               |
   |технологических и др.;          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в междисциплинарных областях  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Услуги, связанные с          |акт приемки—сдачи,             |
   |недвижимым имуществом:          |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— риэлторские услуги, включая   |                               |
   |собственные и арендуемые объекты|                               |
   |недвижимости                    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |5. Лизинговые услуги и услуги по|акт приемки—сдачи,             |
   |найму без операторов:           |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги по аренде судов,       |                               |
   |воздушных судов и других        |                               |
   |транспортных средств;           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги по аренде машин и      |                               |
   |оборудования;                   |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— прочие                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |6. Другие услуги, связанные с   |акт приемки—сдачи,             |
   |предпринимательской             |счет/счет—фактура              |
   |деятельностью:                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в областях рекламы;           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по исследованию рынка и       |                               |
   |выявлению общественного мнения; |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— консультационные по вопросам  |                               |
   |управления;                     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по техническим испытаниям и   |                               |
   |анализам;                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги, относящиеся к         |                               |
   |сельскому и лесному хозяйству,  |                               |
   |охоте и рыболовству;            |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги в области              |                               |
   |горнодобывающей промышленности; |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по производству машин и       |                               |
   |оборудования;                   |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по распределению энергии;     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по размещению и обеспечению   |                               |
   |наличия персонала;              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по проведению расследований и |                               |
   |обеспечению безопасности;       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— консультационные в научных и  |                               |
   |технических областях;           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по поддержанию и ремонту      |                               |
   |оборудования (не включаются     |                               |
   |суда, воздушные суда и прочие   |                               |
   |транспортные средства);         |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по завершению строительства и |                               |
   |отделке;                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— в области фотографии;         |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по упаковке;                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги, связанные с           |                               |
   |печатанием и публикацией;       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по организации и проведению   |                               |
   |переговоров и совещаний;        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— прочие                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |II. Услуги в области связи      |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Почтовые услуги              |почтовая квитанция             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Курьерские услуги            |курьерская расписка            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги в области             |акт приемки—сдачи,             |
   |телекоммуникаций:               |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги телефонной разговорной |                               |
   |связи;                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги сети передачи данных;  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по передаче телекса;          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— телеграфные;                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по использованию факсимильной |                               |
   |связи;                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги электронной почты;     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— электронный обмен данными;    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— прочие                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Аудиовизуальные услуги:      |акт приемки—сдачи,             |
   |                                |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по производству и             |                               |
   |распространению кино— и         |                               |
   |видеофильмов;                   |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по демонстрации видеофильмов; |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги в области телевидения  |                               |
   |и радиовещания;                 |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по трансляции радио— и        |                               |
   |телевизионных программ;         |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— по звукозаписи;               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— прочие                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |III. Строительные и связанные с |акт приемки—сдачи,             |
   |ними инженерные услуги          |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Общие строительные работы по |                               |
   |возведению зданий и сооружений  |                               |
   |(в том числе на объектах        |                               |
   |промышленного и гражданского    |                               |
   |строительства, включая новое    |                               |
   |строительство, реконструкцию и  |                               |
   |техническое перевооружение)     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Специальные строительные     |                               |
   |работы                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Работы по сборке и возведению|                               |
   |зданий и сооружений из готовых  |                               |
   |конструкций                     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Работы по установке, монтажу |                               |
   |и пусконаладке технологического |                               |
   |и инженерного оборудования      |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |5. Строительные отделочные      |                               |
   |работы                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |6. Проектно—изыскательские      |                               |
   |работы, технический и авторский |                               |
   |надзор                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |IV. Дистрибьюторские услуги     |акт приемки—сдачи,             |
   |                                |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Комиссионные агентские услуги|                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Услуги в области оптовой     |                               |
   |торговли                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги в области розничной   |                               |
   |торговли                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Франчайзинговые услуги       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |5. Прочие                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |V. Услуги в области образования |удостоверение, свидетельство,  |
   |и обучения                      |сертификат, диплом о получении |
   |                                |образования, присвоении        |
   |                                |квалификации, получении        |
   |                                |специальности                  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Услуги в области начального, |                               |
   |среднего и высшего образования  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Услуги по переподготовке     |                               |
   |кадров и повышению квалификации |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги по подготовке и       |                               |
   |обучению персонала              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Прочие                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |VI. Услуги, связанные с защитой |акт приемки—сдачи,             |
   |окружающей среды                |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Услуги по канализации        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Услуги по удалению и         |                               |
   |переработке отходов             |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги по санитарной         |                               |
   |обработке и аналогичные услуги  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Прочие                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |VII. Финансовые услуги          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Все услуги, связанные со     |страховой полис,               |
   |страхованием:                   |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги по страхованию жизни,  |                               |
   |от несчастных случаев, здоровья |                               |
   |людей;                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги по страхованию, кроме  |                               |
   |страхования жизни;              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— услуги по перестрахованию;    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— вспомогательные услуги,       |                               |
   |связанные со страхованием       |                               |
   |(включая услуги агентств)       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Банковские и другие          |<1>                            |
   |финансовые услуги (кроме        |                               |
   |страхования)                    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |VIII. Услуги в области          |счет/счет—фактура              |
   |здравоохранения и социальной    |                               |
   |области                         |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Услуги больниц               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Прочие услуги по охране      |                               |
   |здоровья                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги в социальной области  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Прочие                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |IX. Услуги бюро путешествий,    |счет/счет—фактура              |
   |туристических агентств          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |X. Услуги по организации отдыха,|счет/счет—фактура, билет       |
   |культурных и спортивных         |                               |
   |мероприятий                     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Услуги по организации отдыха |                               |
   |(включая театры, концерты, цирк)|                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Услуги информационных        |                               |
   |агентств                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Услуги библиотек, музеев и   |                               |
   |других                          |                               |
   |культурно—просветительских      |                               |
   |учреждений                      |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Услуги по организации        |                               |
   |соревнований, занятий спортом и |                               |
   |других видов отдыха             |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |5. Прочие                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |XI. Транспортные услуги <2>     |океанский коносамент,          |
   |1. Услуги морского транспорта   |коносамент, покрывающий        |
   |2. Услуги водного транспорта    |перевозку морем, коносамент на |
   |3. Услуги воздушного транспорта |смешанные перевозки,           |
   |4. Транспортные услуги железных |коносамент, покрывающий        |
   |дорог                           |перевозку от порта до порта,   |
   |5. Услуги автодорожного         |смешанный грузовой коносамент  |
   |транспорта                      |FIATA, авианакладная,          |
   |                                |железнодорожная накладная,     |
   |                                |автотранспортная накладная,    |
   |                                |другие транспортные документы, |
   |                                |принятые в международной       |
   |                                |практике, акт приемки—сдачи;   |
   |                                |счет/счет—фактура, билет       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |6. Транспортировка в космическом|акт приемки—сдачи,             |
   |пространстве                    |счет/счет—фактура              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |7. Услуги по транспортировке    |акт приемки—сдачи,             |
   |по трубопроводам и по передаче  |счет/счет—фактура              |
   |электроэнергии                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |8. Вспомогательные и            |акт приемки—сдачи,             |
   |дополнительные транспортные     |счет/счет—фактура, складская   |
   |услуги                          |расписка                       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |9. Другие транспортные услуги   |<3>                            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |XII. Прочие услуги, не          |<3>                            |
   |вошедшие в перечисленные        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |XIII. Предоставление прав на    |договор об уступке/передаче    |
   |результаты интеллектуальной     |прав, лицензионный договор,    |
   |деятельности                    |счет/счет—фактура <4>          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Права на изобретение,        |                               |
   |промышленный образец, полезную  |                               |
   |модель                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Права на товарный знак       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Права на программу для ЭВМ,  |                               |
   |базу данных, топологию          |                               |
   |интегральных микросхем          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Авторские и смежные с ними   |                               |
   |права                           |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Факт оказания услуг подтверждается документами, перечень которых определяется Банком России.

<2> Услуги по п.п.1 - 5 включают:

- пассажирские перевозки;

- грузовые перевозки;

- аренду морских, речных, воздушных судов и наземных транспортных средств с оператором;

- услуги, связанные с ремонтом и поддержанием в надлежащем состоянии морских, речных, воздушных судов и наземных транспортных средств;

- маневровые услуги;

- услуги, вспомогательные для транспорта.

<3> Факт оказания услуг подтверждается иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае.

<4> Договор об уступке патента на изобретение или промышленный образец, свидетельство на полезную модель или товарный знак и соответствующие лицензионные договоры считаются действительными только после регистрации в Российском агентстве по патентам и товарным знакам.

Договор о полной уступке имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ, базу данных или топологию интегральных микросхем считается действительным только после регистрации в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем.

Если работа (услуга) выражена в материальной форме и/или если ее выполнение сопровождается перемещением товаров, то в состав документов, подтверждающих выполнение данной работы (услуги), включаются также грузовые таможенные декларации (ГТД).

В случае выявления контролирующими органами нарушений в оформлении и осуществлении бартерных (товарообменных) операций, такие нарушения караются штрафом, исчисляемым исходя из стоимости товаров, или взысканием стоимости товаров, являющихся непосредственным объектом нарушения таможенных правил; размер санкции определяется в соответствии с требованиями ч.2 ст.243 и ст.245 ТК РФ о том, что под стоимостью таких товаров понимается их свободная (рыночная) цена на день обнаружения правонарушения.

Бухгалтерский учет товарообменных операций осуществляется следующим образом. По мере выполнения сторонами обязательств по договору в учетных регистрах производятся следующие записи: товары (работы, услуги), поступившие по бартерной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 (или 76) в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов продаж (прочих доходов/расходов) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов продаж (прочих доходов/расходов) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, оказанной услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Финансовый результат от указанной операции формируется по мере выполнения договора мены (единовременно или поэтапно в зависимости от условий договора) и списывается на счет 90, субсчет 9.

Учет расходов, связанных с осуществлением товарообменных операций, а также НДС, акцизов осуществляется на счете продаж (прочих доходов и расходов) в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

4. АРЕНДА

Арендные отношения, позволяющие, существенно экономя финансовые ресурсы, осуществлять временное пользование (и/или временное владение) имуществом, нашли широкое применение в современных условиях хозяйствования. Значимость аренды в современной российской экономике побудила законодателя посвятить гл.34 ГК РФ вопросам текущей аренды и лизинга.

Договоры аренды многообразны, поэтому общие нормы, применимые к разным видам аренды, выделены в § 1 гл.34 ГК РФ и применяются к отдельным видам договора аренды в случае, если иное не предусмотрено специальными нормами, посвященными отдельным видам этого договора: прокату - § 2, аренде транспортных средств - § 3, аренде зданий и сооружений - § 4, аренде предприятий - § 5, финансовой аренде (лизингу) - § 6.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В аренду могут быть переданы:

- земельные участки и другие обособленные природные объекты,

- предприятия и другие имущественные комплексы,

- здания,

- сооружения,

- оборудование,

- транспортные средства,

- другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества изъяты из оборота или их оборотоспособность ограничена (ст.129 ГК РФ). Это, в частности, означает, что они не могут быть предметом договора аренды или могут выступать в таком качестве при соблюдении установленных законом условий. Например, это касается аренды земли - отдельные нормы, касающиеся сдачи в аренду земельных участков, содержатся в гл.17 ГК РФ (ст.ст.260, 264, 270 ГК РФ), которая вступает в действие со дня введения в действие нового Земельного кодекса Российской Федерации.

Передача в пользование (в том числе на условиях аренды) участков недр, водных объектов, лесов регулируется соответствующими законодательными актами: Законом о недрах, Водным кодексом Российской Федерации, Лесным кодексом Российской Федерации - и имеет ряд особенностей:

а) участки недр и водные объекты предоставляются в пользование по лицензиям, которые выдаются уполномоченными государственными органами и служат основанием для заключения договоров (ст.11 Закона о недрах, ст.ст.46 - 53 Водного кодекса Российской Федерации);

б) предусматривается широкое применение системы аукционов и конкурсов на получение права пользования; договоры аренды участков лесного фонда заключаются при предоставлении их в долгосрочное пользование;

в) специальное законодательство содержит особые требования к условиям договоров на пользование природными объектами, в том числе предусматривает предельные сроки пользования (п.3 ст.607 ГК РФ). Условия договора должны соответствовать лицензии, на основе которой он заключается, в противном случае договор будет признан недействительным.

Арендные отношения носят преимущественно договорной характер (исключение составляют некоторые лицензируемые виды пользования), и в качестве одного из основных требований к условиям договора аренды ст.607 ГК РФ называет указание в нем данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих существенных данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Для отдельных видов аренды предусмотрены также дополнительные условия, признаваемые существенными. Так, для договора аренды здания или сооружения обязательным является согласованное в письменной форме условие о размере арендной платы, при отсутствии которого такой договор считается незаключенным (ст.654 ГК РФ).

Вопрос о включении в договор аренды условий, не отнесенных законом к обязательным, решается по соглашению сторон.

Арендодателем может быть как собственник имущества, так и другое лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Это требование ст.609 ГК РФ. Имеются, однако, договоры, для которых письменная форма является обязательной независимо от срока их действия, в частности договор проката (п.2 ст.626 ГК РФ), договоры аренды транспортных средств (ст.ст.633 и 643 ГК РФ), аренды зданий и сооружений (ст.651 ГК РФ), предприятий (ст.658 ГК РФ).

Статья 609 ГК РФ содержит норму, согласно которой договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст.ст.130, 131, 164, 633, 643 ГК РФ).

Особо отметим, что договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (договор лизинга) (ст.624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Дополнительные требования предъявляются также к форме договоров продажи предприятий (ст.559 ГК РФ).

Срок действия договора аренды определяется условиями самого договора (ст.610 ГК РФ), а если он не определен в этом документе, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Законом установлены максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. Статья 10 Закона о недрах, например, устанавливает следующие предельные сроки в зависимости от целей пользования: до 5 лет - для геологического изучения; до 20 лет - для добычи полезных ископаемых и в целях, не связанных с добычей; до 25 лет - при совмещении разных видов пользования. Договоры проката могут заключаться не более чем на один год (п.1 ст.627 ГК РФ). Водные объекты могут предоставляться в краткосрочное пользование до 3 лет и долгосрочное - до 25 лет (ст.42 Водного кодекса Российской Федерации).

Если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается.

Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному.

Договор аренды может быть досрочно расторгнут по желанию одной из сторон по основаниям и в сроки, установленные ст.ст.619 и 620 ГК РФ. Если срок договора истек, арендатор по общему правилу (ст.621 ГК РФ) имеет преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок по сравнению с другими претендентами на аренду того же имущества.

Плата за пользование имуществом (арендная плата) вносится арендатором в порядке, на условиях и в сроки, определенные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей. Последний способ нередко применяется при сдаче в аренду какого-либо помещения с оборудованием, набор которого может изменяться, либо при одновременной сдаче в аренду одному лицу автомобиля и гаража и т.п.

Арендная плата может осуществляться в следующих формах:

1) определенный в твердой сумме (преимущественно в денежной форме) платеж, вносимый периодически или единовременно;

2) установленная доля полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставление арендатором определенных услуг;

4) передача арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание вышеуказанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (ст.614 ГК РФ). Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. Арендатор может требовать уменьшения арендной платы за недостатки сданного в аренду имущества (как это предусмотрено ст.612 ГК РФ); причем уменьшение арендной платы должно быть соразмерным уровню снижения полезных (потребительских) свойств объекта аренды, обусловленных договором.

Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд (при помесячных платежах - за два месяца, при ежеквартальных - за два квартала и т.д.).

Переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды (ст.617 ГК РФ).

Арендодатель может производить улучшения арендованного имущества: отделимые и не отделимые от арендованного объекта. Улучшения, которые могут быть отделены без вреда для имущества и имеют самостоятельную ценность, являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Примером тому может служить ст.662 ГК РФ, предусматривающая право арендатора предприятия требовать возмещения стоимости произведенных неотделимых улучшений независимо от согласия арендодателя на их осуществление. Как отделимые, так и неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, действующем для основных средств, находящихся в организации на праве собственности. Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Лизинг (финансовая аренда) является одним из специальных видов аренды и чаще всего применяется для значительного расширения производственных возможностей предприятия посредством обеспечения его технически совершенными и дорогостоящими видами оборудования.

Правоотношения в этой сфере регулируются ГК РФ, Законом о лизинге, рядом подзаконных актов, разъясняющих и развивающих положения этих документов. Определяющим международным актом в сфере лизинга является подписанная 28 мая 1988 г. в Оттаве Конвенция о международном финансовом лизинге.

Основная особенность лизинга заключается в том, что в аренду сдается не то имущество, которое ранее находилось в пользовании арендодателя, а новое - указанное арендатором и специально приобретенное арендодателем в собственность у определенного арендатором продавца. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца, если договором не установлено иное.

Для финансовой аренды характерно также то, что срок аренды приближается к сроку службы оборудования.

Выкуп арендованного имущества не является неотъемлемым условием договора финансовой аренды. ГК РФ (ст.624) и Закон о лизинге (ст.19) определяют, что договором может быть предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Классические отношения в сфере лизинга связывают трех лиц: продавца (изготовителя) имущества, его приобретателя - арендодателя и арендатора. Однако участники финансовой аренды связаны между собой не одним, а, как правило, двумя договорами. Арендодатель заключает с продавцом выбранного арендатором имущества договор купли-продажи, а с арендатором - договор финансовой аренды. Оба договора взаимосвязаны: обычно именно арендатор, а не арендодатель осуществляет выбор продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи. Арендатор договаривается о предмете договора купли-продажи, его цене, сроках и месте поставки. Тем не менее арендатор не находится в договорных отношениях с продавцом имущества, хотя наделен по отношению к нему рядом прав и обязанностей (ст.ст.668, 670 ГК РФ).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Из оборота в сфере лизинга исключены (ст.3 Закона о лизинге) земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Правовые основы лизинговых отношений установлены гл.II Закона о лизинге.

Предмет лизинга по общему правилу (если договором не предусмотрено иное) является собственностью лизингодателя (ст.11 Закона о лизинге).

Существенные характеристики договора лизинга определены ст.15 Закона о лизинге. Так, в частности, договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:

- приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи лизингополучателю за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга;

- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга (приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность ("ноу-хау", лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и других); приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ; осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала; послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга, в том числе текущий, средний и капитальный ремонт; подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга; другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга;

- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг должны быть указаны в договоре лизинга.

В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Наконец, договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Принимая во внимание принцип имущественной обособленности экономического субъекта, целесообразно учитывать объект у лизингополучателя, если аренда является долгосрочной и/или завершается выкупом. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Коэффициент ускорения в этом случае определяется по соглашению сторон и может достигать трех (ст.31 Закона о лизинге).

Возможна также переоценка объектов лизинговой сделки.

Особенности международных операций, осуществляемых субъектами лизинга, определены положениями ст.34 Закона о лизинге. Лизингодатель имеет право без лицензии Банка России на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия договора лизинга. Лизинговые компании имеют право без лицензии Банка России на осуществление операций, связанных с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные операции и связанные с движением капитала операции).

Для осуществления международного лизинга Закон о лизинге устанавливает, что:

- ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации (перемещение через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;

- при ввозе на территорию Российской Федерации или вывозе с территории Российской Федерации (перемещении через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга все виды таможенных платежей начисляются на полную таможенную стоимость имущества. Уплата таможенных платежей производится:

- на момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами;

- в дальнейшем уплата таможенных платежей осуществляется одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.

Налогообложение арендованного/переданного в аренду имущества и операций с ним осуществляется у той стороны сделки, которой на момент возникновения налогового обязательства принадлежит право собственности на объект (или у которой имущество находится на балансе).

Предметы аренды обычно являются амортизируемым имуществом. Амортизационные отчисления как элемент затрат на производство участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Объекты, переданные в аренду, по общему правилу, остаются на балансе арендодателя, и он производит начисление амортизации для целей финансового учета согласно ПБУ 6/01 и для налогообложения - в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ. Договор лизинга, предполагающий смену собственника предмета лизинга в течение срока действия договора, может предусматривать начисление амортизации у лизингополучателя, причем с применением коэффициента ускорения до трех, учитываемого для целей налогообложения (ст.259 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные плательщиком налога на прибыль, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в том числе и арендатором амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (он производит ремонт за свой счет по договору или по собственной инициативе):

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;

2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. Сумма превышения вышеуказанной величины включается налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп; при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств (ст.260 НК РФ).

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество входят в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли (п.10 ст.264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому оборудованию амортизации.

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включаются во внереализационные расходы передающей стороной (п.1 ст.265 НК РФ).

Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются при осуществлении налогового учета по методу начисления на дату расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст.271 НК РФ), а расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (при том же методе) - на дату расчетов или предъявления налогоплательщику соответствующих документов (ст.272 НК РФ).

Обороты по реализации услуг аренды облагаются НДС (гл.21 НК РФ). При осуществлении международного лизинга ввоз предметов лизинга (племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов) на таможенную территорию Российской Федерации облагается НДС с отсрочкой уплаты до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (п.7 ст.151 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением принципа имущественной обособленности организации, требующего, чтобы имущество юридического лица, принадлежащее ему на праве собственности, учитывалось отдельно от взятого во временное пользование, владение, распоряжение.

Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов производственных и непроизводственных основных фондов) производится по приемо-сдаточным актам; при этом в договоре аренды оговаривается срок его предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта основных средств. Арендатор учитывает стоимость взятого в аренду имущества на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". На основные средства, принятые в аренду, рекомендуется также открывать инвентарные карточки для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации-арендатора.

Арендная плата за имущество включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли. Арендатор на сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, ежемесячно (ежеквартально) образует задолженность по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20, 23, 24, 25, 26 и другие - по статье "Арендная плата"), а в случае аренды объектов непроизводственного назначения - с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" с ее отнесением за счет операционных расходов, уменьшающих прибыль, остающуюся в распоряжении организации. По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Вложения капитального характера в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), то есть отразить их списание, произведя записи по кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы (счет 08) в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) или образовать новый инвентарный объект (счет 01). В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

У арендодателя в случае осуществления текущей аренды на сумму причитающейся арендной платы дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а при поступлении средств дебетуется счет денежных средств, например 51 "Расчетные счета", и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет лизинговых операций имеет свои особенности. Рассмотрим их в случае учета имущества на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

При наличии имущества на балансе лизингодателя затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то вышеуказанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи", если предоставление имущества в лизинг является предметом деятельности организации, или 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"). Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей показывается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае осуществления выкупа имущества до истечения договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"). Выкуп имущества происходит по цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства".

Бухгалтерский учет у лизингодателя при условии передачи имущества на баланс лизингополучателя осуществляется следующим образом.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Передача лизингового имущества лизингополучателю показывается на счете 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы") следующим образом:

- по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - на сумму задолженности согласно договору лизинга;

- по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду", - на стоимость лизингового имущества;

- по дебету в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель отражает указанное имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.д.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, показывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"), субсчет "Доходы от сдачи имущества в лизинг", в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

На забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества ведется учет по уменьшению стоимости имущества в соответствии с его оплатой в составе лизинговых платежей.

Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"), субсчет "Доходы от сдачи имущества в лизинг".

При возврате лизингового имущества его остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя, сверенного с данными забалансового учета лизингодателя (счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"), отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в условной оценке 1 руб.

У лизингополучателя при условии передачи имущества на его баланс учет ведется следующим образом.

Лизингополучатель приходует имущество, переданное лизингодателем в установленном порядке, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Если лизингополучатель несет дополнительные затраты по доведению лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации, данные затраты также относятся в дебет счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества показывается по дебету счетов учета затрат производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг".

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается как продажа основных средств по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (за вычетом остатка по дебету счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг").

При выкупе лизингового имущества и его переходе в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета использования собственных источников организации (счет 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

Наконец, в бухгалтерском учете у лизингополучателя в случае учета имущества на балансе лизингодателя производятся следующие записи.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и издержек обращения.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета использования собственных источников организации (счет 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

5. БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды), которому посвящена гл.36 ГК РФ, одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ст.607 ГК РФ (определяющей объекты, которые могут передаваться в пользование); п.1 и абз.1 п.2 ст.610 ГК РФ (о сроках договора), пп.1 и 3 ст.615 ГК РФ (об обязанности использования полученного по договору имущества в соответствии с его назначением и условиями договора); п.2 ст.621 ГК РФ (о признании договора возобновленным на неопределенный срок, если арендатор или ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений другой стороны); пп.1 и 3 ст.623 ГК РФ (о распределении между сторонами затрат, связанных с улучшением полученного в пользование имущества).

Вместе с тем поскольку договор ссуды носит безвозмездный характер, в его регулировании имеется ряд особенностей, которые приведены в ст.ст.690 - 701 ГК РФ.

Передать вещь в безвозмездное пользование может ее собственник и иные лица, управомоченные на то законом или собственником.

Существенно, что коммерческая организация в силу ст.690 ГК РФ не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (без учета упущенной выгоды).

Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования.

При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя:

- безвозмездного устранения недостатков вещи;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи;

- досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.

В то же время ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.

Передача вещи в безвозмездное пользование не является основанием для изменения или прекращения прав третьих лиц на эту вещь (ст.694 ГК РФ).

При заключении договора безвозмездного пользования ссудодатель обязан предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на эту вещь (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнение этой обязанности дает ссудополучателю право требовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (упущенная выгода в этом случае не компенсируется, такое решение не может принять даже суд, так как именно рамками реального ущерба ограничивает размер возмещения согласно ГК РФ).

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. В этих обстоятельствах ущерб собственнику вещи ссудополучатель будет возмещать за свой счет. Страховая защита в данном случае малоэффективна, так как вышеуказанные варианты наступления ответственности ссудополучателя связаны с его собственными виновными действиями и не могут быть признаны страховым случаем. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя. Исключение из вышеприведенного правила предусмотрено п.1 ст.1079 ГК РФ, определяющим ответственность за вред, причиненный деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающих. Как предусмотрено абз.2 п.1 ст.1079 ГК РФ, обязанность возмещения вреда возлагается на лицо, которое владеет источником повышенной опасности (в момент причинения вреда) на законном основании. К таким лицам относится и ссудополучатель, если он на основании договора о безвозмездном пользовании эксплуатирует предмет, относящийся к источникам повышенной опасности. Это означает, что приведенное общее правило не действует только в случаях пользования опасными объектами, перечень которых в промышленности утвержден Законом о промышленной безопасности объектов. К категории источников повышенной опасности в сфере производства (они подлежат обязательной регистрации в государственном реестре) этот документ относит объекты, на которых:

1) получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются следующие опасные вещества:

- воспламеняющиеся вещества - газы, которые при нормальном давлении и в смеси с воздухом становятся воспламеняющимися и температура кипения которых при нормальном давлении составляет 20 град. С или ниже;

- окисляющие вещества - вещества, поддерживающие горение, вызывающие воспламенение и (или) способствующие воспламенению других веществ в результате окислительно-восстановительной экзотермической реакции;

- горючие вещества - жидкости, газы, пыли, способные самовозгораться, а также возгораться от источника зажигания и самостоятельно гореть после его удаления;

- взрывчатые вещества - вещества, которые при определенных видах внешнего воздействия способны на очень быстрое самораспространяющееся химическое превращение с выделением тепла и образованием газов;

- токсичные вещества - вещества, способные при воздействии на живые организмы приводить к их гибели и имеющие следующие характеристики:

средняя смертельная доза при введении в желудок от 15 мг на килограмм до 200 мг на килограмм включительно;

средняя смертельная доза при нанесении на кожу от 50 мг на килограмм до 400 мг на килограмм включительно;

средняя смертельная концентрация в воздухе от 0,5 мг на литр до 2 мг на литр включительно;

- высокотоксичные вещества - вещества, способные при воздействии на живые организмы приводить к их гибели и имеющие следующие характеристики:

средняя смертельная доза при введении в желудок не более 15 мг на килограмм;

средняя смертельная доза при нанесении на кожу не более 50 мг на килограмм;

средняя смертельная концентрация в воздухе не более 0,5 мг на литр;

- вещества, представляющие опасность для окружающей природной среды, - вещества, характеризующиеся в водной среде следующими показателями острой токсичности:

средняя смертельная доза при ингаляционном воздействии на рыбу в течение 96 часов не более 10 мг на литр;

средняя концентрация яда, вызывающая определенный эффект при воздействии на дафнии в течение 48 часов, не более 10 мг на литр;

средняя ингибирующая концентрация при воздействии на водоросли в течение 72 часов не более 10 мг на литр;

2) используется оборудование, работающее под давлением более 0,07 мегапаскаля или при температуре нагрева воды более 115 град. С;

3) используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы, эскалаторы, канатные дороги, фуникулеры;

4) получаются расплавы черных и цветных металлов и сплавы на основе этих расплавов;

5) ведутся горные работы, работы по обогащению полезных ископаемых, а также работы в подземных условиях.

Стороны договора безвозмездного пользования могут по своей инициативе досрочно расторгнуть соглашение. Так, ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования в случаях, когда ссудополучатель:

- использует вещь не в соответствии с договором или назначением вещи;

- не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию;

- существенно ухудшает состояние вещи;

- без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу (ст.698 ГК РФ).

Ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования:

- при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;

- если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;

- если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;

- при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

Каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения.

Если иное не предусмотрено договором, ссудополучатель вправе в любое время отказаться от договора, заключенного с указанием срока, в том же порядке.

Ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу. При этом к новому собственнику или пользователю переходят права по ранее заключенному договору безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя.

В случае реорганизации или ликвидации юридического лица - ссудодателя права и обязанности ссудодателя по договору безвозмездного пользования переходят к наследнику (правопреемнику) или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь или иное право, на основании которого вещь была передана в безвозмездное пользование.

В случае реорганизации юридического лица - ссудополучателя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником, если иное не предусмотрено договором.

Договор безвозмездного пользования прекращается в случае смерти гражданина-ссудополучателя или ликвидации юридического лица - ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором.

Передачу в безвозмездное пользование объекта учета следует отличать от безвозмездной передачи: если во втором случае имеет место отчуждение вещи, то вещь, переданная в безвозмездное пользование, остается в собственности передающей стороны. Ссудодатель также не получает никакой материальной выгоды или дохода от сделки. Вследствие этого не возникает налоговой базы по налогам на доходы или с оборота, налог на имущество уплачивается собственником вещи. Однако стороны договора обязаны исключить из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (ст.256 НК РФ).

В бухгалтерском учете собственника факт передачи вещи в безвозмездное пользование не влечет движения по балансовым счетам. В аналитическом и первичном учете в отношении соответствующего объекта целесообразно сделать пометку о его передаче в безвозмездное пользование со ссылкой на договор. Если переданное имущество входит в состав амортизируемого, амортизация начисляется собственником и относится им на операционные расходы по мере начисления: Д-т 91 К-т 02, 04, 05.

У получившей стороны имущество должно учитываться на специально открытом забалансовом счете по простой системе.

6. ПОДРЯД

Договор подряда предусматривает, что одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом задание может быть детализировано как в виде проектно-технической документации, так и условия самого договора в зависимости от сложности работы.

Подряд как единый в своей правовой сущности договор имеет общие начала и ряд разновидностей (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд), когда от этих общих правил имеются значительные отступления, учитывающие особенности отдельных видов подряда. Общей и специальной части регулирования подрядных отношений посвящена гл.37 ГК РФ.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика, и работа традиционно выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (ст.704 ГК РФ). В этом случае именно подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц (находящихся у них в залоге или собственности и т.п.). Ответственность подрядчика в вышеуказанных случаях регулируется общими нормами гражданского права об ответственности за нарушения обязательств и выражается в обязанности возместить причиненные убытки (ст.ст.15, 393 ГК РФ). Если третьи лица, имеющие определенные права на материалы и оборудование, предъявили претензии к подрядчику, на него возлагается также обязанность замены этого имущества равноценным или прекращения действия таких прав по соглашению с третьими лицами.

Выполнение работ, если оно производится из материалов подрядчика, может предусматривать также их предварительную передачу в собственность заказчику.

Если из закона или договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) также на основании договоров подряда, заключенных между ними без участия заказчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Именно генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора, за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п.1 ст.313 и ст.403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Субподрядчик не вступает непосредственно в расчеты с заказчиком и прочие взаимоотношения с ним, однако может участвовать в судебном разрешении споров между заказчиком и генподрядчиком как третье лицо.

В строительстве практикуется заключение подрядных договоров с двумя или более подрядчиками. Такая схема договорных отношений возможна в силу ст.707 ГК РФ, но она требует четкого распределения между участвующими подрядчиками объемов работ на единой стройке и согласования графиков их выполнения. Каждый из таких подрядчиков может быть при этом генподрядчиком.

С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами. В этом случае вышеуказанные лица несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

В договоре подряда, как этого требует ст.708 ГК РФ, приводятся начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Договор может предусматривать смещение сроков, а подрядчик обычно несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы: он обязан возместить убытки, причиненные нарушением срока (ст.393 ГК РФ), уплатить неустойку (штраф, пени), если она установлена договором или законом. Например, п.9 Основных положений порядка заключения и исполнения государственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов для федеральных государственных нужд в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.08.1993 N 812, предусматривает за необеспечение установленных контрактом сроков ввода в действие предприятий, зданий, сооружений, пусковых комплексов и очередей, а также отдельных объектов по вине подрядчика штраф в размере 1/1000 части договорной стоимости за каждый день просрочки до фактического завершения строительства. Другой пример: в силу п.5 ст.28 Закона о защите прав потребителей в случае нарушения установленных сроков начала и окончания работы исполнитель уплачивает потребителю за каждый день (час, если срок определен в часах) просрочки пеню в размере 3% цены выполнения работы.

Исчисление же сроков (если в договоре указаны не конкретные даты, а промежутки времени) производится по правилам гл.11 ГК РФ.

Важно и то, что сроки в договоре подряда могут быть изменены также в случаях, предусмотренных законом. Так, ст.450 ГК РФ допускает изменение договора при его существенном нарушении другой стороной, ст.451 предусматривает пересмотр договорных условий в связи с существенным изменением обстоятельств, ст.60 дает заказчику право требовать досрочного исполнения при реорганизации юридического лица. Помимо этого, подрядчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить при нарушении заказчиком его встречных обязательств по договору подряда (п.1 ст.719 ГК РФ).

Договорная цена (или способы ее определения) является наряду со сроками выполнения работ существенным условием договора подряда. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ, то есть исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги - фактически, по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент оплаты работы.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. Если работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст.709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине - в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы. Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, если в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. При существенном возрастании стоимости предоставленных подрядчиком материалов и оборудования, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора в соответствии со ст.451 ГК РФ.

В то же время если фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ (ст.710 ГК РФ). Требования к качеству работы определяются с учетом положений ст.721 ГК РФ и последующих статей гл.37 ГК РФ (вплоть до ст.725 ГК РФ), а согласно ст.723 ГК РФ некачественное выполнение работ дает заказчику право не только требовать уменьшения установленной цены, но и наделяет другими правомочиями - вплоть до отказа от договора. В договоре можно предусмотреть распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами.

Порядок оплаты работы обычно оговаривается условиями договора; при этом если договором подряда (или законом) не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

При неисполнении заказчиком обязанности уплатить установленную цену либо иную сумму, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора подряда, подрядчик имеет право на удержание в соответствии со ст.ст.359 и 360 ГК РФ результата работ, а также принадлежащих заказчику оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи, остатка неиспользованного материала и другого оказавшегося у него имущества заказчика до уплаты заказчиком соответствующих сумм. При этом следует иметь в виду, что необоснованное удержание влечет обязанность возместить заказчику причиненные ему убытки (ст.393 ГК РФ).

Еще одной определенной законом обязанностью подрядчика является требование передать заказчику вместе с результатом работы информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования предмета договора подряда, если это предусмотрено договором либо характер информации таков, что без нее невозможно использование результата работы для целей, указанных в договоре.

Выполнение работ по договорам подряда, а также результаты этих работ являются объектами налогообложения как у подрядчика (генерального подрядчика, субподрядчика), так и у заказчика.

Обороты по реализации работ, осуществляемых по договору подряда, включаются в налоговую базу по НДС у подрядчика в зависимости от принятой им учетной политики по правилам ст.167 НК РФ, а суммы налога, уплаченные поставщикам материалов, использованных подрядчиком при выполнении работ, принимаются к вычету после их оплаты и принятия к учету на основании счетов-фактур (п.1 ст.172 НК РФ).

Действующим законодательством по НДС (п.6 ст.171 НК РФ) предусмотрен налоговый вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также сумм налога, исчисленных налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету у налогоплательщика (заказчика) после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ.

При приобретении не завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика (покупателя) по мере постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта (основных средств) в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ.

При реализации приобретенного с 1 января 2001 г. не завершенного капитальным строительством объекта, по которому было продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ.

При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным строительством объекта суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями при строительстве такого объекта с 1 января 2001 г., а также суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ, с 1 января 2001 г. подлежат вычету у налогоплательщика в момент реализации данного объекта в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ.

В отношении налога на прибыль организаций действуют нормы гл.25 НК РФ: подрядчик включает в расходы, уменьшающие налоговую базу, затраты на выполнение работ как связанные с производством (ст.253 НК РФ), признавая их по мере осуществления работ (согласно требованиям ст.272 НК РФ) или по мере оплаты (при кассовом методе - ст.273 НК РФ). Доходы признаются подрядчиком по мере перехода права собственности на объект к заказчику (при приемке - поэтапно или пообъектно) (ст.271 НК РФ) или по мере их фактического поступления (при кассовом методе - ст.273 НК РФ).

Особо отметим, что в силу п.3 ст.262 НК РФ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве подрядчика или субподрядчика, рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов, и облагаются налогом на прибыль в порядке, отличном от обложения этих расходов организациями для собственных нужд.

Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке рассмотрены в ст.308 НК РФ.

Если работник, не состоящий в штате заказчика, выполняет работы по договору подряда в его интересах, оплата труда этого работника (если он не является индивидуальным предпринимателем) включается заказчиком в состав расходов организации на оплату труда (п.21 ст.255 НК РФ) в целях налогообложения прибыли. Эти работники имеют также право на получение профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (заказчик в данном случае является налоговым резидентом). Размер вычета определяется в сумме фактически произведенных работником и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, а если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, определенных ст.221 НК РФ.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством, начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Выплаты работникам по договорам подряда также облагаются у источника выплаты (заказчика) единым социальным налогом (ст.236 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций по договорам подряда у заказчика ведется с использованием счетов 60, 76, 08, счетов учета денежных средств и т.д. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками отражают также на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Так, счет 60 кредитуется на суммы фактических затрат заказчика на оплату работ подрядчика по договорам подряда в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебетуется на суммы исполнения обязательств заказчика перед подрядчиком (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Погашение задолженности перед подрядчиком путем зачета встречного требования отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Суммы задолженности подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- по полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Заказчик-векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в момент выдачи векселя.

В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы, в расходы по обычной деятельности в течение срока действия векселя организация может предварительно их учесть на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому подрядчику.

Претензии, выставленные заказчиком к подрядчику по качеству, срокам исполнения договоров и другим основаниям после оплаты работы по договору подряда отражаются в денежном выражении следующим образом: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Если заказчик произвел предварительную оплату, а подрядчик не выполнил встречное обязательство в установленный договором или законом срок, возникает сомнительный долг подрядчика, на покрытие которого заказчик может создавать резерв по сомнительным долгам. Использование этого резерва оформляется записью по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 60 (76). Одновременно на сумму сомнительного долга дебетуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", по которому эта сумма числится до истечения срока исковой давности или поступления ранее списанной задолженности. В последнем случае вышеуказанная сумма восстанавливается в учете следующей записью: Д-т 50 (51, 52) К-т 91.

В обратной ситуации списание сумм кредиторской задолженности заказчика, по которым срок исковой давности истек, отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91.

У подрядчика учет ведется с использованием счетов 46, 62, 76, 90 и др. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" на суммы, на которые заказчику предъявлены расчетные документы, и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если расчеты с заказчиком производятся с использованием векселя, по которому предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В случае зачета встречных требований по договору мены уменьшение задолженности перед заказчиком отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

При погашении долгов заказчика за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам эта операция осуществляется в учете корреспонденцией дебета счета 63 и кредита счета 62. Если резерв отсутствует или полностью исчерпан, долг заказчика, нереальный к взысканию, списывается за счет операционных расходов (счет 91).

Бухгалтерский учет операций по договорам подряда в строительстве ведется в соответствии с ПБУ 2/94, которое предполагает, что застройщики (заказчики) и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

у застройщика:

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

- финансовый результат деятельности;

у подрядчика:

- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

- незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

- доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;

- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;

- авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с возведением объекта (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), его вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые будут производиться застройщиком в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и его ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов. Порядок применения застройщиком ПБУ 2/94 определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и его передачи застройщику. Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и имеется уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов. Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены.

Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в случае, если они в согласованных с застройщиком размерах входят в состав договорной стоимости строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.

Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

Согласно положениям ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.

Доход может устанавливаться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства используется метод "Доход по стоимости объекта строительства". Информация о способе определения готовности работ, выручка от выполнения которых признается по мере готовности, должна быть раскрыта в учетной политике организации. Это требование содержится в п.17 ПБУ 9/99.

При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.

Затраты, приходящиеся на выполненные работы, устанавливаются прямым методом и (или) расчетным путем.

Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случае, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.

Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.

Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два вышеуказанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство. При этом выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства, то есть выбору метода должен предшествовать технико-экономический анализ проекта. Избранный метод определения дохода или принцип выбора метода в отношении каждого контракта на строительство должен быть закреплен в учетной политике.

Кроме того, если организация предусматривает возможность пользования первым методом, в рабочий план счетов следует включить счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", предназначенный для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (в том числе строительные).

По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Если счет 46 не используется и применяется метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности, его получение отражается на счетах следующей записью: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи".

7. ПЕРЕВОЗКА ГРУЗОВ

Перевозка грузов, осуществляемая наземным, воздушным, водным транспортом, регулируется положениями гл.40 ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, законами и издаваемыми на их основе правилами, международными договорами (транспортными конвенциями). В настоящее время действуют Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 30.04.1999 N 81-ФЗ, Транспортный устав железных дорог Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 08.01.1998 N 2-ФЗ, Воздушный кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ, Устав автомобильного транспорта РСФСР, утвержденный Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12 и действующий в части, не противоречащей ГК РФ, Федеральный закон от 25.08.1995 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте".

Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки, по условиям которого в силу требований ст.785 ГК РФ перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель - уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза в обязательном порядке подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Закон о лицензировании отдельных видов деятельности называет в составе видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию (ст.17):

- перевозки морским транспортом грузов;

- перевозки внутренним водным транспортом грузов;

- перевозки воздушным транспортом грузов;

- перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

- перевозки железнодорожным транспортом грузов (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя и без выхода на железнодорожные пути общего пользования).

Частным случаем перевозки грузов является их транспортировка на условиях фрахтования (чартера) всей или части вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами. Договор фрахтования широко применяется при водных и воздушных перевозках, порядок его заключения и основные условия определены в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации и Воздушном кодексе Российской Федерации. Чартер на морском транспорте используется преимущественно в международном сообщении, а на железнодорожном и автомобильном транспорте в настоящее время практически не используется.

Еще одна разновидность перевозки грузов - прямое смешанное сообщение, которому посвящена ст.788 ГК РФ. Оно представляет собой перевозку одного груза по единому транспортному документу несколькими видами транспорта. Этот механизм на практике реализуется двумя путями - несколько самостоятельных соперевозчиков взаимодействуют между собой или оператор смешанного сообщения привлекает необходимых перевозчиков.

Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок (ст.798 ГК РФ). По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки.

Между организациями различных видов транспорта могут также заключаться договоры об организации работы по обеспечению перевозок грузов (узловые соглашения, договоры на централизованный завоз (вывоз) грузов и др.). Порядок заключения таких договоров определяется транспортными уставами и кодексами, другими законами и иными правовыми актами.

За перевозку грузов взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. В Российской Федерации только железнодорожный транспорт признан естественной монополией, следствием чего явилось государственное регулирование тарифов на перевозки грузов этим видом транспорта. Другие виды транспорта не монополизированы, и тарифы в отношении их носят преимущественно договорной характер. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон.

Перевозчик имеет право удерживать переданные ему для перевозки грузы в обеспечение причитающихся ему провозной платы и других платежей по перевозке (ст.ст.359, 360 ГК РФ), если иное не установлено законом, иными правовыми актами, договором перевозки или не вытекает из существа обязательства.

Если в соответствии с законом или иными правовыми актами установлены льготы или преимущества по провозной плате за перевозку грузов, понесенные в связи с этим расходы возмещаются транспортной организацией за счет средств соответствующего бюджета (п.5 ст.791 ГК РФ). Так, например, по железной дороге по льготным тарифам перевозят картофель, овощи, фрукты, рыбу, рыбопродукты, уголь, руду, нефть и другие грузы.

Перевозчик обязан подать отправителю груза под погрузку в срок, установленный принятой от него заявкой (заказом), договором перевозки или договором об организации перевозок, исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки соответствующего груза (ст.791 ГК РФ). При этом отправитель груза вправе отказаться от поданных транспортных средств, не пригодных для перевозки соответствующего груза.

Погрузка (выгрузка) груза осуществляется транспортной организацией или отправителем (получателем) в порядке, предусмотренном договором, с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средствами отправителя (получателя) груза, должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Перевозчик обязан доставить груз, пассажира или багаж в пункт назначения в сроки, определенные в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами, а при отсутствии таких сроков - в разумный срок. Конкретные сроки наиболее детально определяются Правилами перевозки на отдельных видах транспорта.

Ответственность перевозчика за просрочку исполнения договорных обязательств установлена транспортными уставами и кодексами в виде уплаты штрафа, размер которого зависит от длительности просрочки и который исчисляется от суммы провозных платежей. Такой штраф считается исключительной неустойкой, и возможные убытки грузополучателя перевозчиком не возмещаются.

Перевозчик несет также ответственность за несохранность груза, происшедшую после его принятия к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возмещается перевозчиком:

- в случае утраты или недостачи груза - в размере стоимости утраченного или недостающего груза;

- в случае повреждения (порчи) груза - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости;

- в случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением его ценности, - в размере объявленной стоимости груза.

Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором, а при отсутствии указания цены в договоре - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары (рыночной цены). Перевозчик наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой, недостачей или повреждением (порчей) груза, возвращает отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза, если эта плата не входит в стоимость груза. Документы же о причинах несохранности груза (коммерческий акт, акт общей формы и т.п.), составленные перевозчиком в одностороннем порядке, подлежат в случае спора оценке судом наряду с другими документами, удостоверяющими обстоятельства, которые могут служить основанием для ответственности перевозчика, отправителя либо получателя груза.

Разрешение споров между перевозчиком и грузоотправителем или грузополучателем обычно оговаривается в договоре особо. По общему правилу (ст.797 ГК РФ), до предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом. Иск к перевозчику может быть предъявлен грузоотправителем или грузополучателем в случае полного или частичного отказа перевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от перевозчика ответа в течение 30 дней. Той же статьей ГК РФ для перевозки установлен особый срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, - один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами.

Международные договоры перевозки грузов должны, по общему правилу, содержать интернациональную терминологию, соответствующую международным правилам толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС. Способы транспортировки грузов в этой системе принято обозначать следующим образом:

     
   ——————————————————————T———T——————————————————————————————————————¬
   |Любой вид транспорта,|EXW|С завода (...с указанием пункта)      |
   |включая смешанный    +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |FCA|Франко—перевозчик (с указанием пункта)|
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |CPT|Перевозка оплачена до (с указанием    |
   |                     |   |пункта назначения)                    |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |CIP|Перевозка и страхование оплачены до   |
   |                     |   |(с указанием пункта назначения)       |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |DAF|Поставка на границе (с указанием      |
   |                     |   |пункта)                               |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |DDU|Поставка без оплаты пошлины           |
   |                     |   |(с указанием пункта назначения)       |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |DDP|Поставка с оплатой пошлины            |
   |                     |   |(с указанием пункта назначения)       |
   +—————————————————————+———+——————————————————————————————————————+
   |Воздушный транспорт  |FCA|Франко—перевозчик (с указанием пункта)|
   +—————————————————————+———+——————————————————————————————————————+
   |Железнодорожный      |FCA|Франко—перевозчик (с указанием пункта)|
   |транспорт            |   |                                      |
   +—————————————————————+———+——————————————————————————————————————+
   |Морской и внутренний |FAS|Свободно вдоль борта судна            |
   |водный транспорт     |   |(наименование порта отгрузки)         |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |FOB|Свободно на борту (наименование порта |
   |                     |   |отгрузки)                             |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |CFR|Стоимость и фрахт (наименование порта |
   |                     |   |назначения)                           |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |CIF|Стоимость, страхование и фрахт        |
   |                     |   |(наименование порта назначения)       |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |DES|Поставка с судна (наименование порта  |
   |                     |   |назначения)                           |
   |                     +———+——————————————————————————————————————+
   |                     |DEQ|Поставка с причала (наименование порта|
   |                     |   |назначения)                           |
   L—————————————————————+———+———————————————————————————————————————
   

Особенности нормативного регулирования перевозки грузов находят отражение в налогообложении этих операций. Так, при осуществлении перевозок грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база по НДС определяется как стоимость перевозки (без включения налога и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации (п.1 ст.157 НК РФ). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Следует также учитывать, что ст.164 НК РФ предусматривает налогообложение НДС по налоговой ставке 0% при реализации услуг по перевозке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст.165 НК РФ.

Бухгалтерский учет операций по договорам перевозки грузов у сторон сделки должен быть организован следующим образом. У перевозчика - как у продавца по договору купли-продажи; у отправителя груза затраты на перевозку включаются в состав расходов на продажу и учитываются по одноименному счету 44 с организацией аналитического учета в разрезе договоров на перевозку грузов и контрагентов. Получатель включает затраты на перевозку, если они возникают у него по договору (например когда отправитель и получатель груза одно лицо), в стоимость транспортируемых ценностей.

8. ТРАНСПОРТНАЯ ЭКСПЕДИЦИЯ

По договору транспортной экспедиции, которой посвящена гл.41 ГК РФ, одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора:

- организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;

- заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;

- обеспечить отправку и получение груза;

- другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено:

- получение требующихся для экспорта или импорта документов;

- выполнение таможенных и иных формальностей;

- проверка количества и состояния груза;

- погрузка и выгрузка;

- уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;

- хранение груза;

- получение груза в пункте назначения;

- выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Если в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком, на него также распространяются правила, рассматриваемые в данном разделе.

Следует иметь в виду, что лицензированию в силу ст.17 Закона о лицензировании отдельных видов деятельности подлежат:

- погрузочно-разгрузочная деятельность на внутреннем водном транспорте;

- погрузочно-разгрузочная деятельность в морских портах;

- погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте.

Таким образом, обязанности экспедитора по осуществлению погрузки и разгрузки при перевозках всеми вышеуказанными видами транспорта могут быть включены в договор только с фирмой, обладающей соответствующей лицензией (лицензиями).

Договор транспортной экспедиции заключается только в письменной форме, как этого требует п.1 ст.802 ГК РФ. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей. Порядок выдачи доверенности определяется в ст.ст.185 - 189 ГК РФ. В этих случаях возможно использование коммерческого представительства (ст.184 ГК РФ).

Экспедитор несет ответственность по договору транспортной экспедиции по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с правилами гл.25 ГК РФ, и обязан возместить причиненные убытки (ст.393 ГК РФ). Однако размер возмещаемых убытков может быть ограничен как законодательством, так и договором (ч.2 ст.803 ГК РФ).

Если экспедитор докажет, что нарушение им обязательства вызвано действиями перевозчика, то его ответственность будет подчинена правилам об ответственности самого перевозчика (ст.803 ГК РФ). Это может вести к ограничению ответственности экспедитора, например при просрочке доставки груза перевозчиком, когда последний уплачивает только неустойку, но не возмещает убытки.

Кроме того, некоторые экспедиторы оговаривают в договорах предел своей ответственности, обычно исчисляемый применительно к весу перевозимого груза. Условие об уплате неустойки (штрафа, пени) может быть также согласовано сторонами в заключаемом договоре.

Для эффективного выполнения экспедитором своих обязанностей клиент обязан предоставить ему документы и другую информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки, а также иную необходимую информацию. В случае непредоставления клиентом необходимой информации экспедитор вправе не приступать к исполнению соответствующих обязанностей до предоставления такой информации.

В свою очередь, экспедитор обязан сообщить клиенту об обнаруженных недостатках полученной информации, а в случае неполноты информации запросить у клиента необходимые дополнительные данные.

Клиент, как это определено ст.804 ГК РФ, несет ответственность за убытки, причиненные экспедитору в связи с нарушением обязанности по предоставлению информации. Возмещение убытков в этом случае регулируется ст.393 ГК РФ; причем экспедитор должен доказать сам факт несения убытка и его размер.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст.ст.313 и 805 ГК РФ). Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора (ст.ст.403 и 805 ГК РФ).

Любая из сторон договора транспортной экспедиции вправе отказаться от его исполнения, предупредив об этом другую сторону в разумный срок. Судебный порядок расторжения договора по инициативе одной из сторон в данном случае не предусмотрен (ст.806 ГК РФ). При одностороннем отказе от исполнения договора сторона, заявившая об отказе, возмещает другой стороне убытки, вызванные расторжением договора. По общей норме гражданского права (ст.15 ГК РФ) лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Затраты на экспедирование, зачастую весьма существенные, учитываются при налогообложении как у экспедитора, так и у клиента.

Экспедитор имеет льготы по НДС в ряде нижеперечисленных случаев. Федеральным законом от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст.ст.149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена с 1 января 2002 г. 10%-я ставка налога на услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции. Работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, то есть товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации в режиме выпуска товаров для свободного обращения, облагаются НДС по налоговой ставке 0% в соответствии с пп.2 п.1 ст.164 НК РФ.

Для экспедитора расходы на осуществление его деятельности относятся к расходам по обычной деятельности и полностью (или в пределах общеустановленных нормативов) относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. В то же время клиент включает затраты на транспортную экспедицию в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст.264 НК РФ) для целей налогообложения прибыли и в состав расходов по доставке при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (ст.340 НК РФ). Следует также учитывать, что расходы на хранение и экспедирование рекламных материалов клиента-налогоплательщика уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на рекламу, которые в силу п.4 ст.264 НК РФ признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки за соответствующий налоговый (отчетный) период, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Расходы на транспортную экспедицию признаются клиентом в бухгалтерском учете по мере их фактического несения по договору или графику (независимо от движения денежных средств в связи с этими операциями) и относятся на расходы на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). Этот вид расходов на продажу нуждается в пообъектном аналитическом учете на счете 44 и списывается с этого счета по мере продажи соответствующего груза пропорционально выручке от его продажи в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", или - если груз продается не в рамках обычной деятельности клиента - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", как операционные расходы.

Экспедитор, считая выполнение обязательств по договорам транспортной экспедиции своей обычной деятельностью, себестоимость этих услуг и выручку от них проводит по счету 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами затрат и расчетов.

9. ЗАЕМ И КРЕДИТ

9.1. Заем

По договору займа, которому посвящен § 1 гл.42 ГК РФ, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст.140, 141 и 317 ГК РФ: заем иностранной валюты и валютных ценностей на территории Российской Федерации должен соответствовать требованиям Закона о валютном регулировании и положениям иного валютного законодательства, в том числе валютного законодательства бывшего Союза ССР, которое применяется на территории Российской Федерации в силу того, что его положения не были отменены и не противоречат Закону о валютном регулировании. Так, предоставление валютного займа должно осуществляться согласно требованиям, изложенным в Письме Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352, с последующими изменениями и дополнениями (см. Письмо Банка России от 16.07.1993 N 44). Заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках (п.1 ст.5 Закона о валютном регулировании и п.6 разд.2 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации", с последующими изменениями и дополнениями).

Договор займа между юридическими лицами (а также в случае, если заимодавец - юридическое лицо, а заемщик - физическое) должен быть заключен в простой письменной форме (это требование содержится в ст.808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика (или иной документ), удостоверяющая передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Общий порядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст.809 ГК РФ. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Таким образом, отсутствие в договоре условий о размере и порядке уплаты процентов не делает его беспроцентным. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, только если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Сроки и порядок возврата суммы займа определяются условиями договора. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (ст.810 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца, так как это влияет на сумму уплачиваемых процентов.

По общему правилу, сумма займа считается возвращенной в момент ее передачи заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Заемщик, не возвративший в срок сумму займа, обычно уплачивает штрафные проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ (по ставке рефинансирования Банка России), со дня, когда эта сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов по займу. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. При оспаривании должны быть представлены документальные доказательства, а использование свидетельских показаний допускается только в случае, если договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с заимодавцем или стечения тяжелых обстоятельств. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным. Если деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.

Если заемщик не выполнил предусмотренные договором займа обязанности по обеспечению возврата суммы займа (например указанное заемщиком лицо отказалось от заключения договора поручительства либо не представило банковскую гарантию), а также при утрате обеспечения (например поручитель обанкротился) или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не отвечает (произошло, например, обесценение предмета залога), заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при необеспечении возможности контроля заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Обязательство заемщика может быть по соглашению сторон удостоверено векселем - долговой ценной бумагой. Векселедатель (по простому векселю) или иное указанное в векселе лицо (по переводному векселю) обязуется в этом случае выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законодательством о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила гл.42 ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат этому законодательству. В настоящее время в Российской Федерации действуют Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе, заключенная в Женеве 07.06.1930, Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положение "О простом и переводном векселе", утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, ряд разъясняющих и конкретизирующих подзаконных актов.

В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Так, Закон об акционерных обществах (ст.33) предусматривает право обществ на выпуск облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. К отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила гл.42 ГК РФ применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено Федеральным законом от 05.03.1999 N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг".

В соответствии с ГК РФ заключаются также гражданско-правовые договоры государственного займа, когда заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, а заимодавцем - юридическое лицо (ст.817 ГК РФ). Государственные займы являются добровольными. Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.

Еще одной особенностью договора займа является то, что он может возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, аренды имущества или иного основания, кроме обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов (ст.414 ГК РФ). Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст.414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст.808 ГК РФ). В свою очередь, договор займа может быть обеспечен векселем.

Налогообложение операций по займам регулируется налоговым законодательством Российской Федерации. Так, заимодавец, получающий доходы по договору (в виде процентов), уплачивает налог на прибыль. Согласно положениям гл.25 НК РФ заимодавец признает внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (п.6 ст.250 НК РФ). При методе начисления доходы в виде процентов по займам и иным долговым обязательствам, а также в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются на дату начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (п.3 ст.271 НК РФ). По займам в иностранной валюте датой признания доходов по методу начисления считается дата совершения операции, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы (п.6 ст.271 НК РФ).

Средства, переданные по договорам займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), не учитываются в составе расходов налогообложения (п.12 ст.270 НК РФ), так же как средства, полученные заимодавцем в счет погашения ранее выданных займов, не учитываются в качестве доходов для целей налогообложения (п.10 ст.251 НК РФ).

Пункт 4 ст.284 НК РФ предусматривает специальные налоговые ставки к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме нижеперечисленных ценных бумаг, к доходам от которых применяется ставка 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Заемщик не учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, полученные по договорам займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги) (п.10 ст.251 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (п.2 ст.265 НК РФ).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам определяются согласно ст.269 НК РФ. Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются расходами для целей налогообложения при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Если размер не погашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (собственный капитал) на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила (при определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита).

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (контролируемая задолженность), то он обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

В вышеуказанном случае в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов. Если непогашенная задолженность не является контролируемой, эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с установленным п.2 ст.269 НК РФ порядком, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом по ставке 6% (п.3 ст.284 НК РФ).

В целях налогообложения не учитываются расходы налогоплательщика в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со ст.269 НК РФ (п.8 ст.270 НК РФ).

При методе начисления расходы заемщика по долговым обязательствам в виде процентов по займам и штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются на дату начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (п.8 ст.272 НК РФ). При кассовом методе те же расходы признаются по мере их оплаты (ст.273 НК РФ).

Статья 328 НК РФ определяет порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по долговым обязательствам.

Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, по полученным (выданным) кредитам и займам, банковскому вкладу и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам, а также по процентам по банковскому счету. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по каждому виду долгового обязательства отдельно. Налогоплательщик самостоятельно отражает в регистрах налогового учета на дату определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде дохода в виде процентов, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств организации на банковском счете.

В порядке, установленном ст.328 НК РФ, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) согласно условиям договора по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам, имеющим срок действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, доход (расход) признается полученным (выплаченным) на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату выплаты таких процентов, если иное не предусмотрено ст.328 НК РФ. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка кредитной организации о движении денежных средств на банковских счетах.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, налогоплательщик самостоятельно определяет на дату реализации таких ценных бумаг сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи. Сумма дохода исчисляется налогоплательщиком в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. Если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купонного (процентного) дохода. При этом доход устанавливается как разница между суммой выплаченных при погашении процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока ее нахождения у налогоплательщика был выплачен процентный доход, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

Доход определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи либо на дату выплаты процентов на основании выписки кредитной организации и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, исчисляющего доход по операциям с ценными бумагами.

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, учитываются в составе доходов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями договора, а по договорам сроком действия более одного квартала и не предусматривающим выплаты в течение отчетного периода - на последний день отчетного периода.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций.

Если организация выдает заем физическому лицу, у заимодавца при определенных обстоятельствах возникают обязательства налогового агента по уплате налога на доходы физического лица - заемщика. Это происходит, если налогоплательщик - физическое лицо получает заем на условиях более выгодных, чем признанные налоговым законодательством обычными. Полученный в этом случае доход трактуется НК РФ как материальная выгода. При получении налогоплательщиком такой материальной выгоды налоговая база определяется согласно п.2 ст.212 НК РФ как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ, но не реже одного раза в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ. Датой фактического получения дохода считается дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Суммы экономии на процентах облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Заемщики и заимодавцы имеют льготы и по НДС. Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей - при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления (пп.16 п.2 ст.149 НК РФ);

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

В то же время следует иметь в виду, что налоговая база по НДС, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, устанавливается с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п.3 ст.162 НК РФ).

Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС производится с учетом положений ст.167 НК РФ, согласно которой оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, непосредственно связанного с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом (в том числе обеспеченного векселем).

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (ст.172 НК РФ).

9.2. Кредит

Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций (ст.13 Закона о банках).

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (ст.814 ГК РФ) кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные гл.42 ГК РФ, если иное не следует из существа кредитного договора. Кредитный договор в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме (ст.820 ГК РФ) и вступает в силу с момента его подписания сторонами. Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такой договор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в установленном порядке (ст.339 ГК РФ).

Кредит может быть предоставлен в рублях или иностранной валюте (п.2 ст.807 ГК РФ); причем в случае невозвращения кредита в иностранной валюте в установленный срок на сумму кредита начисляются проценты, предусмотренные договором. К договору о предоставлении кредита в иностранной валюте нормы п.1 ст.395 ГК РФ в части начисления процентов на сумму кредита исходя из учетной ставки банковского процента (ставки рефинансирования) не применяются.

Проценты как плата за пользование кредитными средствами начисляются с момента поступления кредитных средств на счет заемщика, а не с момента заключения договора либо даты, когда кредитор должен был предоставить денежные средства. Это правило обусловлено тем, что проценты на сумму кредита выплачиваются за время реального пользования кредитными суммами.

Юридическим лицам - заемщикам банковские кредиты предоставляются только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

До принятия банком решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту потенциальный банк-кредитор запрашивает у потенциального заемщика следующие документы (согласно Методическим рекомендациям к Положению Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31 августа 1998 г. N 54-П, утвержденным Банком России от 05.10.1998 N 273-Т):

- копии учредительных документов;

- бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность (баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей деятельности по итогам работы клиента за прошедший год и на последнюю отчетную дату, а при необходимости - за более ранний период времени, а также и на другие отчетные даты);

- бизнес-план;

- планы маркетинга, производства и управления;

- прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента-заемщика);

- технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

Банк проводит также проверку достоверности кредитуемых сделок, изучает кредитную историю клиента-заемщика, анализирует вопрос о наличии или отсутствии задолженности по обязательствам клиента-заемщика, в том числе просроченной, проверяет полномочия должностных лиц клиента-заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств, проверяет наличие и качество обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства, страхового полиса и др.), оценивает полученную информацию.

От клиентов-заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке-кредиторе (то есть не имеющих корреспондентского, расчетного, текущего счета), кроме вышеуказанных документов и информации, банк запрашивает карточку образцов подписей лиц, уполномоченных подписывать соответствующие договоры/соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами организации-заемщика.

На подготовительном этапе нередко организуются и проводятся банком встречи-интервью с потенциальным заемщиком.

Решение о предоставлении денежных средств обычно принимается банками на основе анализа финансового состояния заемщика, уровня его кредито- и платежеспособности; качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения; расчета достаточности предоставленного обеспечения по размещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка кредитора по получению исполнения; оценки рисков, связанных с кредитованием конкретного клиента (особенно при предоставлении бланковых кредитов), в том числе анализа кредитного риска, валютного риска (при предоставлении денежных средств в иностранной валюте), отраслевого риска (анализируется состояние отрасли, к которой относится заемщик) и других рисков.

На основании ст.821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

Если же принято положительное решение о выдаче кредита, уполномоченные специалисты банка-кредитора производят подготовку текста договора.

В договоре определяются основные условия предоставления и возврата (погашения) размещаемых банком денежных средств. Договор рекомендуется подписывать:

1) с одной стороны - руководителем банка и главным бухгалтером банка либо лицами, уполномоченными на заключение указанных договоров;

2) с другой стороны - руководителем и главным бухгалтером юридического лица либо лицами, уполномоченными на заключение такого рода договоров.

Договор скрепляют оттисками печатей банка-кредитора и заемщика - юридического лица.

Оформление договоров со стороны малых предприятий и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, производится с учетом законодательства, регулирующего их деятельность.

Вышеназванные уполномоченные лица имеют право изменять условия договора. Все изменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменной форме. В частности, следует иметь в виду, что в случае изменения ставки рефинансирования Банка России кредитор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов за пользование заемными средствами лишь в случае, если это право предусмотрено в кредитном договоре (п.1 ст.450 ГК РФ). Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором (ст.821 ГК РФ).

Все документы, представленные клиентом-заемщиком, получаемые банком-кредитором ответы на его запросы, а также документы, подтверждающие факт размещения (предоставления) денежных средств, в том числе договор, дополнительные соглашения к нему, договоры залога и другие договоры и копии распоряжений, хранятся в досье клиента-заемщика, ведущемся банком-кредитором.

Предоставление банком денежных средств заемщику осуществляется следующими способами, перечисленными в п.2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Банком России от 31.08.1998 N 54-П:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета;

2) открытием кредитной линии, то есть заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре ("лимит выдачи");

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности").

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении/договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление кредита;

3) кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение вышеуказанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (то есть максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

4) участием банка в предоставлении денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе. В качестве одного из примеров размещения (предоставления) денежных средств на подобной основе может рассматриваться участие банка в объединении (консорциуме) нескольких банков для предоставления крупного кредита одному клиенту-заемщику на основании соглашения между банками-кредиторами о предоставлении кредита на подобной основе клиенту-заемщику и соответствующих кредитных договоров, заключаемых каждым из этих банков-кредиторов с клиентом-заемщиком;

5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документом, свидетельствующим о факте предоставления денежных средств клиенту, является выписка по корреспондентскому, расчетному, текущему счету клиента, а также ссудному или межбанковскому депозитному счету либо счету по учету прочих размещенных средств.

В качестве одного из условий кредитного договора банк предусматривает обычно свое право расторгнуть кредитный договор досрочно в случае нарушения клиентом-заемщиком предусмотренных кредитным договором обязательств. Клиенту-заемщику может быть договором также предоставлено право в силу обоснованных причин не использовать кредит (кредитную линию) полностью или частично. Первоначально согласованная величина кредита (кредитной линии) может быть в последующем также скорректирована сторонами, как было отмечено выше (данное условие следует предусматривать в кредитном договоре).

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке, определенном разд.3 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П:

1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании безакцептного платежного требования банка-кредитора при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст.847 ГК РФ);

3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение вышеуказанной операции.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

Если договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия/события), то возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия/события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

Порядок и форма официального востребования банком-кредитором возврата клиентом-заемщиком суммы предоставленных (размещенных) денежных средств определяются в соответствующем договоре на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования". В частности, в этих целях может быть использовано сообщение банка-кредитора, передаваемое клиенту-заемщику средствами курьерской службы, по почте или специальным каналам связи, а также иными способами, оговоренными сторонами соглашения и устраняющими возможность возникновения коллизий относительно дня (даты) востребования исполнения клиентом-заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга по соответствующему договору.

Размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы, причитающихся к уплате процентов устанавливается в договорах обычно в зависимости от сроков кредитования, суммы кредита и условий его возврата, а также рисков, связанных с проведением банком операций по кредитованию. Одним из решающих факторов является также величина действующих в регионе банковских процентных ставок.

В случае предоставления кредита на срок менее одного дня проценты рекомендуется начислять за количество часов (минут) фактического пользования денежными средствами либо в фиксированной сумме за пользование денежными средствами в течение дня.

По размещенным денежным средствам банки вправе устанавливать индивидуальные процентные ставки исходя из сроков размещения, суммы размещаемых средств и рисков, связанных с предоставлением средств конкретному клиенту-заемщику.

Основными видами процентных ставок по кредитам, предоставляемым юридическим лицам банками-кредиторами, являются фиксированные и плавающие процентные ставки.

Формула простых процентов предусматривает отнесение величины процента к сумме основного долга:

S = Р х (1 + I х t/K),

где S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные проценты;

Р - первоначальная сумма кредита;

I - годовая процентная ставка;

t - количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам;

К - количество дней в календарном году (365 или 366).

Формула сложных процентов предусматривает капитализацию процентов (начисление их не только на сумму первоначального долга, но и на сумму ранее начисленных и непогашенных процентов):

S = P х (1 + I х j/K)n ,

где S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные капитализированные проценты;

Р - первоначальная сумма кредита;

I - годовая процентная ставка;

j - количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов;

К - количество дней в календарном году (365 или 366);

n - количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения (размещения) денежных средств.

При начислении процентов по плавающей процентной ставке может применяться, например, ставка ЛИБОР плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по размещенным средствам в иностранной валюте) либо ставка рефинансирования Банка России плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по размещенным средствам в рублях).

Учитывая вероятность возникновения ситуации, когда средств, поступивших от должника, будет недостаточно на покрытие требований банка-кредитора по кредиту, в качестве условия договора банк часто предусматривает следующее: вначале возмещаются издержки банка-кредитора по получению исполнения, затем удовлетворяются требования банка-кредитора по получению процентов, а в оставшейся части средства направляются на погашение суммы основного долга.

За просрочку уплаты процентов и возврата основного долга (его части) заемщик уплачивает штрафные проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения заемщика учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части (п.1 ст.395 ГК РФ). При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В соответствии со ст.34 Закона о банках банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника вплоть до обращения в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении должников, не исполняющих свои обязательства по погашению задолженности, в установленном федеральными законами порядке.

Особо отметим, что открытие соответствующих ссудных счетов и размещение на них банком-кредитором средств сопровождается уведомлением налоговых органов в установленном порядке (ст.86 НК РФ, Приказ Госналогслужбы России от 23.12.1998 N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и порядка ее заполнения").

Учет расходов налогоплательщика по обслуживанию взятых кредитов для целей налогообложения прибыли производится в порядке, аналогичном описанному в подразделе 9.1 "Заем".

9.3. Товарный и коммерческий кредит

Договор товарного кредита предусматривает соглашение сторон о том, что одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Такой кредит может быть предоставлен любым лицом, и к договору товарного кредита применяются общие правила о кредите (§ 2 гл.42 ГК РФ), если иное не предусмотрено самим договором и не следует из существа обязательства.

Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст.ст.465 - 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Статья 823 ГК РФ вводит понятие "коммерческий кредит". Договорами коммерческого кредита предусматривается предоставление одной стороной кредита (в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг) при передаче в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. В отличие от предоставления займа коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Коммерческий кредит может быть предоставлен покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров либо, наоборот, продавцом покупателю путем предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров. К коммерческому кредиту применяются правила гл.42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Предоставление коммерческого кредита, не связанного с исполнением обязательств, ГК РФ не предусматривает.

Учет расходов налогоплательщика по обслуживанию товарных и коммерческих кредитов для целей налогообложения прибыли производится в порядке, аналогичном описанному в подразделе 9.1 "Заем".

Бухгалтерский учет операций с долговыми обязательствами (по договорам кредита и займа) ведется с учетом ПБУ 15/01, предусматривает отражение в учетной политике потенциальных или состоявшихся заемщиков и заимодавцев, как минимум, следующих решений:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрим каждый из этих аспектов подробнее.

Во-первых, с введением в действие ПБУ 15/01 организации получили право, внеся в свою учетную политику соответствующие положения, переводить долгосрочную задолженность по кредитам и займам (со сроком погашения, превышающим по договору 12 месяцев) в краткосрочную (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев) в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Эта мера повышает достоверность ряда финансовых показателей состояния организации. В частности, речь идет о коэффициенте соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала, который исчисляется как отношение краткосрочных пассивов к сумме реального собственного капитала и долгосрочных пассивов. Этот показатель характеризует финансовую устойчивость организации, а так как принято считать, что долгосрочные пассивы повышают ее, то при условии, что перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную не производится, создается иллюзорное впечатление о большей финансовой устойчивости, чем в реальности.

Аналогичное воздействие оказывается переводом на коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый в рамках анализа платежеспособности. Этот показатель характеризует мгновенную платежеспособность - ту часть краткосрочных обязательств, которая покрывается имеющимися на отчетную дату денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Занижение реальной суммы причитающихся в ближайший год к оплате долгов по кредитам и займам может ввести в заблуждение аналитиков и менеджеров организации. Разнообразные показатели ликвидности, в знаменателе которых обычно находятся краткосрочные обязательства, становятся более реальными при проведении корректировки суммы краткосрочной задолженности предложенным методом.

Во-вторых, в учетной политике необходимо отразить перечень и порядок списания дополнительных затрат по займам. Целесообразно предусмотреть наиболее широкий спектр возможных затрат, определенных разд.III ПБУ 15/01:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов, выпуском и размещением заемных обязательств:

расходы, связанные с оказанием юридических и консультационных услуг заемщику;

расходы на осуществление копировально-множительных работ;

налоги и сборы;

расходы на проведение экспертиз;

оплата услуг связи;

другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов, размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Признание затрат по полученным кредитам и займам должно производиться в том отчетном периоде, в котором произведены эти расходы, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, то есть объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и иные аналогичные активы (п.п.12, 13 ПБУ 15/01).

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с их последующим отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. Такой подход позволяет уменьшить размер операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были реально произведены, и обеспечить их равномерное воздействие на финансовый результат.

В-третьих, необходимо выбрать способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам. При этом, как указано в п.18 ПБУ 15/01, проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям векселедатель отражает сумму, показанную в векселе, как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

При выдаче векселя для займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов. Если это планируется, то необходимо отметить данный факт в учетной политике;

б) по размещенным облигациям эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в виде процентов эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процента или дисконта) по размещенным облигациям отражается эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относится начисление.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по проданным облигациям эмитент может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов. Если это планируется, то необходимо отметить данный факт в учетной политике.

Начисление причитающихся к уплате доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся начисления.

В-четвертых, порядок учета доходов от временного вложения заемных средств должен раскрываться в учетной политике в случае, если организация имеет заемные средства, полученные на приобретение инвестиционного актива. Если затраты на его приобретение (создание) уменьшаются по сравнению с запланированными или работы задерживаются, высвободившиеся суммы заемных средств могут быть временно использованы в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. При этом доходы, полученные от таких вложений, должны уменьшать затраты по полученным на приобретение инвестиционного актива заемным средствам. Уменьшение затрат должно быть подтверждено обоснованным расчетом фактического наличия указанного дохода.

Отражение операций по займам и кредитам на счетах бухгалтерского учета у заемщика осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Как отмечалось выше, кредиты и займы, взятые на срок более одного года (срок считается по времени возврата основного долга), для целей бухгалтерского учета считаются долгосрочными.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются записи по дебету счетов 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются записи по дебету счетов 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

У заимодавца предоставление займа оформляется на счете 58 "Финансовые вложения" (в корреспонденции со счетами денежных средств) в разбивкой по следующим субсчетам:

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа показывается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-заемщикам). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Займы, обеспеченные долговыми ценными бумагами, могут быть подстрахованы заимодавцем с помощью резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет операционных расходов и учитываемого на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Приказ Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" разрешает относить разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) на финансовые результаты организации. Эта операция отражается записями:

Д-т 91 К-т 59 - создание резерва;

Д-т 59 К-т 91 \ использование резерва на корректировку

Д-т 91 К-т 58 / стоимости государственных ценных бумаг.

Тот же документ определяет, что вложения организации в иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Вышеуказанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Таким образом, при наличии у организации вышеприведенных финансовых вложений или при планировании их осуществления в предстоящем периоде необходимо ввести в рабочий план счетов специализированный счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", предназначенный для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Использование указанного резерва для корректировки балансовой стоимости котирующихся на бирже ценных бумаг существенно повышает достоверность и "прозрачность" отчетности: пользователь бухгалтерской информации получает представление о реальной, а не затратной оценке имущества организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Кроме того, по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998). Таким образом, если организация имеет финансовые вложения в долговые ценные бумаги (облигации, векселя), то в зависимости от поставленных целей она может учитывать их по неизменной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение, если они куплены для дальнейшей продажи, или по изменяющейся стоимости, если они куплены с целью погашения и как инструмент воздействия на сумму балансовой прибыли. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью оформляются проводки по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При осуществлении бухгалтерского учета операций по рассматриваемым в данном разделе договорам следует также руководствоваться Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".

10. ФИНАНСИРОВАНИЕ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. С этой целью в договоре указывается, что соответствующее денежное требование переходит к финансовому агенту только в случае неисполнения обязательства, обеспеченного данным требованием.

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) - это относительно новый институт российского гражданского права. Факторинг позволяет повышать прибыльность коммерческих операций. Организации, продающие денежные требования, преследуют цель ускорения оборачиваемости своих оборотных средств путем получения досрочной оплаты за поставленные товары (оказанные услуги). В свою очередь, финансовый агент также получает выгоду от покупки требования: одним из условий договора является размер вознаграждения финансового агента за предоставляемые услуги. Он определяется в зависимости от суммы и сроков финансирования клиента; наличия обстоятельств, ставящих под сомнение оплату должником переуступленных требований; оказания клиенту дополнительных услуг - и выражается в фиксированной сумме или доле требования к должнику (так, финансирование по уступку денежного требования может составлять до 90% от суммы требования).

Договоры финансирования под уступку денежного требования широко распространены во внешнеторговой практике. В связи с этим ряд стран подписал Конвенцию о международном факторинге (Оттава, 28 мая 1988 г.), участником которой Российская Федерация в настоящее время не является. Тем не менее положения гл.43 ГК РФ, посвященной гражданским правоотношениям в сфере факторинга, учитывают правила вышеприведенной Конвенции.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Договор факторинга следует отличать от договора цессии. Последний предполагает уступку прав требования, не отягощенную обязательным условием финансирования под нее. Кроме того, не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст.388 ГК РФ). Как будет видно из последующего изложения, это правило не всегда соблюдается в договорах факторинга. Наконец, факторинг обычно сопряжен с уступкой фактору (финансовому агенту) всей дебиторской задолженности или ее однородной части (например по виду продукции, работ, услуг), а цессия является разовым актом.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации. В будущем предполагается лицензирование этого вида деятельности (ст.825 ГК РФ и ст.10 Федерального закона от 26.01.1996 N 15-ФЗ "О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации"), однако в настоящее время специальной лицензии Банка России или Минфина России не требуется.

Финансирование под уступку денежного требования в самом общем виде реализуется в покупке банком (иной кредитной или специализированной организацией) платежных требований поставщика за отгруженную покупателям продукцию (оказанные услуги).

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, чтобы позволить идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование - не позднее чем в момент его возникновения.

При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события.

Дополнительного оформления уступки денежного требования в этих случаях не требуется.

Идентификация требования в договоре позволяет избежать, а при необходимости установить факт повторной переуступки одного и того же требования другому лицу.

Если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.

Денежное требование, являющееся предметом уступки, признается действительным, если клиент обладает правом на передачу денежного требования и в момент уступки этого требования ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не исполнять.

В то же время клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом. В данном случае имеется в виду, что договор может содержать условия о так называемом праве регресса финансового агента к клиенту. При этом, как правило, предусматривается неполная предварительная оплата суммы требования. Остаток суммы выплачивается после совершения должником платежей по переуступленному требованию.

Если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование.

Когда целью договора факторинга является обеспечение исполнения обязательства самого клиента перед финансовым агентом и договором финансирования под уступку требования не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.

Уступка финансовому агенту денежного требования является действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении. Эта норма ст.828 ГК РФ фиксирует еще одно отличие договора факторинга от договора цессии. С переуступкой в этом случае не теряют юридической силы обязательства или ответственность клиента перед его должником.

Последующая уступка денежного требования финансовым агентом, по общему правилу, не допускается и разрешена, если на это есть прямое указание в договоре факторинга. К каждой следующей переуступке применяются правила гл.43 ГК РФ.

Должник обязан в силу ст.830 ГК РФ произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж. Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.

По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. Таким образом, конфиденциальный факторинг (когда должник не осведомлен об уступке прав требования к нему), распространенный в мировой практике, в Российской Федерации не применяется. Если же финансовый агент не выполнит обязанность по доказательству своих прав, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним.

В случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со ст.ст.410 - 412 ГК РФ предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту. Данное правило следует учитывать, когда финансовый агент покупает у клиента денежное требование без права регресса, если полученные им суммы окажутся меньше выплаченных за переуступленное требование. Требования, которые должник мог бы предъявить клиенту в связи с нарушением последним соглашения о запрете об ограничении уступки требования, не имеют силы в отношении финансового агента.

Суммы, полученные финансовым агентом, подлежат возврату должнику на основании ст.833 ГК РФ в случае нарушения клиентом своих обязательств по договору, заключенному с должником; причем должник не вправе требовать от финансового агента возврата сумм, уже уплаченных ему по перешедшему к финансовому агенту требованию, если он вправе получить такие суммы непосредственно с клиента. Исключением из этого правила является ситуация, когда доказано, что финансовый агент не исполнил свое обязательство осуществить клиенту обещанный платеж, связанный с уступкой требования, либо произвел такой платеж, зная о нарушении клиентом того обязательства перед должником, к которому относится платеж, связанный с уступкой требования.

Налогообложение операций по договорам факторинга имеет ряд особенностей. Так, согласно ст.155 НК РФ налоговая база по НДС у клиента определяется в общем порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ, а у финансового агента - как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или погашении должником своего обязательства, над суммой расходов на приобретение денежного требования. Налоговая база при реализации финансовым агентом иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, устанавливается в общем порядке согласно ст.154 НК РФ.

Определение даты реализации для целей налогообложения в этом случае регулируется п.8 ст.167 НК РФ: при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования дата реализации вышеуказанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. Дата возникновения налогового обязательства у клиента устанавливается исходя из положений его учетной политики и с учетом требований п.1 ст.167 НК РФ.

Налогообложение прибыли сторон по договорам факторинга производится на основании норм гл.25 НК РФ. Клиент, осуществляющий исчисление доходов (расходов) по методу начисления, признает убытком по факторинговой сделке с уступкой требования до наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа отрицательную разницу между суммой финансирования от финансового агента и стоимостью реализованного товара (работ, услуг). При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному финансированию под уступку права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования (п.1 ст.279 НК РФ).

Если уступка происходит после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между суммой финансирования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается по сделке убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика-клиента, ведущего налоговый учет по методу начисления. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке (п.2 ст.279 НК РФ):

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей переуступке денежного требования финансовым агентом - налогоплательщиком вышеуказанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг устанавливается как сумма средств, полученных финансовым агентом при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик - финансовый агент вправе уменьшить доход, полученный от реализации денежного требования, на сумму расходов по его приобретению. Что касается даты признания сторонами доходов от сделки, то при методе начисления получение дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования признается на дату последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке клиентом денежного требования финансовому агенту дата получения дохода от этой операции определяется как день подписания сторонами договора факторинга (п.5 ст.271 НК РФ). Те же доходы, полученные сторонами, ведущими налоговый учет по кассовому методу, признаются на дату поступления денежных средств.

Бухгалтерский учет операций по договору факторинга у фактора (финансового агента) должен отражать факты перехода права денежного требования и финансирования клиента, а также обеспечивать выявление финансового результата от сделки. Для этих целей необходимо использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы": по дебету этого счета, субсчет "Прочие расходы", отражаются расходы финансового агента на покупку денежного требования в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств, по кредиту, субсчет "Прочие доходы", - доходы от последующей переуступки или погашения должником своего обязательства в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств. Финансовый результат от сделки устанавливается на счете 91, субсчет "Сальдо прочих доходов/расходов", путем закрытия на этот счет вышеуказанных субсчетов.

Клиент ведет учет операций по договору в двух аспектах: с одной стороны, списывает дебиторскую задолженность на сумму переданного денежного требования (на дату подписания договора). Для этого дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" в части прочих расходов в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в зависимости от того, по какому счету велся учет расчетов с должником). С другой стороны, клиент отражает в учете сумму причитающегося от финансового агента финансирования - по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 76. По мере получения финансирования отражается поступление денежных средств в корреспонденции со счетом 76. На счете 91 формируется финансовый результат (убыток) от сделки.

Отражение операций по счетам производится на дату их фактического совершения независимо от наличия движения денежных средств по счетам сторон сделки.

11. СТРАХОВАНИЕ

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Нормативное регулирование страхования в Российской Федерации достаточно детально проработано. В этой сфере действуют гл.48 ГК РФ, Закон об организации страхового дела, специальные нормы ряда других законов и подзаконных актов, правила страхования и т.д.

Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых страхователем со страховой организацией (страховщиком); причем договор личного страхования является публичным договором (ст.426 ГК РФ). По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст.930 ГК РФ);

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст.ст.931 и 932 ГК РФ);

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст.933 ГК РФ).

Максимальный размер обязательства страховщика по имущественному страхованию не может превышать страховой стоимости имущества. Если в договоре указано иное, договор в этой части является ничтожным. Если один имущественный объект застрахован несколькими страховщиками, их солидарная ответственность подчиняется тому же правилу.

По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (ст.940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст.969 ГК РФ). Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п.2 ст.434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных документов.

Систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и т.п.) на сходных условиях в течение определенного срока может по соглашению страхователя со страховщиком осуществляться на основании одного договора страхования - генерального полиса. Страхователь обязан в отношении каждой партии имущества, подпадающей под действие генерального полиса, сообщать страховщику обусловленные таким полисом сведения в предусмотренный им срок, а если он не предусмотрен, - немедленно по их получении. Страхователь не освобождается от этой обязанности, даже если к моменту получения таких сведений возможность убытков, подлежащих возмещению страховщиком, уже миновала. По требованию страхователя страховщик обязан выдавать страховые полисы по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. В случае несоответствия содержания страхового полиса генеральному полису предпочтение отдается страховому полису.

При заключении договоров страхования следует обратить особое внимание на условия договора, отнесенные к разряду существенных (ст.942 ГК РФ):

по договорам имущественного страхования и страхования ответственности:

1) объект страхования;

2) страховой случай;

3) размер страховой суммы;

4) срок действия договора;

по договорам личного страхования:

1) застрахованное лицо;

2) страховой случай;

3) размер страховой суммы;

4) срок действия договора.

Страховщик имеет следующие обусловленные договором страхования, обязанности:

- ознакомить страхователя с правилами страхования;

- в случае проведения страхователем мероприятий, уменьшивших риск наступления страхового случая и размер возможного ущерба застрахованному имуществу, либо в случае увеличения его действительной стоимости перезаключать по заявлению страхователя договор страхования с учетом этих обстоятельств;

- при страховом случае производить страховую выплату в установленный договором или законом срок. Если страховая выплата не произведена в установленный срок, страховщик уплачивает страхователю штраф в размере 1% от суммы страховой выплаты за каждый день просрочки;

- возмещать расходы, произведенные страхователем при страховом случае для предотвращения или уменьшения ущерба застрахованному имуществу, если возмещение этих расходов предусмотрено правилами страхования. При этом не подлежат возмещению указанные расходы в части, превышающей размер причиненного ущерба;

- не разглашать сведения о страхователе и его имущественном положении, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Договором страхования могут быть предусмотрены также другие обязанности страховщика. Страхователь имеет следующие обязанности:

- своевременно уплачивать страховые взносы;

- сообщать страховщику при заключении договора страхования все известные страхователю обстоятельства, имеющие значение для оценки страхового риска, а также обо всех заключенных или заключаемых договорах страхования в отношении данного объекта страхования;

- принимать необходимые меры в целях предотвращения и уменьшения ущерба застрахованному имуществу при страховом случае;

- информировать страховщика о наступлении страхового случая в сроки, установленные договором страхования.

Договором страхования могут быть предусмотрены также другие обязанности страхователя.

В ряде случаев может предусматриваться замена страхователя в договоре страхования. В случае смерти страхователя, заключившего договор страхования имущества, права и обязанности страхователя переходят к лицу, принявшему это имущество в порядке наследования. В других случаях замены страхователя его права и обязанности переходят к новому собственнику с согласия страховщика, если договором или законом не установлено иное.

В случае смерти страхователя, заключившего договор личного страхования в пользу третьего лица, права и обязанности, определяемые этим договором, переходят к третьему лицу с его согласия. При невозможности выполнения этим лицом обязанностей по договору страхования его права и обязанности могут перейти к лицам, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанности по охране прав и законных интересов застрахованного лица.

Если в период действия договора страхования страхователь признан судом недееспособным либо ограничен в дееспособности, права и обязанности такого страхователя осуществляются его опекуном или попечителем. При этом страхование ответственности заканчивается с момента прекращения или ограничения дееспособности страхователя.

При реорганизации страхователя, являющегося юридическим лицом, в период действия договора страхования его права и обязанности по этому договору переходят с согласия страховщика к соответствующему правопреемнику в порядке, определяемом законодательными актами Российской Федерации.

Договор определяет порядок и условия осуществления страховой выплаты. Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования или законом на основании заявления страхователя и страхового акта (аварийного сертификата). Страховой акт составляется страховщиком или уполномоченным им лицом. При необходимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем, у правоохранительных органов, банков, медицинских учреждений и других предприятий, учреждений и организаций, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая, а также вправе самостоятельно выяснять причины и обстоятельства страхового случая.

Предприятия, учреждения и организации обязаны сообщать страховщикам по их запросам сведения, связанные со страховым случаем, включая сведения, составляющие коммерческую тайну. При этом страховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Страховщик может отказать в страховой выплате по следующим основаниям:

- умышленные действия страхователя, застрахованного лица или выгодоприобретателя, направленные на наступление страхового случая;

- совершение страхователем или лицом, в пользу которого заключен договор страхования, умышленного преступления, находящегося в прямой причинной связи со страховым случаем;

- сообщение страхователем страховщику заведомо ложных сведений об объекте страхования;

- получение страхователем соответствующего возмещения ущерба по имущественному страхованию от лица, виновного в причинении этого ущерба;

- другие случаи, предусмотренные законодательными актами.

Условиями договора страхования могут быть предусмотрены другие основания для отказа в страховой выплате, если это не противоречит законодательству Российской Федерации.

Решение об отказе в страховой выплате принимается страховщиком и сообщается страхователю в письменной форме с мотивированием причин отказа.

Отказ страховщика произвести страховую выплату может быть обжалован страхователем в суде.

Договорные страховые отношения предусматривают переход к страховщику прав страхователя по страхованию имущества в отношении лица, ответственного за причиненный ущерб. К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб.

Прекращение договора страхования происходит в следующих случаях:

- истечение срока действия;

- исполнение страховщиком обязательств перед страхователем по договору в полном объеме;

- неуплата страхователем страховых взносов в установленные договором сроки;

- ликвидация страхователя, являющегося юридическим лицом, если договором не предусмотрена замена страхователя в этих случаях;

- ликвидация страховщика в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации;

- принятие судом решения о признании договора страхования недействительным;

- другие случаи, предусмотренные законодательными актами Российской Федерации.

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора страхования стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора страхования, если договором не предусмотрено иное. В случае досрочного прекращения договора страхования по требованию страхователя страховщик возвращает ему страховые взносы за неистекший срок договора за вычетом понесенных расходов; если требование страхователя обусловлено нарушением страховщиком правил страхования, то последний возвращает страхователю внесенные им страховые взносы полностью. При досрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика он возвращает страхователю внесенные им страховые взносы полностью; если требование страховщика обусловлено невыполнением страхователем правил страхования, то он возвращает страхователю страховые взносы за неистекший срок договора за вычетом понесенных расходов.

Договор страхования считается недействительным с момента его заключения в случаях, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации. Договор страхования признается также недействительным в следующих случаях:

- если он заключен после страхового случая;

- если объектом страхования является имущество, подлежащее конфискации на основании вступившего в законную силу соответствующего решения суда.

Договор страхования может быть признан недействительным судом, арбитражным или третейским судом.

Законодательство предусматривает обязательный характер некоторых видов страхования, в том числе нормативными актами, к которым, в частности, относятся:

Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды";

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 07.03.2001 N 24-ФЗ;

Федеральный закон от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации";

Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

Федеральный закон от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране";

Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)";

Федеральный закон от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней";

Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации";

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

Федеральный закон от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации";

Федеральный закон от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах";

Федеральный закон от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений";

Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов";

Федеральный закон от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";

Федеральный закон от 14.07.1997 N 100-ФЗ "О государственном регулировании агропромышленного производства";

Воздушный кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ;

Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах";

Федеральный закон от 10.01.1996 N 5-ФЗ "О внешней разведке";

Федеральный закон от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии";

Федеральный закон от 25.08.1995 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте";

Федеральный закон от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей";

Федеральный закон от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации";

Федеральный закон от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях";

Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности";

Федеральный закон от 17.12.1994 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи";

Федеральный Конституционный закон от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации";

Закон РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности";

Закон РФ от 24.06.1993 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции";

Закон РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании";

Закон РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации";

Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации";

Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";

Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции";

Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации";

Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности";

Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 30.04.1999 N 81-ФЗ, и др.

Основной особенностью действия обязательного страхования является то, что оно продолжает свое действие и в случае, если взносы не уплачиваются страхователем вовремя.

Размер платы за страхование объектов, определенных родовыми признаками (не являющихся уникальными), обычно устанавливается исходя из установленного страховщиком (а по обязательным видам страхования - законом) тарифа по данному виду страхования. Договор добровольного страхования по общему правилу (ст.957 ГК РФ) вступает в силу с момента уплаты первого страхового взноса.

При наступлении страхового случая вступает в действие механизм договора страхования по определению и выплате суммы возмещения страхователю или третьему лицу, в пользу которого заключен договор. Если страховщик признает наступившее событие страховым случаем, на основании заявления страхователя составляется акт установленной формы о гибели (повреждении) застрахованного имущества - страховой акт. Страховой акт не составляется, если при проверке заявления установлено, что гибель или повреждение имущества произошли не в результате страхового случая или если из-за несвоевременности сообщения не представляется возможным установить факт и причину гибели или повреждения имущества, а также размер его ущерба. В этом случае страховщиком и страхователем составляется документ произвольной формы, в котором указываются только причины несоставления вышеназванного акта. Правила страхования обычно предусматривают, что страховая компания обязана приступить к составлению акта не позднее трех дней и закончить эту работу в течение пяти - десяти дней со дня получения заявления от страхователя (выгодоприобретателя). В акте приводятся сведения об уничтоженном (поврежденном) имуществе и его остатках, а в приложениях к акту - расчеты размера ущерба и страхового возмещения. Обычно количество и стоимость имущества, имевшегося на момент бедствия, определяются по данным бухгалтерского учета и отчетности и на основании первичных приходных и расходных документов (платежных требований, счетов-фактур, накладных, книг остатков товарно-материальных ценностей и т.п.), инвентаризационных остатков неиспользуемых материалов. Если бухгалтерские книги, карточки, первичные документы уничтожены, стоимость имущества на момент бедствия (пожара и т.п.) определяется на основании утвержденных в установленном порядке товарно-материальных отчетов материально-ответственных лиц, составленных в связи со страховым случаем.

В отдельных случаях количество и стоимость имущества на момент стихии могут определяться и расчетным путем, то есть по количеству и размеру тары, по количеству остатков имущества, исходя из объема помещения, в котором находилось имущество, и т.п. Но в любом случае в размер ущерба не должна включаться стоимость имущества, наличие которого на момент пожара не доказано первичными документами или документами, составленными после осмотра остатков имущества и места страхового случая.

Общая сумма ущерба по страхованию имущества и других рисков определяется формулой:

У = П - И + С - Т,

где У - сумма ущерба;

П - стоимость имущества по страховой оценке;

И - сумма износа имущества на момент страхового случая;

С - расходы по спасанию и приведению имущества в порядок;

Т - стоимость остатков, годных на строительные материалы.

Если похищенное имущество будет найдено после выплаты страхового возмещения, страхователь обязан вернуть страховщику полученное за него страховое возмещение за вычетом стоимости необходимого ремонта или связанных с похищением расходов на приведение имущества в порядок. В случае невозврата страхового возмещения в установленный срок страховщик может предъявить страхователю в установленном порядке иск.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах этой суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за нанесенный ущерб.

В случае наличия у сторон договора имущественного страхования разногласий по требованиям, вытекающим из него, иск может быть предъявлен в течение двух лет (ст.966 ГК РФ).

Рассмотрим налогообложение операций по страхованию с точки зрения страхователя - юридического лица. Особенности налогообложения в этом случае имеются как в части операций по страхованию имущества и ответственности организации, так и в части личного страхования работников, если страхователем выступает работодатель.

Налоговая база определяется по НДС с учетом сумм полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ (пп.4 п.1 ст.162 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п.5 ст.253 НК РФ), и согласно ст.ст.255, 263 и 264 НК РФ включаются соответственно в состав расходов на оплату труда, расходов на страхование имущества и прочих расходов.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) вышеуказанные суммы относятся к расходам на оплату труда по следующим договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

- добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий вышеуказанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества (п.1 ст.263 НК РФ):

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно ст.264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Важен и порядок признания расходов на страхование при методе начисления. Так, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (ст.272 НК РФ).

Страхователь-налогоплательщик должен иметь в виду, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст.255 и 263 НК РФ (п.6 ст.270 НК РФ).

Работодатель выступает страхователем в части обязательного страхования работников ПФР, ФОМС и ФСС РФ. Правила исчисления и уплаты взносов по этим видам страхования определены гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ, а также Законом об обязательном пенсионном страховании.

Отметим также, что при формировании налоговой базы по единому социальному налогу работодатель-страхователь в силу требований ст.237 НК РФ должен учитывать оплату страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ, а именно:

- сумм страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- сумм платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- сумм платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей).

Страхование работодателем своих работников в ряде случаев формирует обязанность для организации по выполнению функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Согласно положениям ст.213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между вышеуказанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, предусмотренной п.2 ст.224 НК РФ, - 35%.

При досрочном расторжении договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования (законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика - физического лица, подлежащий налогообложению, определяется в следующих случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт осуществлялся), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением следующих случаев:

- страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

- заключение работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год на одного работника.

Участие в операциях по страхованию в обязательном порядке отражается в бухгалтерском учете организации-страхователя (юридического лица, заключившего со страховщиками договоры страхования либо являющегося страхователем в силу закона). В Плане счетов для этих целей используется субсчет 1 счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается также сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Источник отнесения расходов на оплату страхового взноса варьируется в зависимости от вида страхования и от суммарного размера страховых взносов.

12. ПОРУЧЕНИЕ

По договору поручения, которому посвящена гл.49 НК РФ, одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. Если договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ: поручительство должно быть оплачено так, как при сравнимых обстоятельствах обычно оплачивается аналогичная услуга.

Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя (п.1 ст.184 ГК РФ), вправе в соответствии со ст.359 ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения.

Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. Поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя (п.1 ст.184 ГК РФ), может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором поручения.

Поверенный обязан согласно требованиям ст.974 ГК РФ:

- лично исполнять данное ему поручение, за исключением случаев, указанных в ст.976 ГК РФ;

- сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

- передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

- по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

В свою очередь, доверитель, как это определено ст.975 ГК РФ, обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, когда полномочия поверенного следуют из указания закона либо акта уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления или явствуют из обстановки, в которой действует поверенный.

Доверитель также обязан, если иное не предусмотрено договором:

- возмещать поверенному понесенные издержки;

- обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;

- без промедления принимать от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

- уплачивать поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.

Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю), если оно уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность (ст.187 ГК РФ). Передавший полномочия поверенный должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия (доверитель вправе отвести заместителя, избранного поверенным). Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные. Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. При этом срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана.

Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя.

Договор поручения прекращается, как это указано в ст.977 ГК РФ вследствие:

- отмены поручения доверителем;

- отказа поверенного;

- смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный - отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.

Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.

При реорганизации юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель вправе отменить поручение без такого предварительного уведомления.

Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а когда поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

Отмена доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Отказ поверенного от исполнения поручения доверителя не является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного в условиях, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

В случае ликвидации поверенного - юридического лица его ликвидатор обязан известить доверителя о прекращении договора поручения и принять меры, необходимые для охраны имущества доверителя, в частности сохранить его вещи и документы, и затем передать это имущество доверителю.

Налогообложение операций по договорам поручения осуществляется согласно НК РФ. Так, освобождение от налогообложения НДС в соответствии с положениями ст.149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, за исключение случаев, указанных в п.1, пп.1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 НК РФ. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения поверенные определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора (ст.156 НК РФ).

Права доверителя на получение возмещения при налогообложении НДС по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, через поверенного по договору поручения подтверждаются представлением в налоговые органы следующих документов (ст.165 НК РФ):

1) договор поручения налогоплательщика с поверенным;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором поручения), с иностранным лицом на поставку указанного товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика или поверенного в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или поверенным сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

4) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Что касается составления счетов-фактур при реализации товаров по договорам поручения, то собственник товаров (доверитель) при передаче товаров поверенному составляет счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у поверенного. Полученные от доверителя счета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у поверенного в журнале учета получаемых счетов-фактур. При отгрузке товара, принятого по договору поручения, поверенный должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая сумму вознаграждения. После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар поверенный делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, ранее полученного от доверителя.

В целях налогообложения прибыли не учитываются средства, поступившие поверенному по договору поручения в пользу доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому поверенному в счет возмещения произведенных им затрат (п.9 ст.251 НК РФ). В то же время в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у поверенных, по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению доверителя (п.30 ст.270 НК РФ).

Если в соответствии с условиями договора поручения фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится поверенным и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) поверенного, обязанность по уплате налога и его перечислению в бюджет возлагается на него и он признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение поверенного. Доверитель при получении выручки от поверенного налог не уплачивает, если этот налог уплачен поверенным.

Если в соответствии с условиями договора поручения фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится поверенным, а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) доверителя, налог уплачивается в бюджет доверителем. При этом сумма налога исчисляется доверителем исходя из полной цены товара (ст.354 НК РФ).

Налог на имущество (если имеется налоговая база) уплачивает его собственник - доверитель.

При исчислении налога на пользователей автодорог поверенному необходимо учитывать следующие особенности, определенные п.33.4 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Налог уплачивается от выручки, полученной от реализации услуг поручительства. При возмещении доверителем расходов по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, возмещаемые суммы не включаются у поверенного в налогооблагаемую базу, если из первичных документов на указанные работы, услуги следует, что получателем работ, услуг является доверитель, а плательщиком - поверенный.

Бухгалтерский учет операций по договору поручения осуществляется в зависимости от содержания поручения.

13. КОМИССИЯ

Договор комиссии, которому посвящена гл.51 ГК РФ, представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере (ручательство комиссионера за исполнение сделки третьим лицом), возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии. Так, особенности комиссионной торговли непродовольственными товарами установлены Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569. Комиссионная торговля на товарных биржах должна осуществляться с учетом правил, содержащихся в Законе о товарных биржах.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ: фактически по рыночным расценкам, действующим в данной местности.

Комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов и в случае, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента.

Комиссионер обязан исполнить принятое поручение на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии. Комиссионер, продавший имущество по цене, которая ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Если комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

Если комиссионер купил имущество по цене, которая выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере). Если третье лицо не исполняет сделку, заключенную с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (ст.ст.382 - 386, 388, 389 ГК РФ). Уступка прав комитенту по сделке допускается в этом случае независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку. Это не освобождает комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.

По общему правилу, установленному ст.994 ГК РФ, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Заботясь о своих финансовых интересах, комиссионер вправе в соответствии со ст.359 ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) вышеуказанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются в соответствии со ст.360 ГК РФ наравне с требованиями, обеспеченными залогом.

Согласно ст.410 ГК РФ комиссионер также вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм. Напомним, что очередность расчетов с кредиторами установлена ст.855 ГК РФ.

Утрата, недостача или повреждение находящегося у комиссионера имущества комитента возмещается комиссионером. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, обнаружатся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. Страхование имущества, передаваемого по договору комиссии, является для комиссионера обязательным, если только это предусмотрено договором, обычаями делового оборота или прямым предписанием комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. О возникших у комитента возражениях по отчету он должен сообщить комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Комитент, даже если это не оговорено в договоре, обязан:

- принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;

- осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;

- освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом, по исполнению комиссионного поручения.

Договор комиссии может быть прекращен в несудебном порядке. Для этого достаточно воли одной из сторон или возникновения не зависящих от сторон обстоятельств:

- отказа комитента от исполнения договора;

- отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;

- смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

- признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом). В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.

Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Если договор комиссии заключен без указания срока его действия, комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней при условии, что более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором. В этом случае комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также возместить комиссионеру понесенные им до прекращения договора расходы.

При отмене поручения комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен - незамедлительно распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Комиссионер, в отличие от комитента, не вправе, по общему правилу, отказаться от исполнения договора, за исключением случая, если договор заключен без указания срока его действия. При этом комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором. Комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента.

Комитент должен распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Если он не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Если договором комиссии не предусмотрено иное, комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов.

Механизм налогообложения операций по договору комиссии аналогичен механизму, описанному в подразделе "Поручение": особенности уплаты налогов комитентом подобны специфике налогообложения доверителя, а комиссионера - специфике налогообложения поверенного.

Отражение в бухгалтерском учете у комитента операций по договору зависит от сущности сделки (сделок), осуществляемой комиссионером. Так, например, передача комиссионеру товаров для продажи на комиссионных началах требует использования счета 45 "Товары отгруженные". На этом счете товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или их передаче для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. Одновременно по дебету счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж") отражается начисление причитающегося к выплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

У комиссионера товары, принятые на комиссию, отражаются на одноименном забалансовом счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Для обобщения информации о расходах комиссионер использует счет 26 "Общехозяйственные расходы", а накопленные по дебету этого счета суммы списывает в дебет счета 90 "Продажи" ежемесячно в полном объеме независимо от результатов деятельности.

14. АГЕНТИРОВАНИЕ

Агентский договор, являющийся разновидностью договора услуг, предполагает, что одна сторона (агент) совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала и получает за это вознаграждение.

Общие принципы агентирования определены гл.52 ГК РФ. Следует иметь в виду, что договор агентирования подобен договорам поручения и комиссии; вследствие этого к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл.49 ГК РФ "Поручение" или гл.51 ГК РФ "Комиссия", в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени (в части, не противоречащей положениям гл.52 ГК РФ или существу агентского договора).

Права и обязанности участников агентского договора по отношению к сделкам с третьими лицами, заключенным во исполнение этого договора, определяются степенью самостоятельности действий агента: если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Если в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. Например, некоторые ограничения на полномочия и способы действия агентов налагаются Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации, Законом об организации страхового дела.

Договор агентирования является возмездным: принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если же договор не предусматривает этого условия, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ (исходя из рыночных цен на аналогичные услуги в регионе на данном отрезке времени). При отсутствии в договоре условий о сроках уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не следует иной порядок уплаты вознаграждения (ст.1006 ГК РФ).

Агентский договор может предусматривать ряд довольно существенных ограничений в отношении его участников. Так, может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора. Из договора может также вытекать обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре. В то же время условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными, то есть не имеющими силы (ст.1007 ГК РФ).

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

По общему правилу агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора. В полномочия субагента не входит заключение с третьими лицами сделок от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда субагент может действовать на основе передоверия (в соответствии с п.1 ст.187 ГК РФ). Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст.976 ГК РФ. Традиционно субагент сам оказывает услуги, для исполнения которых он был привлечен, или заключает с третьими лицами сделки от имени агента.

Агентский договор может быть прекращен в несудебном порядке вследствие:

- отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

- смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

- признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Налогообложение и бухгалтерский учет операций по договорам агентирования осуществляются в порядке, аналогичном изложенному в подразделах "Поручение" и/или "Комиссия", в зависимости от предмета и содержания договора.

15. ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ

По договору доверительного управления имуществом, которому посвящены гл.53 ГК РФ и ряд законодательных актов, одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Стороны договора являются самостоятельными лицами: учредителем управления имущества юридического лица выступает собственник имущества (для физических лиц возможны исключения, определенные ст.1026 ГК РФ), доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), а в случаях, предусмотренных законом, - гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация (за исключением учреждения). Доверительный управляющий обычно получает вознаграждение от учредителя управления и имеет право на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества, но не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом (ст.ст.1015, 1023 ГК РФ). Унитарные предприятия могут пользоваться передаваемым им имуществом только на правах хозяйственного ведения и оперативного управления, а учреждения - на праве оперативного управления (ст.ст.114, 115, 296 ГК РФ).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя, если законом или договором не определены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом. Возможность осуществлять фактические (а не только юридические) действия с объектом доверительного управления отличает рассматриваемый договор от договора поручения.

Если доверительный управляющий совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом, то он действует от своего имени, указывая при этом, что он является доверительным управляющим, а не собственником имущества. На практике это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.". Если это условие не соблюдено, доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Состав потенциальных объектов доверительного управления определен ст.1013 ГК РФ, куда входят:

- предприятия и другие имущественные комплексы;

- отдельные объекты недвижимости;

- ценные бумаги;

- права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

- исключительные права;

- другое имущество.

Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом. Так, в соответствии со ст.5 Закона о банках кредитная организация имеет право в числе банковских операций заключать договоры доверительного управления денежными средствами физических и юридических лиц. Доверительное управление денежными средствами юридических лиц и граждан организациями, не являющимися кредитными, может осуществляться только на основании лицензии, выдаваемой в установленном федеральным законом порядке (ст.7 Закона РФ от 03.02.1996 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР").

Статьи гл.53 ГК РФ предусматривают еще ряд ограничений на условия договоров доверительного управления. Так, имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления.

Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление: такая передача возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и его поступления во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.

Договор доверительного управления имуществом может быть заключен только в письменной форме, как того требует ст.1017 ГК РФ. Стороны вправе не составлять единого письменного документа, достаточно, чтобы и оферта (предложение заключить договор), и акцепт соответствовали правилам пп.2 и 3 ст.434, ст.ст.435, 436 и п.3 ст.438 ГК РФ.

Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора. К этим же последствиям ведет несоблюдение сторонами требований о государственной регистрации передачи недвижимости в доверительное управление. Если от такой регистрации уклоняется только одна из сторон, другая вправе применить к виновной те меры, которые предусмотрены для аналогичной ситуации п.3 ст.551 ГК РФ.

Статья 1016 ГК РФ определяет существенные условия договора доверительного управления имуществом, то есть условия, которые должны быть обязательно прописаны в договоре:

- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

- наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

- срок действия договора (он не должен по требованию той же статьи превышать пять лет). Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор.

Следует помнить, что при отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

При несогласии сторон с прежними условиями договора они вправе его изменить или расторгнуть по правилам гл.29 и ст.1024 ГК РФ. Договор доверительного управления имуществом прекращается вследствие:

- смерти гражданина, являющегося выгодоприобретателем, или ликвидации юридического лица - выгодоприобретателя, если договором не предусмотрено иное;

- отказа выгодоприобретателя от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное;

- смерти гражданина, являющегося доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также признания индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

- отказа доверительного управляющего или учредителя управления от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом;

- отказа учредителя управления от договора по иным причинам при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения;

- признания несостоятельным (банкротом) гражданина-предпринимателя, являющегося учредителем управления.

При отказе одной стороны от договора доверительного управления имуществом другая сторона должна быть уведомлена об этом за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления. Имущество, находящееся в доверительном управлении, при расторжении договора по общему правилу передается учредителю управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Эти нормы ст.1018 ГК РФ являются обязательными к исполнению сторонами договора.

Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное управление этим имуществом прекращается, и оно включается в конкурсную массу.

Если в доверительное управление передается имущество, находящееся в залоге, залогодержатель не лишается права обратить взыскание на это имущество. Кроме того, доверительный управляющий должен быть предупрежден о том, что передаваемое ему в доверительное управление имущество обременено залогом. Если доверительный управляющий не знал и не должен был знать об обременении залогом имущества, переданного ему в доверительное управление, он вправе потребовать в суде расторжения договора доверительного управления имуществом и уплаты причитающегося ему по договору вознаграждения за один год. В случае возможного спора бремя доказывания того, что управляющий знал о залоге имущества, возлагается на учредителя управления (собственника). Доверительный управляющий, напротив, обязан доказать, что он не знал и в силу обстановки, профессиональных навыков, иных обстоятельств не должен был знать о залоге.

Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных ст.1020 ГК РФ, законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления.

Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.

Для защиты прав на имущество, находящееся в доверительном управлении, доверительный управляющий вправе требовать всякого устранения нарушения его прав (ст.ст.301, 302, 304, 305 ГК РФ):

- истребования имущества из чужого незаконного владения;

- истребования имущества от добросовестного приобретателя;

- осуществления справедливых расчетов при возврате имущества из незаконного владения;

- защиты прав собственника от нарушений, не связанных с лишением владения;

- защиты прав владельца, не являющегося собственником.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Следует также отметить, что после заключения договора управляющий вправе потребовать от учредителя управления реальной передачи ему имущества (ст.398 ГК РФ), а применительно к недвижимости - государственной регистрации такой передачи (ст.ст.398, 551 и 1017 ГК РФ).

Доверительный управляющий обычно осуществляет доверительное управление имуществом лично, кроме случаев, когда он уполномочен договором доверительного управления имуществом передавать свои функции другому лицу, либо получил на это согласие учредителя в письменной форме, либо вынужден к этому в силу обстоятельств для обеспечения интересов учредителя управления или выгодоприобретателя и не имеет при этом возможности получить указания учредителя управления в разумный срок.

Доверительный управляющий отвечает за действия избранного им поверенного как за свои собственные.

Кроме того, ответственность доверительного управляющего распространяется на все аспекты взаимоотношений с учредителем управления и выгодоприобретателем. Так, управляющий, не проявивший должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду. Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие обстоятельств непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления.

Обязательства по сделке, совершенной доверительным управляющим с превышением предоставленных ему полномочий или с нарушением установленных для него ограничений, несет лично доверительный управляющий. Если участвующие в сделке третьи лица не знали и не должны были знать о превышении полномочий или об установленных ограничениях, возникшие обязательства подлежат исполнению в порядке, установленном п.3 ст.1022 ГК РФ, согласно которому долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества - на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление. Учредитель управления может в этом случае потребовать от доверительного управляющего возмещения понесенных им убытков.

Договор доверительного управления имуществом может предусматривать предоставление доверительным управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены учредителю управления или выгодоприобретателю ненадлежащим исполнением договора доверительного управления.

Доверительное управление имуществом сопряжено с некоторыми особенностями налогообложения операций, осуществляемых сторонами в его рамках. Так, не признается реализацией в соответствии со ст.39 НК РФ передача имущества в доверительное управление. Следовательно, у учредителя управления не возникает обязанности по уплате НДС в связи с этой операцией. В то же время если по переданному имуществу был произведен вычет НДС, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, пп.33 п.3 Методических указаний по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

У доверительного управляющего объекта обложения НДС не возникает.

Налог на имущество уплачивает его собственник - учредитель управления.

Что касается определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом по налогу на прибыль, то в этом случае следует руководствоваться нормами ст.276 НК РФ. В доход доверительного управляющего не включается переданное в доверительное управление учредителем доверительного управления имущество, а также имущественные права.

Доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления, полученный за отчетный (налоговый) период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода учредителя (выгодоприобретателя).

Доходы, полученные учредителем (выгодоприобретателем) от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю (выгодоприобретателю). Статья 271 НК РФ определяет датой признания доходов от доверительного управления имуществом при методе начисления последний день отчетного (налогового) периода (п.4). Выгодоприобретатель уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 ст.286 НК РФ).

Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, плату управляющему за осуществление доверительного управления), входят в состав внереализационных расходов учредителя. Отметим, что имущество, переданное в доверительное управление, выбывает из состава амортизируемого для целей налогообложения прибыли у учредителя управления (п.2 ст.256 НК РФ).

Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом в состав расходов у доверительного управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления.

Выгодоприобретатель, не являющийся учредителем доверительного управления, включает в состав внереализационных доходов все доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления.

У учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом. При возврате учредителю имущества (при прекращении договора доверительного управления), стоимость которого уменьшена в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением, отрицательная разница между стоимостью имущества, передаваемого в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества является убытком учредителя.

Возврат имущества (имущественных прав) доверительным управляющим учредителю (выгодоприобретателю) не является реализацией товара (работ, услуг). Для целей налогообложения прибыли не включается в доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления возврат имущества, в том числе имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление, независимо от фактического размера (величины) возвращаемого имущества (имущественных прав).

Особо отметим, что в случае если учредителем управления или выгодоприобретателем является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим - российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то налог удерживается и перечисляется в бюджет с доходов учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, доверительным управляющим (п.6 ст.309 НК РФ).

При исполнении договора доверительного управления имуществом стороны обязаны вести налоговый учет доходов и расходов, который имеет ряд особенностей, перечисленных в ст.332 НК РФ. Так, доверительный управляющий обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, полученным при исполнении договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

При помощи аналитического учета накапливается информация, позволяющая определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату начала и дату окончания договора доверительного управления, стоимость и виды полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с правилами формирования доходов и расходов, изложенными выше.

Доходы учредителя доверительного управления и управляющего имуществом по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким договором осуществление расчетов в течение действия договора доверительного управления или нет.

Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление. Если получателем дохода по договору доверительного управления предусмотрено третье лицо - выгодоприобретатель, то расходы (убытки) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям.

При возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала действия договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

Передача основных средств в доверительное управление и связанное с этим прекращение начисления амортизации должны быть отражены в налоговом учете в Регистре информации об объекте основных средств.

Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н утверждены Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

У учредителя управления передача объектов имущества производится по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу. При этом дебетуется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Причитающиеся учредителю управления от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления вышеуказанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление. Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", не включаются. Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

Если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя - третьего лица, то причитающийся ему доход учитывается им по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационного дохода. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении выгодоприобретателем вышеуказанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего (на отдельном балансе).

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и соблюдение требования об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета активов (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.) и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов". При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а при фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Если по прекращении договора доверительного управления имуществом переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, дебетуется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счетов учета активов. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение вышеуказанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.

При возврате учредителю управления остатков денежных средств в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, дебетуется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

При этом доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, оборотов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Операции по осуществлению договора доверительного управления имуществом отражаются управляющим на своем балансе. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" либо 26 "Общехозяйственные расходы" по каждому договору обособленно.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

Причитающиеся суммы возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю вышеуказанных средств кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

16. КОММЕРЧЕСКАЯ КОНЦЕССИЯ

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д. При этом сам правообладатель не лишается права пользования объектами договора.

Договор может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока. Пользователь, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет по истечении срока договора коммерческой концессии право на заключение договора на новый срок на тех же условиях. Правообладатель вправе отказать в заключении договора коммерческой концессии на новый срок при условии, что в течение трех лет со дня истечения срока данного договора он не будет заключать с другими лицами аналогичные договоры коммерческой концессии и соглашаться на заключение аналогичных договоров коммерческой субконцессии, действие которых будет распространяться на ту же территорию, на которой действовал прекратившийся договор. Если до истечения трехлетнего срока правообладатель пожелает предоставить кому-либо те же права, какие были предоставлены пользователю по прекратившемуся договору, он обязан предложить пользователю заключить новый договор либо возместить понесенные им убытки. При заключении нового договора его условия должны быть не менее благоприятны для пользователя, чем условия прекратившегося договора.

Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

В международной практике синонимом коммерческой концессии является франчайзинг.

Нормативное регулирование концессионных отношений основано на положениях гл.54 ГК РФ.

Объекты договора концессии защищены в большинстве случаев от несанкционированного использования законодательно. Так, фирменное наименование охраняется общими нормами ст.54 ГК РФ и специальными правилами ст.ст.64, 82, 113, 115 ГК РФ. Права на коммерческое обозначение могут быть защищены в Российской Федерации на основе ст.8 Парижской конвенции по охране промышленной собственности (участником которой является Российская Федерация как правопреемник СССР), предусматривающей охрану фирменных наименований во всех странах - участницах Конвенции без обязательной регистрации. Основным актом, устанавливающим правовой режим использования товарных знаков и знаков обслуживания, является Закон о товарных знаках (разд.1); промышленных образцов - Патентный закон; объектов авторских прав - Закон об авторском праве. Под коммерческой информацией и коммерческим опытом, предоставляемыми пользователю по договору, подразумеваются обычно профессиональное обучение персонала, специальный инструктаж в течение всего периода действия договора по различным аспектам организации хозяйственной деятельности.

Договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме и подлежит регистрации органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, выступающего по договору в качестве правообладателя (ст.1028 ГК РФ). Как это часто бывает применительно к рассматриваемым договорам, если правообладатель зарегистрирован в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя в иностранном государстве, регистрация договора коммерческой концессии осуществляется органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющегося пользователем.

В отношениях с третьими лицами стороны договора коммерческой концессии вправе ссылаться на договор лишь с момента его регистрации.

Договор коммерческой концессии на использование объекта, охраняемого в соответствии с патентным законодательством, подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти в области патентов и товарных знаков. При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным. Правила рассмотрения и регистрации договоров об уступке патента и лицензионных договоров о предоставлении права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца утверждены председателем Роспатента 21 апреля 1995 г., а Правила регистрации договоров об уступке товарного знака и лицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака - 26 сентября 1995 г.

Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав или части этого комплекса на условиях субконцессии, согласованных им с правообладателем либо определенных в договоре коммерческой концессии. В договоре может быть предусмотрена обязанность пользователя предоставить в течение определенного срока определенному числу лиц право пользования указанными правами на условиях субконцессии.

Договор коммерческой субконцессии не может быть заключен на более длительный срок, чем договор коммерческой концессии, на основании которого он заключается.

Если договор коммерческой концессии является недействительным, недействительны и заключенные на основании его договоры коммерческой субконцессии.

При досрочном прекращении договора в случае, если он обременен субконцессией, по общему правилу права и обязанности вторичного правообладателя (пользователя) переходят к правообладателю, если он не откажется от принятия на себя прав и обязанностей по этому договору. Пользователь несет субсидиарную ответственность за вред, причиненный правообладателю действиями вторичных пользователей, если иное не предусмотрено договором.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в различных формах, среди которых:

- фиксированные разовые или периодические платежи;

- отчисления от выручки;

- наценка на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи.

Наиболее распространенной формой оплаты является сочетание фиксированной суммы (так называемый паушальный платеж), которая выплачивается сразу после заключения договора, и периодических (чаще всего годовых) платежей (так называемых роялти) в виде отчислений в определенном проценте от суммы оборота (товаров, услуг, работ). Если пользователь заключил договор субконцессии, он обычно выплачивает правообладателю дополнительное вознаграждение.

Обязанности сторон договора определяются его положениями, однако ряд обязанностей определен в силу закона. Так, согласно ст.ст.1031 и 1032 ГК РФ независимо от наличия этих требований в самом договоре правообладатель обязан:

- передать пользователю техническую и коммерческую документацию и предоставить иную информацию, необходимую пользователю для осуществления прав, предоставленных ему по договору коммерческой концессии, а также проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав;

- выдать пользователю предусмотренные договором лицензии, обеспечив их оформление в установленном порядке.

Если договором коммерческой концессии не предусмотрено иное, правообладатель также обязан:

- обеспечить регистрацию договора коммерческой концессии;

- оказывать пользователю постоянное техническое и консультационное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;

- контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.

С учетом характера и особенностей деятельности, осуществляемой пользователем по договору коммерческой концессии, пользователь обязан:

- использовать при осуществлении предусмотренной договором деятельности фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя указанным в договоре образом;

- обеспечивать соответствие качества производимых им на основе договора товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг качеству аналогичных товаров, работ или услуг, производимых, выполняемых или оказываемых непосредственно правообладателем;

- соблюдать инструкции и указания правообладателя, направленные на обеспечение соответствия характера, способов и условий использования комплекса исключительных прав тому, как он используется правообладателем, в том числе указания, касающиеся внешнего и внутреннего оформления коммерческих помещений, используемых пользователем при осуществлении предоставленных ему по договору прав;

- оказывать покупателям (заказчикам) все дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая (заказывая) товар (работу, услугу) непосредственно у правообладателя;

- не разглашать секреты производства правообладателя и другую полученную от него конфиденциальную коммерческую информацию;

- предоставить оговоренное количество субконцессий, если такая обязанность предусмотрена договором;

- информировать покупателей (заказчиков) наиболее очевидным для них способом о том, что он использует фирменное наименование, коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания или иное средство индивидуализации в силу договора коммерческой концессии.

Права сторон в договоре могут быть ограничены по соглашению сторон, в частности могут быть предусмотрены ограничения, упомянутые в ст.1033 ГК РФ, в отношении:

- обязательства правообладателя не предоставлять другим лицам аналогичные комплексы исключительных прав для их использования на закрепленной за пользователем территории либо воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории;

- обязательства пользователя не конкурировать с правообладателем на территории, на которую распространяется действие договора коммерческой концессии, в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой пользователем с использованием принадлежащих правообладателю исключительных прав;

- отказа пользователя от получения по договорам коммерческой концессии аналогичных прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) правообладателя;

- обязательства пользователя согласовывать с правообладателем место расположения коммерческих помещений, используемых при осуществлении предоставленных по договору исключительных прав, а также их внешнее и внутреннее оформление.

Антимонопольный комитет или любое другое заинтересованное лицо, даже не являющееся стороной соглашения, могут через суд потребовать отмены любых ограничительных условий, если они противоречат антимонопольному законодательству.

Автоматически считаются недействительными дискриминационные ограничительные условия, в силу которых:

- правообладатель вправе определять цену продажи товара пользователем или цену работ (услуг), выполняемых (оказываемых) пользователем, либо устанавливать верхний или нижний предел этих цен;

- пользователь вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам).

Права потребителя товаров (работ, услуг), вырабатываемых или продаваемых пользователем, дополнительно защищены положениями ст.1034 ГК РФ: правообладатель несет субсидиарную ответственность по предъявляемым к пользователю требованиям о несоответствии качества товаров (работ, услуг), продаваемых (выполняемых, оказываемых) пользователем по договору коммерческой концессии. Требования к правообладателю в этом случае подчинены общим правилам об ответственности продавца за качество продаваемых товаров, установленным ст.ст.469 - 477 и 503 - 505 ГК РФ, и правилам об ответственности подрядчика за качество выполненных работ, установленным ст.ст.721 - 725, 737 ГК РФ. Эти правила распространяются и на оказание возмездных услуг (ст.783 ГК).

По требованиям, предъявляемым к пользователю как изготовителю продукции (товаров) правообладателя, правообладатель отвечает солидарно с пользователем (см. о солидарных обязательствах ст.ст.322 - 326 ГК РФ, об ответственности поставщика перед производителем - ст.ст.518 - 522 ГК РФ).

Договор коммерческой концессии может быть изменен в соответствии с правилами, предусмотренными гл.29 ГК РФ. В отношениях с третьими лицами стороны договора коммерческой концессии вправе ссылаться на изменение договора лишь с момента регистрации этого изменения в порядке, установленном п.2 ст.1028 ГК РФ, если не докажут, что третье лицо знало или должно было знать об изменении договора ранее.

Участники договора коммерческой концессии, заключенного без указания срока, вправе во всякое время отказаться от договора, уведомив другую сторону за шесть месяцев (если самим договором не предусмотрен более продолжительный срок).

Досрочное расторжение договора коммерческой концессии, заключенного с указанием срока, а также расторжение договора, заключенного без указания срока, подлежат регистрации в порядке, установленном п.2 ст.1028 ГК РФ.

Договор концессии прекращается также по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, например в случае прекращения принадлежащих правообладателю прав на фирменное наименование и коммерческое обозначение без их замены новыми аналогичными правами или при объявлении правообладателя или пользователя несостоятельным (банкротом).

В то же время договор коммерческой концессии предполагает возможность замены лиц в договоре. Так, переход к другому лицу какого-либо исключительного права, входящего в предоставленный пользователю комплекс исключительных прав, не является основанием для изменения или расторжения договора коммерческой концессии. Новый правообладатель становится стороной этого договора в части прав и обязанностей, относящихся к перешедшему исключительному праву. В случае смерти правообладателя - физического лица его права и обязанности по договору коммерческой концессии переходят к наследнику при условии, что он зарегистрирован или в течение шести месяцев со дня открытия наследства зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя. В противном случае договор прекращается.

В случае изменения правообладателем своего фирменного наименования или коммерческого обозначения, права на использование которых входят в комплекс исключительных прав, договор коммерческой концессии действует в отношении нового фирменного наименования или коммерческого обозначения правообладателя, если пользователь не потребует расторжения договора и возмещения убытков. В случае продолжения действия договора пользователь вправе потребовать соразмерного уменьшения причитающегося правообладателю вознаграждения.

Договор может частично прекратить действие в отношении прекратившегося у правообладателя исключительного права. В этом случае пользователь вправе потребовать соразмерного уменьшения уплачиваемого им вознаграждения.

При налогообложении операций по договору концессии следует рассматривать вознаграждение, получаемое правообладателем в рамках договора, как выручку, облагаемую НДС (ст.146 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доходы правообладателя по операциям, связанным с исполнением договора, учитываются в составе внереализационных доходов (п.5 ст.250 НК РФ), а расходы - в составе внереализационных расходов (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). Сами объекты договора включаются в состав амортизируемого имущества (ст.256 НК РФ) правообладателя.

Налог на имущество уплачивает собственник, то есть правообладатель.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) прав использования, осуществляется на основании договора коммерческой концессии. Объекты договора коммерческой концессии являются с точки зрения бухгалтерского учета нематериальными активами и не списываются правообладателем со своего баланса. Он же начисляет по ним амортизацию в общеустановленном порядке. Аналитический и первичный учет объектов, переданных правообладателем, должен отражать факт их передачи. Причитающееся по договору вознаграждение отражается правообладателем по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов (согласно ПБУ 9/99) в корреспонденции со счетами расчетов.

Объекты, полученные в пользование по договору, учитываются организацией-пользователем на специально открытом забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (счет 26 "Общехозяйственные расходы"), а разовый фиксированный платеж - в расходы будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов") и подлежат списанию в течение срока действия договора равными долями на счет 26.

17. ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Таким образом, договор может быть многосторонней сделкой и не предполагает образования нового юридического лица.

Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются общие правила, если они позволяют сохранять конфиденциальность такого соглашения.

Нормативное регулирование совместной деятельности основывается на положениях гл.55 ГК РФ.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Совместная деятельность, преследующая иные цели, может объединять также некоммерческие организации (потребительские кооперативы, общественные организации, финансируемые собственником учреждения, благотворительные фонды и др.) и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Имущество, передаваемое в качестве вклада, может принадлежать товарищу на праве собственности или находиться в его временном пользовании или распоряжении. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Вклады товарищей имуществом, принадлежащим товарищу на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не следует из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются на основе договора.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено непосредственно договором.

Особенностью договора простого товарищества является то, что при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Совершая сделки с третьими лицами в рамках совместной деятельности, товарищ должен действовать на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами, или договора простого товарищества, совершенного в письменной форме. Товарищи не вправе в отношениях с третьими лицами ссылаться на ограничения прав одного из них (совершившего сделку) по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.

Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения.

Каждый товарищ независимо от того, уполномочен он вести общие дела товарищей или нет, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Поэтому в договоре необходимо заранее установить сроки представления и объем информации, необходимой для формирования отчетной, налоговой и иной документации каждого из товарищей. Отказ от права на информацию или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, недействительны. Пострадавшая сторона в любой момент может применить последствия недействительности ничтожной сделки (ст.ст.166 - 168 ГК РФ).

Общие расходы и убытки товарищей покрываются в порядке, определенном соглашением сторон, а при его отсутствии - пропорционально стоимости его вклада в общее дело. При этом ни один из товарищей не может быть полностью освобожден от участия в покрытии общих расходов или убытков (ст.1046 ГК РФ).

Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора (например, по обязательствам по возмещению совместного причинения вреда), товарищи отвечают солидарно (ст.ст.322 - 325 ГК РФ). Если же договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. Ответственность товарищей за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей друг перед другом также наступает по общим правилам (гл.25 ГК РФ). Участники негласного товарищества отвечают всем своим имуществом по сделкам с третьими лицами, которые каждый их них заключил от своего имени в общих интересах товарищей. Внутренние отношения между участниками негласного товарищества строятся на принципе общности обязательств, возникших в процессе их совместной деятельности (ст.1054 ГК РФ).

Распределение прибыли, полученной товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст.1048 ГК РФ).

Кредитор участника договора простого товарищества по обязательству, не связанному с совместной деятельностью, вправе предъявить требование о выделе его доли в общем имуществе для последующего обращения на нее взыскания в соответствии со ст.255 ГК РФ. Если выделение доли в натуре невозможно либо против этого возражают остальные участники долевой или совместной собственности, кредитор вправе требовать продажи должником своей доли остальным участникам общей собственности по цене, соразмерной рыночной стоимости этой доли, с обращением вырученных от продажи средств в погашение долга.

В случае отказа остальных участников общей собственности от приобретения доли должника кредитор вправе требовать по суду обращения взыскания на долю должника в праве общей собственности путем продажи этой доли с публичных торгов. Порядок обращения взыскания на имущество должника путем продажи с публичных торгов регулируется ст.ст.447 - 449 ГК РФ.

Договор простого товарищества расторгается в случае выбытия одного из участников по причинам ликвидации, признания недееспособным, ограниченно дееспособным, смерти, банкротства и т.п., если соглашением между остальными товарищами или договором не предусмотрено иное (подробнее см. ст.1050 ГК РФ). Одним из оснований прекращения договора служит истечение срока его действия. Договор прекращает свое действие полностью. Если же договор носит бессрочный характер (заключен без указания срока), любой из товарищей вправе не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора заявить об этом другим (ст.1051 ГК РФ). Такой выход следует рассматривать как отказ от дальнейшего исполнения договора, и договор считается расторгнутым в отношении выбывшего лица (п.3 ст.450 ГК РФ).

Договор может быть расторгнут по требованию одной из его сторон, если:

- он существенно нарушен другой стороной (нарушение повлекло или повлечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора) согласно ст.450 ГК РФ;

- у инициатора расторжения имеется уважительная причина, затрудняющая его дальнейшее участие в договоре (сложное финансовое положение и т.п.). Это условие действительно, если договор был заключен с указанием цели договора в качестве отменительного условия (ст.1052 ГК РФ). В указанном случае инициатор обязан возместить остальным товарищам реальный ущерб, нанесенный расторжением договора.

Важно иметь в виду, что если выход одного из товарищей не повлек расторжения договора, то лицо, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы оно осталось участником договора простого товарищества в силу положений ст.1053 ГК РФ. Вид и размер ответственности определяются по правилам ст.1047 ГК РФ.

Раздел общего имущества участников после прекращения договора зависит от того, на каком правовом основании это имущество было передано или находилось в распоряжении. Если оно принадлежит товарищам на праве общей долевой собственности, его раздел осуществляется по правилам ст.252 ГК РФ. При этом индивидуально-определенная вещь, внесенная товарищем в общую собственность, может быть истребована им обратно. Суд, принимая решение о передаче такой вещи, обязан учесть имущественные претензии к товарищу со стороны других участников, а также кредиторов. Вещи, переданные в состав общего имущества не на праве собственности, после расчетов с кредиторами должны быть возвращены их владельцам.

Налогообложение операций по договору совместной деятельности и общей собственности имеет некоторые особенности. Не возникает налоговая база и не взимается НДС по операциям, связанным с внесением имущества в виде вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); передачей имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества, так как эти операции не признаются реализацией (п.п.4 и 6 ст.39 НК РФ).

Главой 21 НК РФ не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации по НДС по операциям реализации товаров при совместной деятельности. Информация об этих операциях, в том числе об уплаченных поставщикам суммах налога, отражается в свободных строках формы декларации. Бухгалтерский учет по НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) по основной деятельности и совместной деятельности организации ведется в единой карточке лицевого счета налогоплательщика по НДС.

Если предметом деятельности простого товарищества является реализация подакцизных товаров, следует руководствоваться требованиями ст.180 НК РФ. Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут в этом случае солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога.

В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, признается товарищ, ведущий дела простого товарищества. Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества, они самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза. Вышеуказанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества. Извещение налогового органа об исполнении обязанностей плательщика акциза от участника договора простого товарищества должно поступить в порядке, установленном Приказом МНС России от 23.08.2001 N БГ-3-09/303. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза этим товарищем обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается исполненной.

Кроме вышеизложенного, при определении налоговой базы по акцизу следует учитывать передачу на территории Российской Федерации товарищами произведенных ими подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества или другому участнику при его выходе (выбытии) из товарищества, а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (ст.182 НК РФ).

Простое товарищество, не будучи юридическим лицом, не является и плательщиком единого социального налога, однако каждый из его участников несет такую обязанность. При этом выплаты и вознаграждения работникам, занятым совместной деятельностью, должны начисляться каждым участником совместной деятельности пропорционально полученным им доходам.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль следует действовать в соответствии со ст.278 НК РФ, согласно которой не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо индивидуальный предприниматель, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. Такой доход признается (при методе начисления) в последний день отчетного (налогового) периода (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ). Товарищи уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу (п.3 ст.286 НК РФ).

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению (п.9 ст.250 НК РФ).

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученные в пределах первоначального взноса участником простого товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе из товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, а также в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (п.п.4 и 5 ст.251 НК РФ).

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. В целях налогообложения не учитываются также расходы в виде вклада в простое товарищество (п.3 ст.270 НК РФ).

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества. Возврат имущества участникам договора в случае его прекращения с возникновением отрицательной разницы между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не влечет признания убытка для целей налогообложения.

Следует иметь в виду, что если одним из товарищей является иностранная организация, то факт ее участия в совместной деятельности, осуществляемой полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации (п.6 ст.306 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на имущество стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности, принимается в расчет товарищами, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - всеми товарищами в соответствии с установленной долей собственности по договору (ст.2 Закона о налоге на имущество предприятий). Стоимость вновь созданного имущества сообщает участникам договора товарищ, ведущий общие дела (ст.8 этого же Закона).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено товарищами одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества.

Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущей общие дела, не включаются.

Организация-товарищ отражает свой вклад в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту 51 "Расчетные счета" или другого счета по учету выделенного имущества (01, 04, 10, 41, 58 и т.д.). Разница между балансовой стоимостью переданного имущества и его оценкой по договору совместной деятельности отражается по дебету (как операционный доход) или кредиту (как операционный расход) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).

Прибыль, убытки и другие результаты от совместной деятельности, подлежащие получению и распределению между участниками, учитываются у каждого товарища в следующем порядке:

- прибыль - по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении товарищами средств, определенных в соответствии с договором простого товарищества, задолженность списывается со счета 76-3 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса");

- убытки - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и доходам". По мере перечисления товарищами средств соответствующего источника для погашения полученного убытка в порядке согласно условиям договора простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, задолженность со счета списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон, и используются последними, в первую очередь, для закрытия счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

По результатам раздела подлежащие получению каждым товарищем объекты имущества, в том числе денежные средства, в счет погашения вкладов учитываются по дебету счетов денежных средств или соответствующих активов в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Если согласно условиям договора простого товарищества товарищам предусмотрено вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также если им причитается сумма по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на указанную сумму дебетуется счет 76-3 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". По мере погашения задолженности кредитуется счет 76-3 с дебетом счетов учета объектов имущества.

Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого необходимо перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей, а также перед принятием управленческих решений по договору простого товарищества рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов, осуществляются в общеустановленном порядке.

Особое внимание должно быть обращено на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"). Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.

Учет объектов имущества, внесенного товарищами по договору простого товарищества, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

При этом вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета объектов имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Для каждого договора простого товарищества открывается отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой системе. Если договором простого товарищества предусмотрено вознаграждение товарищам за предоставление имущества в общее пользование, то причитающиеся товарищам суммы вознаграждения учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности товарищей имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется в общеустановленном порядке (если объекты ранее находились в эксплуатации у участников - в принятом ранее для них порядке).

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 "Прибыли и убытки" финансовый результат подлежит списанию на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Распределение прибыли, убытка и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- прибыль - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". При перечислении участникам сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- убыток - по дебету счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например изготовленной продукции, списание вышеуказанной продукции со счета 40 "Готовая продукция" в порядке ее распределения между участниками договора простого товарищества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

По окончании срока договора простого товарищества или при его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее право требования подлежат разделу.

Возврат средств, внесенных товарищами в качестве вкладов, показывается по дебету счета 80 "Вклады товарищей" и кредиту счетов учета имущества, полученного в качестве вклада в оценке по балансовой стоимости.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и в сроки, оговоренные договором. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц по законодательству Российской Федерации, не может быть позднее сроков, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

ПРИМЕРНЫЕ ФОРМЫ ДОГОВОРОВ

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА

Общие требования, предъявляемые к договорам

гражданско-правового характера

При составлении договора гражданско-правового характера следует соблюдать его общую структуру. Любой договор условно можно разделить на четыре части:

1) преамбулу (или вводную часть);

2) предмет договора;

3) дополнительные условия договора;

4) прочие условия договора.

1. Преамбула (вводная часть)

Настоящий раздел должен включать наименование договора; дату подписания договора; место подписания договора; полное фирменное наименование контрагента; должности, фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих договор, указания на их полномочия.

1. Наименование договора (договор купли-продажи, поставки, комиссии, транспортных услуг, аренды, совместной деятельности и пр.). Название договора позволяет определять возникающие из него правоотношения. Однако необходимо помнить, что о сущности договора можно судить не из названия, а из его содержания. Но если название отсутствует, договор сначала надо прочитать для понимания его сущности, а затем уже разбираться с ним по существу.

2. Дата подписания договора. Она включает число, месяц и год подписания. Со всеми этими реквизитами связано правильное установление момента заключения договора и окончания срока его действия, а значит, и определенные юридические последствия.

3. Место подписания договора (город или населенный пункт). Указание на место совершения сделки - не простая формальность: оно имеет иногда большое юридическое значение. По законодательству того места, где совершается сделка, определяются:

а) правоспособность и дееспособность лиц, заключивших сделку;

б) форма сделки;

в) обязательства, возникшие из сделки.

4. Полное фирменное наименование контрагента, под которым последний зарегистрирован в реестре государственной регистрации, а также сокращенное название сторон по договору ("Заказчик", "Покупатель", "Арендатор" и пр.).

5. Должности, фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих договор, указания на их полномочия по подписанию договора.

2. Предмет договора

Данная часть договора содержит его существенные условия:

1. Предмет договора, то есть о чем конкретно договариваются стороны.

2. Обязанности и права одной стороны по договору.

3. Обязанности и права другой стороны по договору.

4. Цена договора и порядок расчетов и др.

5. Срок выполнения сторонами своих обязательств.

Конкретное содержание этих условий зависит от вида договора и от конкретной ситуации его заключения.

3. Дополнительные условия договора

Настоящий раздел включает условия, которые не обязательно предусматривать в каждом договоре, но которые тем не менее существенно влияют на реализацию прав и обязанностей сторон.

1. Срок действия договора. Его необходимо указать, даже если названы сроки выполнения сторонами обязательств. Это обусловлено тем, что надлежит точно знать, когда договор прекращает свое действие и когда можно будет предъявить соответствующие требования к контрагенту.

2. Ответственность сторон. Она обеспечивает исполнение обязанностей сторонами в случае нарушения условий договора одной из них. Обычно здесь определяются различного рода санкции в виде пени, неустойки, штрафа, уплачиваемых контрагентом, не выполнившим своих обязательств в отношении одного из согласованных условий. При составлении договора можно предложить следующую методику определения ответственности: против каждой обязанности стороны должна быть предусмотрена соответствующая ответственность, в основном в виде штрафной неустойки. Это означает, что убытки при ненадлежащем исполнении обязательств контрагента могут быть взысканы с него сверх неустойки. Следует помнить, что если такой вид ответственности отсутствует, то неустойка является зачетной и убытки с контрагента можно будет взыскать в части, не покрытой неустойкой (ст.394 ГК РФ).

3. Способы обеспечения обязательств (гл.23 ГК РФ). Российское гражданское законодательство предусматривает следующие основные способы обеспечения обязательств (ст.329 ГК РФ): неустойку, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковскую гарантию, задаток. Кроме этого, могут быть использованы и другие способы, предусмотренные законом или договором.

4. Основания изменения или расторжения договора в одностороннем порядке (гл.29 ГК РФ).

5. Условия о конфиденциальности информации по договору.

6. Порядок разрешения споров между сторонами по договору. Все споры между сторонами разрешаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в арбитражном суде. Однако стороны могут установить и иное положение, в частности, предусмотреть разбирательство споров не в арбитражном, а в третейском суде, создаваемом либо самими сторонами, либо в соответствии с регламентом какого-либо постоянно действующего третейского суда.

7. Особенности перемены лиц по договору. В этом пункте можно предусмотреть, что уступка права требования по договору может быть осуществлена только с согласия должника (ст.388 ГК РФ).

4. Прочие условия договора

Эти условия могут включать следующие вопросы:

1. Законодательство, регулирующее отношения сторон (особенно это важно для внешнеторговых контрактов).

2. Особенности согласований связи между сторонами. Здесь для каждой стороны указываются:

а) лица, полномочные давать информацию и решать вопросы, относящиеся к исполнению договора. Это может формулироваться двумя способами: с персональным указанием полномочного лица (лиц) или с указанием должностей;

б) сроки связи между сторонами, например: "... каждый вторник с ______ ч.";

в) способы связи: телефон, факс, телекс, телеграф, телетайп с указанием их номеров и иных данных.

3. Преддоговорная работа и ее результаты после подписания договора. Данный пункт содержит положение, в соответствии с которым стороны устанавливают, что после подписания договора все предварительные переговоры по нему, переписка, предварительные соглашения и протоколы о намерениях теряют силу.

4. Реквизиты сторон:

а) почтовые реквизиты;

б) местонахождение (адреса) сторон;

в) банковские реквизиты сторон (номер расчетного счета, учреждение банка, код банка, МФО или данные РКЦ);

г) отгрузочные реквизиты (для железнодорожных отправок, для контейнеров, для мелких отправок).

Особое внимание следует уделить наличию и правильности сведений, касающихся банковских реквизитов контрагента, так как без них будет трудно взыскать убытки.

5. Количество экземпляров договора.

6. Подписи сторон.

Договор N __ купли-продажи товара

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Продавец", в лице _______________________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и _____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Покупатель", в лице _____________________,

действующего на основании _______________________________________,

с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях, предполагаемых данным договором, Товар в ассортименте и по ценам согласно прилагаемой спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

1.2. Продавец одновременно с передачей Товара передает Покупателю принадлежности Товара, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.).

1.3. Продавец гарантирует поставку всех Товаров без производственных дефектов. В случае наличия дефектов по вине завода-изготовителя будет произведена замена только бракованных элементов.

1.4. Продавец обязуется передать покупателю Товар свободным от любых прав третьих лиц.

1.5. Покупатель обязуется принять Товар, если он не имеет претензий к его качеству, ассортименту, количеству.

1.6. Риск случайной гибели или случайного повреждения Товара переходит на покупателя с момента, когда продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче Товара Покупателю.

1.7. Продавец передает Товар в срок (сроки) _________________. Отгрузка может быть произведена и раньше указанных сроков.

1.8. Поставка Товара в __________________ осуществляется транспортом Покупателя (Продавца) на условиях ___________________.

1.9. Цены на Товар определяются в __________________________.

1.10. Цены не включают (включают) стоимость транспортировки Товара.

1.11. Все расходы по заключению и выполнению настоящего Договора несет __________________________________________________.

1.12. Оплата Товара производится в ____________________форме.

1.13. Срок расчета устанавливается _________________________.

2. Дополнительные условия

2.1. При изъятии Товара у Покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора купли-продажи, Продавец обязан возместить Покупателю понесенные им убытки, если не докажет, что Покупатель знал или должен был знать о наличии этих оснований.

2.2. Способ обеспечения обязательств Продавца ______________.

2.3. Способ обеспечения обязательств Покупателя ____________.

2.4. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если оно явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, если эти обстоятельства непосредственно повлияли на исполнение данного Договора.

3. Разрешение споров

3.1. Споры и разногласия, возникающие из данного Договора, которые не могут быть урегулированы путем переговоров, подлежат разрешению в Арбитражном суде ___________________________________.

4. Прочие условия

4.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах: по одному экземпляру для каждой Стороны.

Каждый экземпляр имеет равную юридическую силу.

4.2. Факсимильные копии документов действительны.

4.3. Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действителен до _____________________________________.

4.4. Все изменения и дополнения к настоящему Договору являются его неотъемлемыми частями и действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами.

4.5. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Договором, Стороны будут руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации.

5. Адреса и банковские реквизиты сторон:

Покупатель: Продавец:

______________________ ______________________

______________________ ______________________

______________________ ______________________

Подписи сторон:

______________________ ______________________

М.П. М.П.

Договор поставки N __

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Заказчик", в лице _______________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и _____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Поставщик", в лице ______________________,

действующего на основании _______________________________________,

с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется

поставить Заказчику ______________________________________________

(наименование продукции)

(далее - продукция) в соответствии со Спецификацией (приложение 1

к Договору), а Заказчик принять и оплатить продукцию в

соответствии с Протоколом согласования договорной цены

(Приложение 2 к Договору).

2. Условия поставки

2.1. Поставщик обязуется поставить Заказчику продукцию в течение _________________________________________________________.

2.2. Изготовление, приемка и оценка качества продукции

осуществляются в полном соответствии с ___________________________

(ТУ и другие документы,

_________________________________________________________________.

утвержденные и согласованные в установленном порядке,

их номера и даты)

С каждым комплектом продукции поставляется __________________

_________________________________________________________________.

(гарантийный талон, техническая и эксплуатационная

документация, копии соответствующих сертификатов

на поставляемую продукцию на русском языке)

2.3. Упаковка продукции должна обеспечивать ее сохранность при транспортировке и хранении. Маркировка на таре должна соответствовать действующим стандартам и содержать указание заводского номера изделия.

2.4. Продукция доставляется Поставщиком на склад Заказчика (Грузополучателя) по адресу _____________________________ (либо в соответствии с отгрузочной разнарядкой) ______________________ транспортом.

3. Стоимость договора и порядок расчетов

3.1. Продукция оплачивается Заказчиком в строгом соответствии с объемами и источниками выделенных бюджетных ассигнований по ценам, отраженным в Протоколе согласования договорной цены (приложение 2 к Договору).

3.2. Сумма настоящего Договора составляет __________________,

(сумма цифрами

и прописью)

в том числе НДС ___% ____________________________________________.

(сумма цифрами и прописью)

3.3. Оплата по настоящему Договору производится поэтапно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика следующим образом:

1) ______________

2) ______________.

- _____________.

- _____________.

Окончательный расчет производится в течение ______ дней со дня подписания Сторонами акта сдачи-приемки.

3.4. Цена продукции на период действия Договора является фиксированной и пересмотру не подлежит.

3.5. Стоимость доставки, тары, упаковки и маркировки входит в стоимость продукции по настоящему Договору. (В случае, если доставка продукции не входит в стоимость продукции, указать, на основании каких документов производится ее оплата.)

4. Обязательства сторон

4.1. Поставщик обязуется:

4.1.1. Поставить продукцию в соответствии с условиями настоящего Договора.

4.1.2. В письменной форме известить Заказчика о готовности продукции к отгрузке не позднее чем за _______ дней до __________.

4.1.3. Поставщик гарантирует соответствие поставляемой продукции техническим условиям при ее использовании и хранении и несет все расходы по замене или ремонту дефектной продукции, выявленной Заказчиком в течение гарантийного срока.

4.1.4. Поставщик обязуется обеспечить гарантийное обслуживание поставляемой продукции в соответствии с гарантийными обязательствами (приложение _____________ к Договору), являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора.

4.2. Заказчик обязуется:

4.2.1. Принять и оплатить продукцию в соответствии с условиями настоящего Договора.

4.2.2. В течение _______ дней после получения извещения Поставщика о готовности продукции к отгрузке, но не позднее ______ дней до наступления периода поставки направить Поставщику отгрузочную разнарядку.

4.3. Поставщик по согласованию с Заказчиком имеет право досрочно отгрузить продукцию.

5. Порядок приемки продукции

5.1. Заказчик осуществляет приемку продукции с участием Поставщика в течение _______ дней после фактического поступления продукции Заказчику. По окончании приемки продукции Стороны подписывают акт сдачи-приемки.

В случае выявления несоответствия поставляемой продукции условиям настоящего Договора Заказчик незамедлительно уведомляет об этом Поставщика, составляет акт устранения недостатков и направляет его Поставщику.

Поставщик обязан в течение _______ дней с момента получения указанного акта устранить выявленные недостатки за свой счет.

5.2. Датой поставки продукции считается дата подписания Сторонами акта сдачи-приемки или акта устранения недостатков.

6. Ответственность сторон

6.1. При нарушении сроков поставки Поставщик уплачивает Заказчику пеню в размере _______% стоимости не поставленной в срок (недопоставленной) продукции за каждый день просрочки, но не более ______% указанной стоимости.

6.2. При несоблюдении предусмотренных настоящим Договором сроков платежей Заказчик уплачивает Поставщику пени в размере _____% не перечисленной в срок суммы за каждый день просрочки, но не более _____% указанной суммы.

6.3. Заказчик не несет ответственности за несвоевременную оплату поставляемой продукции, связанную с несвоевременным поступлением средств из бюджета.

6.4. Ответственность Сторон в иных случаях определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6.5. Уплата неустойки не освобождает Стороны от исполнения обязательств или устранения нарушений.

7. Форс-мажор

7.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, обусловленное действием обстоятельств непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и другие природные стихийные бедствия, а также издание актов государственных органов.

7.2. Свидетельство, выданное соответствующей торгово-промышленной палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств непреодолимой силы.

7.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по Договору.

7.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 3 (трех) последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.

8. Порядок разрешения споров

8.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между ними.

8.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в арбитражном суде согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку.

9. Порядок изменения и расторжения договора

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.

9.2. Досрочное расторжение Договора может иметь место в соответствии с п.7.4 настоящего Договора либо по соглашению Сторон, либо на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

9.3. Сторона, решившая расторгнуть настоящий Договор, должна направить письменное уведомление о намерении расторгнуть настоящий Договор другой Стороне не позднее чем за _______ дней до предполагаемого дня расторжения настоящего Договора.

10. Прочие условия

10.1. Настоящий Договор вступает в действие с _________ и действует до _________ (или до исполнения Сторонами своих обязательств по договору).

10.2. В случае изменения у какой-либо из Сторон юридического адреса, названия, банковских реквизитов и прочего она обязана в течение 10 (десяти) дней письменно известить об этом другую Сторону, причем в письме необходимо указать, что оно является неотъемлемой частью настоящего Договора.

10.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

10.4. Следующие приложения являются неотъемлемой частью настоящего Договора:

- Приложение 1. Спецификация на поставку продукции на ________ листах.

- Приложение 2. Протокол согласования договорной цены на ________ листах.

- __________________________________________________________.

- __________________________________________________________.

10.5. Другие условия по усмотрению Сторон __________________.

11. Адреса и банковские реквизиты сторон

Заказчик Поставщик

______________________ ______________________

______________________ ______________________

______________________ ______________________

Подписи сторон:

______________________ ______________________

М.П. М.П.

Договор мены N ____

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Продавец-покупатель 1", в лице __________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и _____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Продавец-покупатель 2", в лице __________,

действующего на основании _______________________________________,

с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Продавец-покупатель 1 обязуется передать в собственность Продавца-покупателя 2 Товар 1 в обмен на Товар 2.

1.2. Продавец-покупатель 2 обязуется передать в собственность Продавца-покупателя 1 Товар 2 в обмен на Товар 1.

1.3. Стоимость Товара 1 _____________________.

1.4. Стоимость Товара 2 _____________________.

1.5. Сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до (после) исполнения ее обязанности передать товар.

1.6. Расходы на передачу Товара 1 и принятие Товара 2 осуществляет Продавец-покупатель 1.

1.7. Расходы на передачу Товара 2 и принятие Товара 1 осуществляет Продавец-покупатель 2.

2. Срок действия договора

2.1. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до момента завершения расчетов Сторон.

2.2. Договор может быть расторгнут по взаимному согласию Сторон в течение периода действия. Расторжение Договора оформляется письменным соглашением Сторон.

2.3. Односторонний отказ от исполнения обязательств по настоящему Договору не допускается.

3. Дополнительные условия

3.1. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

3.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью и действительны, если они совершены в письменной форме и подписаны каждой из Сторон.

4. Разрешение споров

4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникать из настоящего Договора или в связи с ним, Стороны будут пытаться разрешить путем переговоров.

4.2. В случае, если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в соответствии с действующим законодательством.

5. Адреса и банковские реквизиты сторон:

Покупатель-продавец 1: Покупатель-продавец 2:

______________________ ______________________

______________________ ______________________

______________________ ______________________

Подписи сторон:

______________________ ______________________

М.П. М.П.

Договор аренды N ___

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Арендодатель", в лице ___________________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Арендатор", в лице __________________,

действующего на основании ____________________________________,

с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель обязуется передать Арендатору во временное

владение и пользование (либо временное пользование) сроком на

____________ следующее имущество: ________________________________

(наименование и характеристики,

__________________________________________________________________

иные отличительные особенности имущества, цель использования)

(далее - имущество), а Арендатор обязуется выплачивать арендную

плату в размере и сроки, установленные в разд.2 настоящего

Договора.

1.2. Указанное в п.1.1 настоящего Договора имущество

принадлежит Арендодателю на праве ________________________________

(собственности, хозяйственного

__________________________________________________________________,

ведения, оперативного управления и т.п.)

что подтверждается _______________________________________________

(указывается документ, подтверждающий право

_________________________________________________________________.

собственности или иное вещное право Арендодателя

в отношении имущества)

1.3. Имущество должно быть передано Арендатору в течение ______ дней со дня подписания настоящего Договора.

1.4. Арендодатель обязан предоставить Арендатору имущество в состоянии, соответствующем следующим условиям: __________________.

1.5. Имущество предназначено для использования в качестве _________________________________________________________________.

2. Стоимость договора и порядок расчетов

2.1. За пользование имуществом Арендатор уплачивает

Арендодателю арендную плату в размере __________________________

(сумма цифрами и прописью)

в _______________________________________________________________.

(год, месяц, поквартально, за весь срок

действия настоящего Договора)

2.2. Оплата по настоящему Договору производится

__________________________________________________________________

(единовременно, поэтапно с авансовым платежом и т.п.)

не позднее __ числа каждого ______________________________________

(месяца, квартала, полугодия)

путем ___________________________________________________________.

(форма оплаты и направления средств)

2.3. Размер арендной платы является фиксированным и пересмотру не подлежит.

3. Обязательства сторон

3.1. Арендодатель обязан:

3.1.1. Передать Арендатору указанное в п.1 настоящего Договора имущество по акту сдачи-приемки в состоянии, отвечающем условиям настоящего Договора и назначению имущества.

3.1.2. Производить капитальный ремонт имущества.

3.1.3. Оказывать консультативную и иную помощь в целях наиболее эффективного использования переданного в аренду имущества.

3.2. Арендатор обязан:

3.2.1. Использовать имущество в соответствии с условиями настоящего Договора.

3.2.2. Поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт.

3.2.3. Нести расходы по содержанию имущества.

3.2.4. Вносить в установленные настоящим Договором сроки арендную плату.

3.2.5. Возвратить имущество Арендодателю в течение _____ дней после прекращения действия настоящего Договора по акту сдачи-приемки в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального естественного износа.

4. Ответственность сторон

4.1. За неуплату Арендатором платежей в сроки, установленные настоящим Договором, Арендатор уплачивает Арендодателю пеню в размере ______% просроченной суммы за каждый день просрочки, но не более ______% указанной суммы.

4.2. За несвоевременную передачу имущества Арендодатель уплачивает Арендатору пеню в размере ______% суммы арендной платы за каждый день просрочки, но не более ______% указанной суммы.

4.3. Арендатор не несет ответственности за несвоевременное внесение арендной платы, связанное с несвоевременным поступлением средств из бюджета.

4.4. Ответственность Сторон в иных случаях определяется в соответствии законодательством Российской Федерации.

4.5. Уплата неустойки не освобождает Стороны от исполнения обязательств или устранения нарушений.

5. Форс-мажор

5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, обусловленное действием обстоятельств непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, возникших помимо воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и другие природные стихийные бедствия, а также издание актов государственных органов.

5.2. Свидетельство, выданное соответствующей торгово-промышленной палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности обстоятельств действия непреодолимой силы.

5.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по настоящему Договору.

5.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении _______ последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между ними.

6.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в арбитражном суде согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку.

7. Срок действия договора

7.1. Настоящий Договор вступает в силу с _________________ и прекращает свое действие ________________________________________.

7.2. Если ни одна из Сторон в срок _____________ до истечения срока действия настоящего Договора не заявит о намерении его расторгнуть, то настоящий Договор пролонгируется на срок ____________ на тех же условиях.

8. Порядок изменения и расторжения договора

8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.

8.2. Досрочное расторжение Договора может иметь место в соответствии с п.5.4 настоящего Договора либо по соглашению Сторон, либо на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8.3. Сторона, решившая расторгнуть настоящий Договор, должна направить письменное уведомление о намерении расторгнуть настоящий Договор другой Стороне не позднее чем за ______ дней до предполагаемого дня расторжения настоящего Договора.

9. Прочие условия

9.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

9.2. Неотъемлемой частью настоящего Договора являются:

- __________________________________________________________.

- __________________________________________________________.

9.3. Другие условия по усмотрению Сторон ___________________.

10. Адреса и банковские реквизиты сторон

Арендодатель: Арендатор:

______________________ ______________________

______________________ ______________________

______________________ ______________________

Подписи сторон:

______________________ ______________________

М.П. М.П.

Договор лизинга N _____

движимого имущества с полной амортизацией

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Лизингодатель", в лице __________________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и _____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Лизингополучатель", в лице ___________,

действующего на основании _______________________________________,

с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. В соответствии с заявлением Лизингополучателя (Приложение N 1) Лизингодатель обязуется оплатить и приобрести для последующей передачи в лизинг Лизингополучателю следующее выбранное Лизингополучателем имущество:

     
   ————T————————————T———————T——————T——————T————————————T————————T——————————¬
   | N |Наименование|  Тип, | Срок |Кол—во|Наименование|  Срок  | Стоимость|
   |п/п|  имущества |модель,|службы|  ед. | поставщика,|поставки|имущества,|
   |   |            | марка |      |      |  N и дата  |        | тыс. руб.|
   |   |            |       |      |      |  договора  |        |          |
   |   |            |       |      |      |  поставки  |        |          |
   |   |            |       |      |      |            |        |          |
   +———+————————————+———————+——————+——————+————————————+————————+——————————+
   | 1 |      2     |   3   |   4  |   5  |      6     |    7   |     8    |
   +———+————————————+———————+——————+——————+————————————+————————+——————————+
   |   |            |       |      |      |            |        |          |
   L———+————————————+———————+——————+——————+————————————+————————+———————————
   

Примечания. 1. Срок службы в гр. 4 устанавливается исходя из действующих норм амортизации или по соглашению сторон исходя из допускаемых норм ускоренной амортизации.

2. Предметом данного Договора может быть имущество нескольких наименований, имеющее одинаковый срок службы.

Всего приобретается имущества на сумму __________ тыс. руб., включая транспортные расходы ___________________________тыс. руб. и налог на добавленную стоимость _______________________ тыс. руб.

1.2. Имущество подлежит поставке и будет использовано Лизингополучателем по адресу ____________________________________.

Смена местонахождения имущества может быть произведена с письменного согласия Лизингополучателя.

1.3. Лизингодатель обязан поставить в известность Продавца, что имущество приобретается в соответствии с настоящим Договором для последующей передачи его в лизинг Лизингополучателю.

1.4. Лизингополучатель согласовывает с Поставщиком все технико-экономические характеристики имущества, указанного в п.1.1, включая спецификации, гарантии Продавца по качеству имущества, сроки и место поставки, и заключает с ним коммерческий контракт, который вместе со спецификациями является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2. Срок лизинга

Имущество, указанное в п.1.1, передается Лизингополучателю в лизинг на срок _____ лет _____ месяцев, начиная с даты приемки его Лизингополучателем.

3. Приемка имущества

3.1. Приемка имущества, поставляемого по настоящему Договору, производится Лизингополучателем в месте доставки в присутствии представителя Лизингодателя.

3.2. Приемка имущества оформляется Актом приемки, который подтверждает комплектность поставки имущества и его соответствие технико-экономическим показателям, предусмотренным коммерческим контрактом.

Акт приемки подписывается представителями Лизингополучателя, Лизингодателя и Поставщика.

3.3. Расходы, предусмотренные процедурой приемки, несет Лизингополучатель.

3.4. Обнаруженные при приемке имущества дефекты отражаются в Акте приемки. При этом Лизингодатель поручает Поставщику устранить обнаруженные дефекты с указанием сроков. При невозможности устранить дефекты Поставщик обязан заменить дефектное имущество за свой счет.

3.5. При отказе Лизингополучателя принять имущество из-за дефектов, исключающих нормальное использование имущества, он должен в письменной форме поставить в известность Лизингодателя (с обязательным указанием и доказательством обнаруженных недостатков и дефектов). Указанная рекламация дает Лизингодателю право расторгнуть договор купли-продажи имущества.

3.6. Приемка имущества должна быть оформлена Актом приемки в течение 30 суток с даты поставки. Если в указанный срок Лизингополучатель не подписывает Акт приемки и за это время не заявил об отказе от приемки в соответствии с п.3.5 настоящего Договора, приемка считается совершившейся.

3.7. После приемки имущества Лизингополучатель принимает на себя все права Лизингодателя в отношении Поставщика и освобождает Лизингодателя от всех связанных с этим убытков и судебных исков. С даты приемки имущества Лизингополучатель отказывается от любых прямых и косвенных претензий к Лизингодателю по поводу качества имущества.

3.8. Стороны считают, что имущество передано Лизингополучателю в том состоянии, в котором оно находилось в момент подписания Акта приемки.

4. Право собственности

и право использования имущества

4.1. Исключительное право собственности на имущество, передаваемое в лизинг по настоящему Договору, принадлежит Лизингодателю. Это право переходит к Лизингодателю с момента оплаты стоимости имущества Продавцу после получения Лизингодателем Акта приемки, свидетельствующего о том, что Поставщиком соблюдены все условия коммерческого контракта с Лизингополучателем.

4.2. Лизингополучатель с даты подписания Акта приемки принимает на себя ответственность за сохранность имущества и обязанность защищать за свой счет право собственности на него Лизингодателя, принимая необходимые меры по предотвращению утраты имущества в результате хищения, пожара, порчи и т.п.

4.3. Исключительное право пользования имуществом, переданным по настоящему Договору в лизинг, принадлежит Лизингополучателю. Продукция и доходы, получаемые в результате использования указанного имущества, являются исключительной собственностью Лизингополучателя.

4.4. Лизингодатель гарантирует, что право Лизингополучателя пользоваться имуществом не будет им нарушено, если основания для такого нарушения не возникнут по требованию третьих лиц в связи с действиями или упущениями Лизингополучателя.

5. Страхование имущества

5.1. Все риски гибели, утраты, порчи, хищения имущества при его транспортировке к месту доставки несет ______________, который обязан застраховать имущество от всех рисков.

5.2. Все риски гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа, повреждения имущества с момента доставки принимает на себя Лизингополучатель. Он обязуется за свой счет застраховать имущество от всех рисков в пользу Лизингодателя в течение _____ дней с даты поставки имущества и в течение _____ дней представить Лизингодателю страховой полис или его нотариально заверенную копию.

5.3. При наступлении страхового случая Лизингополучатель обязуется предпринять следующее:

а) за свой счет и по своему усмотрению отремонтировать поврежденное имущество, или

б) если имущество не может быть отремонтировано, заменить его другим, приемлемым для Лизингодателя имуществом с передачей ему права собственности на это имущество, или

в) погасить Лизингодателю всю задолженность по уплате лизинговых платежей, выплатить остаточную стоимость имущества - объекта лизинга и неустойку, то есть сумму закрытия сделки.

6. Использование имущества

6.1. Лизингополучатель обязуется использовать имущество строго по прямому назначению, содержать его в исправности, соблюдать соответствующие стандарты, технические условия, правила технической эксплуатации и инструкции предприятия-изготовителя.

6.2. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое и ремонтное обслуживание имущества.

6.3. Лизингополучатель обязуется не производить никаких конструктивных изменений (модификаций) имущества, ухудшающих его качественные и эксплуатационные характеристики. Конструктивные изменения (модификации) имущества могут осуществляться Лизингополучателем за его счет только с письменного согласия Лизингодателя.

6.4. Без письменного согласия Лизингодателя Лизингополучатель обязан не прикреплять каким-либо способом имущество к конструкциям помещения, где оно содержится и используется, или к любой другой недвижимой собственности, за исключением технологически необходимого крепления, предусмотренного требованиями техники безопасности и правил эксплуатации имущества.

6.5. Лизингополучатель с письменного согласия Лизингодателя имеет право передавать имущество в сублизинг. Ответственность за сохранность имущества, а также за своевременную уплату лизинговых платежей сохраняется за Лизингополучателем.

6.6. Лизингополучатель обязуется по просьбе Лизингодателя своевременно информировать его о состоянии имущества.

6.7. Лизингодатель имеет право в любое время проверять состояние и условия использования имущества.

7. Лизинговые платежи

7.1. Лизингополучатель за предоставленное ему право использования имущества, переданного ему в лизинг по настоящему Договору, обязуется уплатить Лизингодателю лизинговые платежи в сумме ___________________________________ руб., в том числе по годам:

200_ г. ________________________________________________ руб.

200_ г. ________________________________________________ руб.

200_ г. ________________________________________________ руб.

200_ г. ________________________________________________ руб.

200_ г. ________________________________________________ руб.

7.2. Уплата лизинговых платежей производится еже _____________ равными долями от годовой суммы лизинговых платежей в соответствии с п.7.1 платежными требованиями-поручениями с расчетного счета Лизингополучателя в соответствии с прилагаемым графиком, независимо от фактического использования имущества.

Примечание. Стороны могут согласиться и установить любой удобный им способ и сроки внесения платежей.

7.3. В случае непоступления на счет Лизингодателя средств в погашение причитающихся с Лизингополучателя платежей до ____ числа следующего месяца (квартала) причитающиеся с Лизингополучателя платежи считаются как несвоевременно уплаченные.

Лизингодатель в таком случае получает право взыскать с Лизингополучателя штраф в размере ____% от непогашенной задолженности по платежам за каждый день просрочки.

7.4. Первый платеж в счет общей суммы платежей по п.7.1 Лизингополучатель уплачивает в виде аванса в сумме _____ тыс. руб.

7.5. По соглашению Сторон общая сумма лизинговых платежей и периодические выплаты в период действия настоящего Договора и при его продлении могут быть изменены в случае появления новых обстоятельств, могущих вызвать коммерческие потери сторон: изменение уровня инфляции, цен, тарифов, уровня ссудного процента и других существенных для сторон показателей.

8. Форс-мажор

8.1. Стороны освобождаются от ответственности за невыполнение обязательств по настоящему Договору в случае, если это невыполнение вызвано форс-мажорными обстоятельствами, которые признаются таковыми по действующему законодательству.

В этом случае установленные сроки по выполнению обязательств, указанных в Договоре, переносятся на срок, в течение которого действуют форс-мажорные обстоятельства.

8.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по Договору, обязана известить в письменной форме другую Сторону о наступлении и прекращении вышеуказанных обстоятельств не позднее десяти дней с момента их наступления.

8.3. В случае наступления форс-мажорных обстоятельств Российская торгово-промышленная палата будет призвана подтвердить наличие этих обстоятельств и их продолжительность.

8.4. Если эти обстоятельства будут длиться более _______ месяцев, Стороны встретятся, чтобы обсудить, какие меры следует принять.

Однако если в течение последующих двух месяцев стороны не смогут договориться, тогда каждая из Сторон вправе аннулировать Договор при условии, что Стороны вернут друг другу все материальные и денежные активы, полученные ими в связи с действием настоящего Договора.

9. Разрешение споров

9.1. В случае, если Стороны не могут прийти к соглашению, все споры и разногласия, возникающие в результате неисполнения настоящего Договора или в связи с ним, подлежат разрешению в арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10. Общие положения

10.1. Все изменения и дополнения к Договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны Сторонами.

10.2. Любая договоренность между Сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из Договора, должна быть письменно подтверждена Сторонами в форме дополнения к Договору.

10.3. После подписания Договора все предыдущие письменные и устные соглашения, переговоры и переписка между сторонами теряют силу, если на них отсутствует ссылка в Договоре.

10.4. Настоящий Договор подписан в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.

10.5. Все приложения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью, и без них Договор считается не имеющим юридической силы.

10.6. Ни одна из Сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьим лицам без письменного согласия другой Стороны.

11. Прекращение договора

11.1. Действие Договора прекращается по истечении срока Договора или в случае его расторжения.

11.2. Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон или по решению суда, если требование о расторжении заявляет одна из Сторон.

11.3. Лизингодатель вправе требовать расторжения Договора в следующих случаях:

11.3.1. Договор купли-продажи имущества-объекта Договора не вступил в силу или был аннулирован по любой причине до поставки имущества Лизингополучателю.

11.3.2. Продавец по любой причине оказался не в состоянии поставить имущество Лизингополучателю.

При расторжении Договора в случаях, предусмотренных п.п.11.3.1 и 11.3.2, Лизингодатель и Лизингополучатель освобождаются от взаимных обязательств по настоящему Договору.

11.3.3. Лизингополучатель в течение срока, превышающего ____ дней, не выполняет своих обязательств по какому-либо виду платежей, предусмотренных настоящим Договором.

11.3.4. Лизингополучатель по получении требования об уплате не погашает задолженности (включая пени за просрочку) в течение ____ недель.

11.3.5. Лизингополучатель допускает использование имущества-объекта Договора с нарушением условий настоящего Договора.

11.3.6. Договор купли-продажи имущества - предмет лизингового Договора аннулируется после поставки его по причинам, ответственность за которые несет Лизингополучатель.

11.3.7. В период действия настоящего Договора организация Лизингополучателя ликвидируется.

При расторжении Договора по причинам, указанным в п.п.11.3.3 - 11.3.7, Лизингополучатель обязан уплатить Лизингодателю сумму закрытия сделки, которая включает:

а) остаточную стоимость имущества на момент окончания срока Договора, если в нем предусматривался выкуп имущества по остаточной стоимости;

б) всю задолженность Лизингополучателя, а также всю выплаченную Лизингодателю по Договору сумму лизинговых платежей;

в) неустойку.

11.4. Лизингополучатель вправе требовать расторжения настоящего Договора в случае обнаружения при приемке имущества недостатков, исключающих его нормальное пользование и устранение которых невозможно.

О требовании расторжения настоящего Договора Лизингополучатель обязан известить в письменной форме Лизингодателя не позднее _____ дней с момента завершения поставки имущества.

12. Завершение сделки

12.1. По истечении срока Договора при условии уплаты Лизингополучателем Лизингодателю всех предусмотренных Договором платежей сделка считается завершенной.

13. Действия сторон по завершении сделки

13.1. Лизингодатель и Лизингополучатель согласились, что по завершении сделки:

имущество безвозмездно передается Лизингополучателю,

или:

имущество возвращается Лизингодателю и связанные с этим расходы осуществляются за счет _________________________________ (Лизингодателя/Лизингополучателя)

или:

имущество реализуется третьему лицу и связанные с этим доходы или расходы распределяются между Сторонами в соотношении _________________________________________________________________.

14. Адреса и банковские реквизиты сторон

Лизингополучатель: Лизингодатель:

______________________ ______________________

______________________ ______________________

______________________ ______________________

Подписи сторон:

______________________ ______________________

М.П. М.П.

Договор N _____

безвозмездного пользования имуществом

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Ссудодатель", в лице ____________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Ссудополучатель", в лице _______________,

действующего на основании ______________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Ссудодатель обязуется

предоставить в безвозмездное временное пользование

Ссудополучателю, а Ссудополучатель обязуется принять ___________

(имущество,

__________________________________________________________________

именуемое в дальнейшем "передаваемое имущество")

и возвратить его в исправном состоянии с учетом нормального износа

по истечении срока действия Договора.

1.2. Имущество передается в безвозмездное временное пользование на срок до __________________________________________.

1.3. Передаваемое имущество принадлежит Ссудодателю по праву

собственности (владения, распоряжения), что подтверждается

__________________________________________________________________

(документы, подтверждающие право Ссудодателя на указанное

_________________________________________________________________.

имущество)

1.4. Ссудодатель гарантирует, что до подписания настоящего Договора передаваемое имущество никому другому не продано, не подарено, не заложено, не обременено правами третьих лиц, в споре и под арестом (запрещением) не состоит.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Ссудодатель обязуется в течение _______ дней после подписания настоящего Договора передать указанное имущество Ссудополучателю в исправном состоянии, позволяющем его использовать в соответствии с назначением. Передача имущества подтверждается актом приемки-передачи, подписанным обеими Сторонами.

2.2. Ссудополучатель обязан поддерживать передаваемое имущество в исправном состоянии, с соблюдением правил его эксплуатации, и нести все расходы на его содержание.

2.3. Ссудополучатель обязан предупредить Ссудодателя о выявлении непригодности или недоброкачественности передаваемого имущества и прекратить его использование.

Ссудополучатель, не предупредивший Ссудодателя об указанных обстоятельствах либо продолживший пользоваться передаваемым имуществом, не дожидаясь ответа Ссудодателя, не вправе при возникновении спора ссылаться на указанные обстоятельства.

2.4. Если передаваемое имущество вышло из строя вследствие неправильной эксплуатации его Ссудополучателем, он производит ремонт за свой счет.

2.5. Ссудополучатель не вправе предоставлять передаваемое имущество третьим лицам.

2.6. Ссудополучатель обязан использовать передаваемое

имущество _______________________________________________________.

(место)

2.7. Имущество передается в безвозмездное временное пользование со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом).

3. Ответственность сторон

3.1. В случае если имущество по настоящему Договору было передано без его принадлежностей и относящихся к нему документов и без них вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для Ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения Договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

3.2. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки, если иное не установлено действующим законодательством и настоящим Договором.

3.3. Ссудополучатель возмещает убытки, если они возникли вследствие его виновных действий или бездействия.

3.4. Ссудодатель отвечает за недостатки имущества, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении настоящего Договора.

3.5. Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования передаваемого имущества, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности Ссудополучателя или его работника.

3.6. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

4. Риск случайной гибели

или случайного повреждения имущества

4.1. Риск случайной гибели или случайного повреждения передаваемого имущества несет Ссудодатель, за исключением случаев, указанных в п.4.2 настоящего Договора.

4.2. Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения переданного имущества, если имущество погибло или было испорчено в связи с тем, что он использовал его не в соответствии с настоящим Договором или назначением имущества либо передал его третьему лицу без согласия Ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своим имуществом, но предпочел сохранить свое имущество.

5. Прочие условия

5.1. Действие Договора прекращается по истечении срока его действия.

5.2. Договор может быть изменен или его действие досрочно прекращено по письменному соглашению сторон, а также в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации или настоящим Договором.

5.3. Ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случаях:

- если вещь в силу обстоятельств, не зависящих от него, окажется в состоянии, непригодном для использования;

- если при заключении настоящего Договора Ссудодатель ввел Ссудополучателя в заблуждение относительно прав третьих лиц на передаваемую вещь.

5.4. Ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения настоящего Договора в случаях, когда Ссудополучатель:

- использует вещь не в соответствии с Договором или назначением вещи;

- не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию;

- существенно ухудшает состояние вещи;

- без согласия Ссудодателя передал вещь третьему лицу.

5.5. Ссудополучатель вправе/не вправе во всякое время отказаться от настоящего Договора, известив об этом другую Сторону за ______________________________________________________________.

5.6. Договор вступает в силу с момента его подписания.

5.7. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

6. Форс-мажор

6.1. Ни одна из Сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или предотвратить (непреодолимая сила), включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия, а также запретительные действия властей и акты государственных органов. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств непреодолимой силы.

6.2. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна немедленно известить другую Сторону о наступлении указанных обстоятельств и их влиянии на исполнение обязательств по Договору.

7. Разрешение споров

7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства.

7.2. В случае неурегулирования в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.

8. Адреса и банковские реквизиты сторон

Ссудодатель: Ссудополучатель:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор подряда N ________

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Подрядчик", в лице ______________________,

действующего на основании _____________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Заказчик", в лице _______________________,

действующего на основании ______________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика работу, указанную в п.1.2 настоящего Договора, и сдать ее результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

1.2. Подрядчик обязуется выполнить следующие работы в соответствии с техническим заданием (Приложение 1 к Договору): ________________________________ (далее - работы).

1.3. Предусмотренные настоящим Договором работы выполняются в

полном соответствии с _________________________________________.

(ТУ и другие документы, их номера и даты)

2. Сумма договора и порядок расчетов

2.1. Работы оплачиваются Заказчиком в строгом соответствии с объемами и источниками выделенных бюджетных ассигнований.

2.2. Сумма настоящего Договора составляет ___________________

(сумма цифрами

_________________________________________________________________,

и прописью)

в том числе НДС ___% ____________________________________________.

(сумма цифрами и прописью)

2.3. Оплата по настоящему Договору производится

(единовременно, поэтапно с авансовым платежом и т.п.) __________

путем ___________________________________________________________.

(форма оплаты)

Оплата производится в течение ___ дней со дня подписания Сторонами акта сдачи-приемки.

2.4. Цена работ на период действия Договора является фиксированной и пересмотру не подлежит.

3. Обязательства сторон

3.1. Заказчик имеет право:

3.1.1. Во всякое время проверять ход и качество работ, выполняемых Подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.

3.1.2. Отказаться от исполнения Договора в любое время до сдачи ему результата работ, уплатив Подрядчику часть установленной цены пропорционально части работ, выполненной до получения извещения об отказе Заказчика от исполнения Договора.

3.2. Подрядчик обязан:

3.2.1. Выполнить все работы в объеме и в сроки, предусмотренные календарным планом выполнения работ (Приложение 2 к Договору), являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора, и сдать работы Заказчику в состоянии, соответствующем условиям настоящего Договора.

3.2.2. Информировать Заказчика о заключении договоров субподряда со специализированными организациями, привлекаемыми для выполнения работ по настоящему Договору, и обеспечивать контроль за ходом выполняемых ими работ.

3.2.3. Нести риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного используемого для исполнения Договора имущества.

3.2.4. Предоставить срок гарантии нормального функционирования результатов работ на ________ месяцев с даты подписания Сторонами акта сдачи-приемки или акта устранения недостатков, за исключением случаев преднамеренного повреждения указанных результатов со стороны третьих лиц.

3.2.5. При обнаружении в период гарантийного срока эксплуатации недостатков, которые не позволят продолжить нормальную эксплуатацию результатов работ до их устранения, устранить недостатки за свой счет. При этом гарантийный срок продлевается на период устранения недостатков.

3.3. Заказчик обязан:

3.3.1. При завершении работ (этапа работ) принять выполненные Подрядчиком работы.

3.3.2. Оплатить выполненные Подрядчиком работы в размерах и в сроки, установленные настоящим Договором.

4. Порядок сдачи и приемки работ

4.1. Подрядчик обязан в письменной форме известить Заказчика о выполнении работ.

4.2. Приемка объекта __________ в эксплуатацию осуществляется Государственной приемочной комиссией или рабочей приемочной комиссией ______________ в течение _____ после окончания работ.

В случае выявления несоответствия результатов выполненных работ условиям настоящего Договора Заказчик незамедлительно уведомляет об этом Подрядчика, составляет акт устранения недостатков с указанием сроков их исправлений и направляет его Подрядчику.

Подрядчик обязан в течение _______ со дня получения указанного акта устранить выявленные недостатки за свой счет.

4.3. Заказчик вправе предъявить требования, связанные с ненадлежащим качеством результата работ, также в случаях, если оно было выявлено после истечения сроков, указанных в Договоре.

4.4. Датой выполнения работ считается дата подписания Сторонами акта сдачи-приемки или акта устранения недостатков.

4.5. После ввода объекта в эксплуатацию Подрядчик обязуется представить Заказчику в течение шести месяцев необходимую документацию для постановки объекта на баланс.

5. Ответственность сторон

5.1. За нарушение установленного по Договору конечного срока выполнения работ и за нарушение сроков выполнения этапов, если они предусмотрены по Договору, Подрядчик уплачивает Заказчику пени в размере ____% цены работ или этапа за каждый день просрочки, но не более ____% указанной цены.

5.2. При несоблюдении предусмотренных настоящим Договором сроков платежей Заказчик уплачивает Подрядчику пени в размере _______% не перечисленной в срок суммы за каждый день просрочки, но не более ___% указанной суммы.

5.3. Заказчик не несет ответственности за несвоевременную оплату выполненных работ, связанную с несвоевременным поступлением средств из бюджета.

5.4. Ответственность Сторон в иных случаях определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5.5. Уплата неустойки не освобождает Стороны от исполнения обязательств по настоящему Договору или устранения нарушений.

6. Форс-мажор

6.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, обусловленное действием обстоятельств непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, возникших помимо воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и другие природные стихийные бедствия, а также издание актов государственных органов.

6.2. Свидетельство, выданное соответствующей торгово-промышленной палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств непреодолимой силы.

6.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по Договору.

6.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении _____ последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.

7. Разрешение споров

7.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между ними.

7.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в арбитражном суде согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку.

8. Порядок изменения и расторжения договора

8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.

8.2. Досрочное расторжение Договора может иметь место в соответствии с п.6.4 настоящего Договора либо по соглашению Сторон, либо на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8.3. Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке в соответствии с п.3.2.2 настоящего Договора без возмещения Подрядчику убытков, связанных с расторжением договора.

8.4. Сторона, решившая расторгнуть настоящий Договор, должна направить письменное уведомление о намерении расторгнуть настоящий Договор другой Стороне не позднее чем за ________________ дней до предполагаемого дня расторжения настоящего Договора.

9. Прочие условия

9.1. Настоящий Договор вступает в действие с _______ и действует до ____________ (или до исполнения Сторонами своих обязательств по Договору).

9.2. В случае изменения у какой-либо из Сторон юридического адреса, названия, банковских реквизитов и прочего она обязана в течение ___ дней письменно известить об этом другую Сторону, причем в письме необходимо указать, что оно является неотъемлемой частью настоящего Договора.

9.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

9.4. Следующие приложения являются неотъемлемой частью настоящего Договора:

- Приложение 1. Техническое задание на ________ листах.

- Приложение 2. Календарный план выполнения работ на _____ листах.

- __________________________________________________________.

- __________________________________________________________.

9.5. Другие условия по усмотрению Сторон ___________________.

10. Адреса и банковские реквизиты сторон

Заказчик: Подрядчик:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор перевозки груза N ____

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Грузоперевозчик", в лице ________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Грузоотправитель", в лице _______________,

действующего на основании __________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. По настоящему Договору Грузоперевозчик обязуется

доставить вверенный ему Грузоотправителем груз ___________________

__________________________________________________________________

(наименование, качество, другие индивидуальные признаки)

в количестве _____________________________, именуемый в дальнейшем

"груз", в следующий пункт назначения: __________________________,

выдать груз Получателю, а Грузоотправитель обязуется уплатить за

перевозку груза плату, установленную настоящим Договором.

1.2. Заключение настоящего Договора подтверждается составлением и выдачей Грузоперевозчиком Грузоотправителю транспортной накладной (иного документа на груз).

1.3. Плата за перевозку груза составляет: __________________.

1.4. Перевозка груза оплачивается в следующие сроки и в следующем порядке: ______________________________________________.

2. Обязательства сторон

2.1. Грузоотправитель обязан:

- передать груз Получателю в срок, согласованный обеими Сторонами;

- оплатить перевозку груза, работы и услуги, выполняемые Грузоперевозчиком по требованию Грузоотправителя, в сроки, согласованные в настоящем Договоре;

- оплачивать по дополнительному соглашению Сторон не предусмотренные настоящим Договором услуги, выполняемые Грузоперевозчиком по требованию Грузоотправителя;

- выдать Грузоперевозчику транспортную накладную (иной документ на груз).

2.2. Грузоотправитель вправе отказаться от поданных транспортных средств, не удовлетворяющих требованиям перевозки груза.

2.3. Грузоперевозчик обязан:

- доставить груз в пункт назначения в срок, определенный транспортными уставами и кодексами, или в разумный срок;

- подать Грузоотправителю груза под погрузку исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки груза, в следующий срок: _______________________________________________;

- выдать в случае несобранности груза акт, составленный Грузоперевозчиком в одностороннем порядке, об обстоятельствах, при которых груз был потерян, и количестве несохраненного груза.

2.4. Грузоперевозчик вправе удерживать переданный ему для перевозки груз в обеспечение причитающейся ему провозной платы и других платежей по перевозке.

3. Ответственность сторон

3.1. В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по перевозке Стороны несут ответственность, установленную ГК РФ, иными правовыми актами, а также следующую ответственность, установленную соглашением Сторон: ______________.

3.2. Грузоперевозчик за неподачу транспортных средств для перевозки груза в установленный срок, а Грузоотправитель за непредъявление груза либо отказ от их использования несут ответственность, установленную правовыми актами, а также следующую ответственность, предусмотренную соглашением Сторон: ____________.

3.3. Грузоперевозчик и Грузоотправитель освобождаются от ответственности в случае неподачи транспортных средств либо отказа от использования поданных транспортных средств, если это произошло вследствие:

- действия обстоятельств непреодолимой силы, а также вследствие иных явлений стихийного характера (пожаров, заносов, наводнений) и военных действий;

- прекращения или ограничения перевозки грузов в определенных

направлениях, установленных в порядке, предусмотренном

__________________________________________________________________

(наименование транспортного устава или кодекса)

- в иных случаях, предусмотренных ___________________________

__________________________________________________________________

(наименование транспортного устава или кодекса)

3.4. Грузоперевозчик несет ответственность за повреждение/гибель груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи Получателю, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение груза произошли вследствие обстоятельств, которые Грузоперевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

3.5. Ущерб, причиненный при перевозке груза, возмещается Грузоперевозчиком:

- в случае утраты или недостачи груза - в размере стоимости утраченного или недостающего груза;

- в случае повреждения груза - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости;

- в случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением его ценности, - в размере объявленной стоимости груза.

Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете Продавца (а при отсутствии счета - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары).

3.6. Грузоперевозчик возвращает Грузоотправителю провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза, поскольку согласно настоящему Договору эта плата не входит в стоимость груза.

4. Прочие условия

4.1. До предъявления Грузоперевозчику иска, вытекающего из

перевозки груза, Грузоотправитель (Получатель) обязан предъявить

ему претензию в порядке, предусмотренном _________________________

_________________________________________________________________.

(наименование транспортного устава или кодекса)

4.2. Во всем ином, не урегулированном настоящим договором,

будут применяться положения ГК РФ, _______________________________

_________________________________________________________________.

(наименование транспортного устава или кодекса)

4.3. Договор вступает в силу с момента его подписания, составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу.

7. Адреса и банковские реквизиты сторон

Грузоперевозчик: Грузоотправитель:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор транспортной экспедиции N _____

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Клиент", в лице _________________________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Экспедитор", в лице _____________________,

действующего на основании __________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Экспедитор обязуется от своего имени организовывать перевозки грузов, в том числе выполнять или организовывать выполнение определенных настоящим Договором и Дополнительными соглашениями к нему услуг, связанных с перевозками грузов, а Клиент обязуется оплатить вышеуказанные услуги.

2. Права и обязанности сторон

Экспедитор обязуется:

2.1. Организовывать перевозки грузов Клиента по территории _________________________________________________________________.

2.2. Обеспечивать подачу технически исправных и пригодных для перевозки данного груза и отвечающих санитарным нормам транспортных средств под погрузку грузов Клиента по адресу _____________________________ и в срок, указанный в Заявке, для дальнейшей перевозки.

2.3. Сообщать всем участникам перевозки условия и порядок транспортировки и обслуживания грузов Клиента.

2.4. По поручению Клиента организовать погрузку-выгрузку и пломбирование груза и при необходимости производить платежи, возложенные на него.

2.5. Проверить количество и состояние груза, об обнаруженных недостатках или недостаче немедленно сообщить Клиенту. После вышеуказанной проверки Экспедитор несет ответственность за количество и состояние груза.

2.6. Заполнять товарно-транспортные накладные, спецификации и другие сопроводительные документы и проверять правильность заполнения этих документов, если они составлены Клиентом.

2.7. Рекомендовать Клиенту способы повышения эффективности транспортировки за счет выбора рациональных маршрутов и способов перевозки грузов, снижения расходов по упаковке, погрузочно-разгрузочным операциям, по транспортно-экспедиторскому обслуживанию всеми доступными ему средствами.

2.8. Сообщить Клиенту об обнаруженных недостатках полученной от него информации, а в случае неполноты информации - запросить у Клиента необходимые дополнительные данные.

Экспедитор вправе:

2.9. В случае непредставления Клиентом необходимой информации не приступать к исполнению соответствующих обязанностей до предоставления такой информации

2.10. Привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Клиент обязуется:

2.11. Предоставить Экспедитору в письменной форме Заявку на перевозку в установленный Договором срок.

2.12. Оплатить необходимые расходы и услуги, связанные с деятельностью Экспедитора по настоящему Договору, по согласованным тарифам (Приложение N 1).

2.13. Клиент обязан предоставить Экспедитору документы и другую информацию о свойствах груза, условиях его перевозки, а также иную информацию, необходимую для исполнения Экспедитором обязанностей, предусмотренных настоящим Договором.

2.14. Клиент несет ответственность за убытки, причиненные Экспедитору в связи с нарушением обязанности по предоставлению информации.

3. Порядок расчетов

3.1. Для осуществления расчетов Экспедитор предоставляет Клиенту следующие документы: товарно-транспортную накладную, путевой лист, оформленный надлежащим образом в соответствии с требованиями действующего законодательства, на основании которых выставляется счет на оплату. Клиент оплачивает услуги Экспедитора ежемесячно исходя из объема выполненных работ после ____ числа _____ месяца.

3.2. После получения документов, указанных в п.3.1 , Клиент обязуется оплатить счет, выставленный Экспедитором, в течение ___ банковских дней с момента получения счета.

3.3. Стоимость оказанных услуг определяется в соответствии с Приложением N 1.

3.5. Экспедитор обязуется ____ числа каждого месяца предоставлять акт выполненных работ (услуг), счет-фактуру за предыдущий месяц.

4. Ответственность сторон

4.1. Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает Экспедитора от ответственности перед Клиентом за исполнение настоящего Договора.

4.2. Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.3. За несвоевременную подачу автотранспорта к перевозке Экспедитор уплачивает Клиенту штраф в размере ___________________.

4.4. За просрочку доставки груза Экспедитор уплачивает штраф в размере _______________________________________________________.

4.5. Экспедитор несет ответственность за утрату, недостачу или повреждение груза, произошедшие после принятия его к перевозке и до выдачи получателю, если не докажет, что ущерб был причинен грузу вследствие обстоятельств, которые Экспедитор не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

4.6. Ущерб, причиненный при перевозке груза, возмещается Экспедитором в следующем размере:

- в случае утраты или недостачи груза - в размере стоимости утраченного или недостающего груза;

- в случае повреждения груза - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости;

- в случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением его стоимости, - в размере объявленной стоимости груза.

Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете Клиента. Экспедитор наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой, недостачей или повреждением груза, возвращает Клиенту провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного повреждением груза.

4.7. В случае просрочки оплаты Клиент уплачивает пеню в размере ____ % от невыплаченной суммы за каждый день просрочки.

4.8. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по договору экспедиции экспедитор несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с правилами гл.25 ГК РФ.

Если экспедитор докажет, что нарушение обязательства вызвано ненадлежащим исполнением договоров перевозки, ответственность экспедитора перед клиентом определяется по тем же правилам, по которым перед экспедитором отвечает соответствующий перевозчик.

5. Форс-мажор

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору, если докажут, что надлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору оказалось невозможным вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам могут быть отнесены наводнение, землетрясение, заносы, пожары и иные природные катаклизмы, военные действия, эпидемии, прекращение или ограничение перевозки груза в определенных направлениях, установленных актами органов государственной власти, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

5.2. Если любое из таких обстоятельств или их последствий непосредственно повлияло на исполнение обязательства в срок, установленный в настоящем Договоре, то этот срок соразмерно отодвигается на время действия соответствующего обстоятельства.

5.3. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательства по настоящему Договору, о наступлении, предполагаемом сроке действия и прекращении вышеуказанных обстоятельств обязана не позднее ___ дней с момента наступления и прекращения обстоятельств в письменной форме уведомить другую Сторону.

5.4. Факт наступления соответствующего обстоятельства должен быть подтвержден актом компетентного органа.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры и разногласия между Сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются Сторонами путем переговоров.

6.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит разрешению арбитражным судом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Адреса и банковские реквизиты сторон

Клиент: Экспедитор:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор займа N ____

г. ____________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Заимодавец", в лице _____________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и _____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Заемщик", в лице ________________________,

действующего на основании ______________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. По настоящему Договору Заимодавец передает Заемщику заем на сумму ____________ (______________________) рублей, а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в установленный настоящим Договором срок и уплатить проценты на сумму займа в размерах и порядке, установленных настоящим Договором.

1.2. Заем предоставляется на срок до __________________ года; к указанному сроку все взаиморасчеты по настоящему Договору должны быть завершены.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Заимодавец обязан передать Заемщику указанную сумму займа в срок до ___________________. Перечисление суммы займа осуществляется Заимодавцем на банковский счет Заемщика или по его указанию третьему лицу по частям или разовым платежом.

2.2. Заемщик обязан предоставить Заимодавцу информацию о банковских реквизитах третьего лица, необходимую для надлежащего исполнения Заимодавцем обязанностей по данному Договору.

2.3. Плата за пользование займом выражается в уплате процентов из расчета __ % годовых, подлежащих перечислению на счет Заимодавца не позднее ____ числа каждого месяца (квартала, года).

2.4. Сумма займа может быть возвращена Заемщиком Заимодавцу с его согласия досрочно с условием уплаты процентов из расчета времени пользования займом.

3. Ответственность сторон

3.1. В случае невозвращения указанной в суммы займа в срок, установленный настоящим Договором, Заемщик уплачивает пени в размере ___% от суммы займа за каждый день просрочки.

3.2. В случае неуплаты процентов за пользование заемными средствами в срок, установленный настоящим Договором, Заемщик уплачивает пени в размере ______% от суммы причитающихся к уплате процентов.

3.3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Заемщиком своей обязанности по уведомлению Заимодавца о банковских реквизитах третьего лица, указанной в п.2.2, Заемщик уплачивает Заимодавцу неустойку в размере _______% от суммы займа за каждый день просрочки.

3.4. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору она обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.

4. Форс-мажор

4.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего Договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

4.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п.4.1, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону в течение ___ (_____) дней с момента наступления подобных обстоятельств. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения Стороной своих обязательств по данному Договору.

4.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п.4.2, то она обязана возместить второй Стороне понесенные ею убытки.

4.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п.4.1, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

4.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п.4.1, и их последствия продолжают действовать более ______ месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых способов исполнения настоящего Договора.

5. Прочие условия

5.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

5.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.

5.3. Настоящий Договор вступает в силу с момента передачи Заимодавцем суммы займа или ее первой части, указанной в п.1.1 Договора, на банковский счет Заемщика.

5.4. Настоящий Договор будет считаться исполненным при выполнении Сторонами взаимных обязательств.

5.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

5.6. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Договором, стороны будут руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Договора, будут разрешаться путем переговоров.

6.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

7. Адреса и банковские реквизиты сторон

Арендодатель: Арендатор:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Приложение N 2

к Инструкции Сбербанка РФ

от 26.10.1993 N 26-р

Кредитный договор N ___

(примерная форма)

г. _____________ "___"_______ 199_ г.

Сберегательный банк Российской Федерации в лице _____________

(должность)

__________________________________________________________________

(наименование учреждения банка)

________________________________, действующего на основании Устава

(Ф.И.О.)

Сберегательного банка РФ, Положения и Генеральной доверенности

N ___ от "___"_____ 199__ г. (доверенности N ___ от "___"_____

199__ г.), в дальнейшем именуемый "Банк", с одной стороны, и

__________________________________________________________________

(наименование предприятия, организации, учреждения)

(в дальнейшем - "Заемщик"), в лице _______________________________

_________________________________________________________________,

(должность, фамилия, имя, отчество)

действующего на основании _______________________________________,

(Устава, Положения)

с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

I. Предмет договора

1.1. На основе взаимных обязательств, экономической ответственности обеих сторон Банк предоставляет, а Заемщик использует кредит при соблюдении общих принципов кредитования (целевой характер, материальная обеспеченность, срочность, возвратность и платность).

II. Обязанности банка

2.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _____________

(цифрами

___________________________ рублей на ___________________________

и прописью) (цели

___________________________________ для осуществления мероприятий,

кредита)

предусмотренных его Уставом (Положением), на срок ________________

до "___"___________ 199_ г. и уплатой ___________% годовых.

2.2. Банк перечисляет на расчетный счет ______________________

(Заемщик)

N______________ в ________________________________________________

(банковские реквизиты)

сумму кредита, указанную в п.3.9, в течение ________ дней после

подписания договора и после представления Заемщиком копии письма в

адрес банка Заемщика о праве Банка-кредитора на бесспорное

списание средств в соответствии с п.3.9 настоящего договора с

отметкой банка Заемщика о приеме данного письма к исполнению.

III. Обязанности заемщика

3.1. Представлять Банку по первому требованию необходимые документы, а также сведения, касающиеся финансового состояния Заемщика, в течение всего периода пользования кредитом.

3.2. Ежеквартально представлять Банку бухгалтерскую и статистическую отчетность не позднее ____ числа месяца, следующего за отчетным.

3.3. Использовать полученный кредит на цели, определенные настоящим договором.

3.4. Уплачивать проценты за пользование кредитом исходя из

ставки ____ процентов годовых ____________________________________

(указать в какие сроки)

_________________________________________________________________.

3.5. Задолженность по кредиту погасить на следующих условиях.

     
   ——————————————————————————T———————————————————————T——————————————¬
   | Срок начала и окончания | Сумма единовременного | Периодичность|
   |погашения основного долга|         платежа       |   погашения  |
   |                         |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |                         |                       |              |
   L—————————————————————————+———————————————————————+———————————————
   

Под датой выдачи кредита, в смысле настоящего договора, следует понимать срок, когда соответствующая сумма списана со счета Банка.

Под датой погашения кредита, в смысле настоящего договора, следует понимать срок, когда соответствующая сумма поступила на счет Банка, списана со счета Заемщика (нужное подчеркнуть).

При этом стороны не несут ответственности за задержку перечисления по вине расчетно-кассового центра.

3.6. В случае несвоевременного погашения кредита уплачивать Банку неустойку из расчета _____ процентов от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки платежа.

3.7. В случае несвоевременного перечисления процентов за пользование кредитом уплачивать Банку неустойку в размере ________ процентов от суммы неуплаченных процентов за каждый день просрочки платежа.

3.8. При использовании кредита не по целевому назначению Заемщик уплачивает Банку проценты за пользование кредитом исходя из процентной ставки ____ процентов годовых.

3.9. Сообщить письмом банку, в котором у него открыт расчетный счет, о своем согласии на бесспорное списание Банком суммы кредита, процентов за пользование кредитом и неустоек в случаях, предусмотренных п.4.3 договора, со ссылкой на настоящий кредитный договор.

3.10. При реорганизации или ликвидации Заемщика незамедлительно погасить задолженность по кредиту независимо от договорного срока ее погашения и с полной уплатой процентов за фактический срок использования кредита.

3.11. При изменении почтовых и банковских реквизитов, а также юридического адреса немедленно сообщить Банку новые сведения.

IV. Банк имеет право

4.1. Досрочно расторгнуть договор с взысканием с расчетного счета Заемщика выданной суммы кредита с начислением процентов за пользование им, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение, при наличии:

а) образования необеспеченной задолженности;

б) нецелевого использования выданного кредита;

в) просроченной задолженности и неуплаченных процентов;

г) объявления Заемщика неплатежеспособным в установленном законодательством порядке;

д) несвоевременного представления Банку отчетности, и сведений, и других необходимых данных, предусмотренных банковскими правилами, а также при выявлении случаев недостоверности отчетности о хозяйственно-финансовой деятельности и доходах;

е) несоблюдения Заемщиком условий настоящего кредитного договора.

4.2. Осуществлять проверку целевого использования предоставленного кредита и наличия обеспечения возврата кредита на месте.

4.3. Производить взыскание суммы кредита, процентов за пользование кредитом и неустоек путем предъявления в банк Заемщика платежного требования на списание средств.

V. Заемщик имеет право

5.1. Досрочно расторгнуть договор с Банком, погасив в полном объеме задолженность по ссуде и уплатив проценты за фактический срок пользования кредитом, предупредив об этом Банк не менее чем за три дня.

VI. Сроки и условия действия договора

6.1. Начало действия договора устанавливается с момента его подписания и оканчивается датой полного погашения кредита и уплаты начисленных процентов.

6.2. Договор может быть изменен по соглашению сторон.

6.3. Изменение, расторжение или продление срока действия договора оформляется дополнительным соглашением сторон.

6.4. Наряду с условиями, предусмотренными настоящим договором, при его исполнении стороны руководствуются действующим законодательством и применяемыми правилами Банка.

6.5. Дополнительные условия:

а) в случае увеличения процентной ставки по вкладам населения или учетной ставки Центрального Банка России проценты по данному кредиту пересматриваются в обязательном порядке в течение 10 дней.

6.6. В случае образования просроченной задолженности по возврату полученного Заемщиком кредита и процентам за пользование им (включая повышенные) суммы, выплачиваемые Заемщиком в погашение указанной задолженности, направляются вначале на уплату неустоек, погашение долга по процентам, а затем засчитываются в счет возврата основного долга.

VII. Обеспечение кредита

7.1. Кредит, предоставленный по настоящему договору,

обеспечивается __________________________________________________.

(залогом, гарантией, поручительством)

7.2. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и представляется Заемщиком до даты выдачи кредита. В случае непредставления указанного документа настоящий договор расторгается Банком в одностороннем порядке без предварительного уведомления Заемщика.

VIII. Разногласия и споры сторон

8.1. Разногласия, возникающие в процессе выполнения условий настоящего договора, рассматриваются сторонами в предварительном порядке в целях выработки взаимоприемлемых решений.

8.2. Споры по вопросам, вытекающим из настоящего договора, рассматриваются арбитражем или судом в установленном порядке.

Настоящий договор составлен в 3-х экземплярах:

1-й и 3-й экземпляры остаются Банку, 2-й экземпляр передается Заемщику.

Юридические адреса сторон

Банк Заемщик

Адрес _____________________ Адрес _______________________

___________________________ _____________________________

Телефон ___________________ Телефон _____________________

___________________________ _____________________________

___________________________ _____________________________

Телекс ____________________ Телекс ______________________

Телефакс __________________ Телетайп ____________________

Корреспондентский счет ____ Телефакс ____________________

___________________________ Р/счет ______________________

___________________________ _____________________________

(Должность, Ф.И.О.) (Должность, Ф.И.О.)

М.П. М.П.

Договор N ____

финансирования под уступку

денежного требования

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Финансовый агент", в лице _______________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Клиент", в лице _________________________,

действующего на основании ______________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1 Финансовый агент передает или обязуется передать Клиенту денежные средства в счет денежного требования Клиента (кредитора) к третьему лицу (Должнику), вытекающего из предоставления Клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу (Должнику), а Клиент уступает или обязуется уступить Финансовому агенту это денежное требование.

2. Права и обязанности сторон

2.1. По мере осуществления Клиентом поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг своим Должникам, Клиент в течение _____ банковских дней с даты поставки передает Финансовому агенту по одному экземпляру всех документов, указанных в Контракте с Должником и относящихся к поставке товаров, выполнению работ или оказанию услуг, в том числе:

- товарно-транспортных документов (накладных, коносаментов и др.);

- счетов-фактур (инвойсов);

- Контракт.

2.2. Одновременно с этими документами Клиент передает Финансовому агенту также:

- подписанное Должником уведомление об уступке денежных требований к нему, совершенное Клиентом в пользу Финансового агента (если такое уведомление не было передано Финансовому агенту ранее, в течение срока действия настоящего Договора);

- извещение о новом покупателе товаров (работ, услуг) (если в информации о покупателе произошли изменения и такое извещение не было ранее передано Финансовому агенту).

2.3. Клиент обязан исполнить свои обязательства по Контракту перед Должником.

2.4. Клиент вправе отказаться от уступки Финансовому агенту денежных требований ко всем своим Должникам, если он менее чем за ______ дней до даты отказа в письменной форме уведомил Финансового агента о своем намерении отказаться от уступки требований. При этом Клиент продолжает нести все свои обязанности по уступленным ранее требованиям.

2.5. После поступления от Должника на счет Финансового агента полной или частичной оплаты поставленного в соответствии с Контрактом товара, оказанных услуг или выполненных работ и получения Финансовым агентом соответствующих платежных документов, Финансовый агент не позднее следующего банковского дня отправляет на счет Клиента сумму уступленного денежного требования за вычетом своего вознаграждения.

2.6. Финансовый агент направляет Клиенту всю доступную ему информацию, касающуюся исполнения настоящего Договора и позволяющую Клиенту следить за состоянием сделки.

2.7. Финансовый агент вправе временно отказаться от приобретения уступаемых Клиентом денежных требований, если он в письменной форме уведомил Клиента о своем намерении отказаться от принятия уступки требований. При этом Финансовый агент продолжает нести все свои обязанности по уступленным ранее требованиям.

3. Ответственность сторон

3.1. Клиент несет перед Финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.

3.2. Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его Финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между Клиентом и Финансовым агентом.

3.3. Финансовый агент отвечает за ненадлежащее выполнение Договора ________________________________________________________.

4. Форс-мажор

4.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору, если докажут, что надлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору оказалось невозможным вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам могут быть отнесены наводнение, землетрясение, заносы, пожары и иные природные катаклизмы, военные действия, эпидемии, прекращение или ограничение перевозки груза в определенных направлениях, установленных актами органов государственной власти, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

4.2. Если любое из таких обстоятельств или их последствий непосредственно повлияло на исполнение обязательства в срок, установленный в настоящем Договоре, то этот срок соразмерно отодвигается на время действия соответствующего обстоятельства.

4.3. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательства по настоящему Договору, о наступлении, предполагаемом сроке действия и прекращении вышеуказанных обстоятельств обязана не позднее ___ дней с момента наступления и прекращения обстоятельств в письменной форме уведомить другую Сторону.

4.4. Факт наступления соответствующего обстоятельства должен быть подтвержден актом компетентного органа.

5. Разрешение споров

5.1. Все споры и разногласия между Сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит разрешению арбитражным судом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Адреса и банковские реквизиты сторон

Финансовый агент: Клиент:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Приложение N 6

к Положению

о порядке страхования

Договор N ________

страхования имущества

г. Москва "____"_______ 199__ г.

__________________________ в лице __________________________,

(наименование страховой (должность,

организации) ФИО руководителя)

__________________________ в лице __________________________,

(наименование страховой (должность,

организации) ФИО руководителя)

__________________________ в лице __________________________,

(наименование страховой (должность,

организации) ФИО руководителя)

__________________________ в лице __________________________,

(наименование страховой (должность,

организации) ФИО руководителя)

(далее - Страховщики), с одной стороны, и ________________________

____________________________ в лице _____________________________,

(наименование организации) (должность, ФИО руководителя)

(далее - Страхователь), с другой стороны (далее - стороны),

заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет Договора

1.1. Предметом настоящего Договора является страхование

имущества на территории __________________________________________

_________________________________________________________________,

находящегося(щейся) по адресу ___________________________________.

(почтовый адрес)

1.2. Настоящий Договор составлен на основе условий Положения о порядке страхования в городской системе страхования ОМРТиУ г. Москвы.

1.3. При страховании в соответствии в настоящим Договором Страховщик принимает на себя расходы по возмещению ущерба, причиненного имуществу Страхователя в результате следующих событий:

а) пожара (случайного возникновения и распространения огня по предмету, внутри предмета или с предмета на предмет), удара молнии, взрыва газа;

б) обвала, оползня, бури, вихря, урагана, града, ливня, паводка;

в) падения летательных объектов или их обломков и иных предметов;

г) взрыва котлов, топливохранилищ и топливопроводов, машин, аппаратов;

д) аварий водопроводных, отопительных и канализационных систем;

е)столкновений, наезда, удара, падения, опрокидывания;

ж) необычных для данной местности выхода подпочвенных вод, оседания и просадки грунта;

з) проникновения воды из соседних (чужих) помещений;

и) непреднамеренного боя стекол;

к) кражи со взломом;

л) порчи в результате злоумышленных действий третьих лиц.

1.4. Обязательства Страховщика по вышеперечисленным рискам наступают в случаях, когда:

- ущерб носит случайный, непреднамеренный и необычный для данной местности характер;

- страховой случай, повлекший причинение ущерба, имел место в пределах согласованной территории.

1.5. Выплата страхового возмещения производится на основании оценки ущерба, произведенной Страховщиком, а в случае разногласий оценку производит независимый эксперт.

1.6. Страховое возмещение по настоящему Договору не выплачивается, если убытки прямо или косвенно возникли в результате:

- любого рода военных действий, гражданских войн и их последствий с использованием орудий войны;

- взрывов бомб и иных противоправных действий третьих лиц;

- народных волнений и забастовок;

- конфискации, реквизиции, ареста, уничтожения или повреждения имущества по распоряжению военных или гражданских властей;

- радиации, радиоактивного заражения или ядерного взрыва;

- умысла или грубой неосторожности Страхователя, лица, в пользу которого заключен Договор страхования имущества или их представителей;

- дефектов в имуществе, которые были известны Страхователю до заключения Договора;

- повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов (кавитации, износа, коррозии, окисления, брожения, гниения, самовозгорания), а также естественных свойств предмета, снижения стоимости в результате неиспользования или действия обычных погодных условий;

- повреждений, которые существовали в момент начала страхования и о которых было известно или должно было быть известно Страхователю или его представителям.

2. Общие определения

2.1. Под ущербом, причиненным имуществу Страхователя, следует понимать физическую гибель или повреждение застрахованного имущества, находящегося на территории ____________________________ и принадлежащего Страхователю.

3. Права и обязанности сторон

3.1. Страховщик обязуется:

3.1.1. В 5-дневный срок после поступления страховых платежей на расчетный счет Страховщика вручить Страхователю страховой полис.

3.1.2. Выплатить страховое возмещение в течение 5 суток часов после подписания акта о страховом возмещении ущерба.

3.2. Страхователь обязан:

а) соблюдать установленные и общепринятые правила и нормы безопасности содержания и эксплуатации имущества, обеспечивать его сохранность;

б) при повреждении или утрате имущества в результате страхового события:

- незамедлительно с момента, когда он получил известие о страховом событии (в срок не позднее 48 часов), сообщать об этом Страховщику, направив ему письменное заявление о страховом случае;

- принимать все возможные меры к предотвращению и уменьшению ущерба, спасанию имущества;

- сообщить в соответствующие органы, исходя из их компетенции (милицию, органы госпожнадзора, аварийные службы и т.д.), о наступлении страховых событий;

- сообщить Страховщику о начале действий компетентных органов по факту наступления ущерба (расследование, вызов в суд и т.д.);

- сохранять пострадавшее имущество (если это не противоречит интересам безопасности или уменьшению ущерба) до осмотра его представителем Страховщика в том виде, в котором оно оказалось после страхового события;

- дать представителю Страховщика возможность беспрепятственного осмотра и обследования поврежденного имущества, выяснения причин, размеров убытка и иных обстоятельств наступления страхового события;

- сообщать всю необходимую Страховщику информацию (если требуется - в письменном виде) и документы, необходимые для выяснения обстоятельств наступления страхового события и размера убытка;

- передать Страховщику все имеющиеся у него материалы и сообщить все известные ему сведения для предъявления регрессного требования к ответственному за ущерб лицу.

3.3. Невыполнение Страхователем обязательств, предусмотренных пунктом 3.1, является основанием для отказа Страховщика выплачивать страховое возмещение.

4. Дополнительные условия Договора

4.1. Ответственность Страховщика по настоящему Договору наступает после единовременного перечисления страхового взноса (первой части), уплаты наличными в кассу.

4.2. Возмещение выплачивается Страховщиком за вычетом обусловленной в Договоре страхования суммы или процента (франшизы).

Если одним страховым случаем вызвано несколько убытков, то франшиза, выраженная в абсолютной сумме, вычитается только один раз. Размер страхового возмещения устанавливается после вычета франшизы и сумм, полученных в возмещение данного убытка с третьих лиц, а в случае двойного страхования - также и с применением положений п.4.4 настоящего Договора.

4.3. Сумма возмещения по всем убыткам, вызванным одним и тем же страховым событием, включая расходы по предотвращению или сокращению убытка, не может превысить страховой суммы, предусмотренной в Договоре страхования.

4.4. Если в момент наступления страхового случая ответственность, покрытая настоящим Договором, была застрахована в других страховых организациях, возмещение, причитающееся со Страховщика, выплачивается лишь в том проценте, в котором оно относится к сумме обязательств Страховщиков по всем полисам.

4.5. После выплаты страхового возмещения к Страховщику переходят все права в пределах уплаченных сумм обратного требования (регресса) к виновной стороне, если такая имеется.

5. Страховые суммы и франшиза

5.1. По настоящему Договору установлена страховая сумма

_________________________________________________________________,

в том числе: _____________________________________________________

(вид имущества и стр. сумма или ссылка

__________________________________________________________________

на приложение "Опись имущества")

__________________________________________________________________

_________________________________________________________________.

5.2. Договор заключен с _____________________________________

__________________________________________________________________

(вид имущества и франшиза условная/безусловная,

__________________________________________________________________

лимит ответственности, ссылка на приложение "Опись имущества")

__________________________________________________________________

_________________________________________________________________.

6. Размер платежей и порядок расчетов

6.1. Страховая премия (взнос) по настоящему Договору

определяется в размере ___________________________________________

__________________________________________________________ рублей.

6.2. Страховая премия (взнос) подлежит перечислению на р/с

Страховщика ______________________________________________________

__________________________________________________________________

(величина страхового взноса и сроки внесения)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

_________________________________________________________________.

6.3. Страховое возмещение подлежит перечислению на р/с Страхователя в рублях.

7. Срок действия Договора

7.1. Настоящий Договор заключен на срок _____________ месяцев с "____"____________ 199____ г. по "____"____________ 199____ г.

8. Порядок разрешения споров

8.1. Споры по Договору страхования между Страховщиком и Страхователем разрешаются в соответствии с действующим законодательством.

9. Прочие условия и оговорки

9.1. Настоящий Договор совершен на _______ листах в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.

9.2. Все приложения к настоящему Договору являются неотъемлемой его частью.

10. Приложения

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

11. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон

Страхователь: Наименование: _________________________________

Адрес: ________________________________________

Тел:__________________ Факс:___________________

Расчетный счет: _______________________________

Страховщики: Наименование: _________________________________

Адрес: ________________________________________

Тел:__________________ Факс:___________________

Расчетный счет: _______________________________

Наименование: _________________________________

Адрес: ________________________________________

Тел:__________________ Факс:___________________

Расчетный счет: _______________________________

Наименование: _________________________________

Адрес: ________________________________________

Тел:__________________ Факс:___________________

Расчетный счет: _______________________________

12. Подписи сторон

Страхователь: Страховщики:

От имени и по поручению

страховщиков _____________________________

(наименование Страховщика)

_________________ __________________________________________

(подпись) (подпись)

М.П. М.П.

Экз. N _______

Приложение N 1

к Постановлению

Совета Министров - Правительства

Российской Федерации

от 11 октября 1993 г. N 1018

Типовой договор

обязательного медицинского страхования

работающих граждан

"__" _________________ 19__ г. N __

____________________________________

(наименование населенного пункта)

_____________________________________________________________

(наименование страховой медицинской организации)

действующая на основании лицензии N___ от _______________ 199_ г.,

в лице __________________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании устава, именуемого в дальнейшем

Страховщик, с одной Стороны, и ___________________________________

__________________________________________________________________

(наименование предприятия)

в лице __________________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании _______________________________________,

(приказа, положения, устава)

именуемого в дальнейшем Страхователь, с другой Стороны, заключили

договор о нижеследующем.

I. Предмет договора обязательного медицинского

страхования и обязанности сторон

1. Страховщик принимает на себя обязательство организовывать и финансировать предоставление гражданам, включенным страхователем в списки застрахованных, медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг с выдачей застрахованным страховых медицинских полисов установленного образца.

2. Объем медицинской помощи, предоставляемый застрахованным

лицам в соответствии с настоящим договором, определяется

утвержденной территориальной программой обязательного медицинского

страхования населения

_________________________________________________________________.

(наименование субъекта Федерации)

Указанная программа и согласованный Сторонами перечень медицинских учреждений, оказывающих предусмотренные программой услуги, являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

3. Страхователь принимает на себя уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающих граждан в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации 24 февраля 1993 г., и Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от N ___ от _________________________________________________________________.

4. Общая численность застрахованных на момент заключения договора составляет ___ человек.

5. Списки застрахованных лиц с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, пола, места работы, постоянного места жительства представляются Страхователем страховщику в момент заключения договора.

6. Страхователь представляет Страховщику в согласованные сроки полисы уволенных работников и списки вновь принятых работников.

Работники, поступившие на работу в период действия настоящего договора, считаются застрахованными с момента поступления на работу.

7. Страховщик обязуется выдать страховые медицинские полисы на каждое застрахованное лицо в течение 3 дней со дня заключения договора либо со дня представления списков вновь поступивших на работу.

8. Страховщик обязуется осуществлять контроль за качеством и объемом медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам медицинскими учреждениями, перечень которых согласован Сторонами в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования.

II. Размер, сроки и порядок внесения страховых взносов

9. Тариф страховых взносов на обязательное медицинское страхование, согласно нормативным документам, составляет в квартале ___ процентов по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

10. Страховые взносы уплачиваются ежемесячно перечислением

(платежным поручением) процентов на ______________________________

__________________________________________________________________

(балансовый счет и другие реквизиты территориального фонда

обязательного медицинского страхования)

и _________ процентов на ________________________________________.

(балансовый счет и другие реквизиты Федерального фонда

обязательного медицинского страхования)

III. Срок действия договора обязательного медицинского

страхования и основания его прекращения

11. Договор страхования заключается на ___ срок и вступает в силу с момента его подписания.

12. Если ни одна из Сторон не заявит о прекращении договора не менее чем за ______ до окончания срока, на который заключен договор, его действие продлевается каждый раз на этот же срок.

13. Договор обязательного медицинского страхования прекращается в случаях:

истечения срока действия;

ликвидации Страхователя;

ликвидации Страховщика в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации;

принятия судом решения о признании договора недействительным.

14. Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию Страхователя или Страховщика. О намерении досрочного прекращения договора Стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора, если договором не предусмотрено иное.

15. При утрате Страхователем или Страховщиком в период действия договора обязательного медицинского страхования прав юридического лица вследствие реорганизации права и обязанности по настоящему договору переходят к соответствующим правопреемникам.

IV. Ответственность сторон

16. За несвоевременное или неполное перечисление страховых взносов Страхователь несет ответственность в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование.

17. В случаях отказа Страховщика в предоставлении застрахованному лицу медицинской помощи, при неполном или некачественном ее оказании страховщик уплачивает Страхователю штраф в размере _________ рублей (или в размере ___ процентов страхового взноса).

18. В случае нарушения сроков выдачи полисов застрахованным лицам Страховщик уплачивает Страхователю штраф в размере ________ рублей (или процентов страхового взноса).

V. Дополнительные условия

19. Действие страховых полисов, выданных в соответствии с настоящим договором, прекращается либо одновременно с прекращением действия договора, либо при увольнении застрахованного лица с места работы, либо в случае его смерти.

20. При увольнении работающего гражданина администрация предприятия обязана получить у него выданный ему полис и передать его страховщику в согласованные сроки.

При утрате полиса Страховщик выдает его дубликат за дополнительную плату.

21. При причинении застрахованным лицом вреда своему здоровью вследствие нарушения предписанного ему медицинского режима Страховщик вправе предъявить застрахованному лицу иск о возмещении расходов в пределах суммы, затраченной на оказание ему медицинской помощи.

22. Страхователь назначает из числа своих работников представителя для координации взаимоотношений по обязательному медицинскому страхованию, о чем сообщается Страховщику и застрахованным лицам.

Представитель Страхователя вправе получать страховые медицинские полисы (или их дубликаты) за застрахованных лиц.

23. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу; один экземпляр находится у Страхователя, другой - у Страховщика.

24. Все не урегулированные между Сторонами споры по настоящему договору рассматриваются в порядке, установленном действующим законодательством.

VI. Юридические адреса сторон

Страховщик: _________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Страхователь: _______________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Приложение

К типовому договору

обязательного медицинского страхования

1. Территориальная программа обязательного медицинского

страхования населения ___________________________________________.

(наименование субъекта Федерации)

2. Перечень медицинских учреждений, обеспечивающих медицинскую помощь в соответствии с заключенным договором.

Страховщик Страхователь

М.П. М.П.

"__" _________ 19__ г. "__" ______ 19__ г.

Приложение N 2

к Постановлению

Совета Министров - Правительства

Российской Федерации

от 11 октября 1993 г. N 1018

Типовой договор

обязательного медицинского страхования

неработающих граждан

"__" _______________ 19__ г. N __

____________________________________

(наименование населенного пункта)

____________________________________________________________,

(наименование страховой медицинской организации)

действующая на основании лицензии N ________ от _________ 199_ г.,

в лице __________________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании устава, именуемого в дальнейшем

Страховщик, с одной Стороны, и ___________________________________

__________________________________________________________________

(наименование органа исполнительной власти)

в лице __________________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании _______________________________________,

(приказа, положения, устава)

именуемого в дальнейшем Страхователь, с другой Стороны, заключили

договор о нижеследующем.

I. Предмет договора и обязанности сторон

1. Страховщик принимает на себя обязательство организовывать и финансировать предоставление гражданам, включенным Страхователем в списки застрахованных, медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг с выдачей застрахованным страховых медицинских полисов установленного образца.

2. Объем медицинской помощи, предоставляемый застрахованным

лицам в соответствии с настоящим договором, определяется

утвержденной территориальной программой обязательного медицинского

страхования населения ____________________________________________

(наименование субъекта Федерации)

_________________________________________________________________.

Указанная программа и согласованный Сторонами перечень медицинских учреждений, оказывающих предусмотренные программой услуги, являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

3. Страхователь принимает на себя обязательство по осуществлению платежей на обязательное медицинское страхование неработающих граждан в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации 24 февраля 1993 г., и Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации N ____________ от __________________________.

4. Общая численность застрахованных на момент заключения договора составляет ___ человек. (Предельная численность лиц, подлежащих страхованию по настоящему договору, согласовывается Сторонами.)

5. Списки застрахованных лиц с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, пола, постоянного места жительства представляются Страхователем Страховщику в момент заключения договора.

6. Страхователь в согласованные со Страховщиками сроки представляет Страховщику сведения об изменениях в списках застрахованных.

Лица, включенные в списки застрахованных в период действия настоящего договора, считаются застрахованными с момента представления Страхователем соответствующих данных о них страховщику.

7. Страховщик обязуется выдать страховые медицинские полисы застрахованным лицам в течение 3 дней со дня заключения договора либо со дня представления сведений о лицах, подлежащих страхованию вновь.

8. Страховщик обязуется осуществлять контроль за качеством и объемом медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам медицинскими учреждениями, перечень которых согласован Сторонами в соответствии с условиями настоящего договора.

II. Размер, сроки и порядок внесения страховых платежей

9. Размер платежа за каждого застрахованного составляет ________ рублей в квартал (месяц).

10. Платежи уплачиваются ежемесячно перечислением (платежным поручением) на (балансовый счет и другие реквизиты территориального фонда)

III. Срок действия договора страхования

11. Договор страхования заключается на срок и вступает в силу с момента его подписания.

12. Если ни одна из Сторон не заявит о прекращении договора не менее чем за ___ до окончания срока, на который заключен договор, его действие продлевается каждый раз на этот же срок.

13. Договор обязательного медицинского страхования прекращается в случаях:

истечения срока действия договора;

ликвидации Страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

принятия судом решения о признании договора недействительным.

14. Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию Страхователя или Страховщика. О намерении досрочного прекращения договора Стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора, если договором не предусмотрено иное.

15. При реорганизации Страховщика в период действия договора обязательного медицинского страхования его права и обязанности по настоящему договору переходят к правопреемнику.

IV. Ответственность сторон

16. За несвоевременное или неполное перечисление платежей на обязательное медицинское страхование Страхователь несет ответственность в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования и Временной инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование.

17. В случаях отказа Страховщика в предоставлении застрахованному лицу медицинской помощи, при неполном или некачественном ее оказании страховщик уплачивает Страхователю штраф в размере _______ рублей (или процентов страхового взноса).

18. В случае нарушения сроков выдачи полисов застрахованным лицам Страховщик уплачивает Страхователю штраф в размере _____ рублей (или процентов страхового взноса).

V. Дополнительные условия

19. Действие страховых полисов, выданных в соответствии с настоящим договором, прекращается либо одновременно с прекращением действия договора, либо в случае смерти застрахованного лица, либо в случае поступления застрахованного лица на работу, либо изменения застрахованным лицом места жительства.

20. В случаях смерти застрахованного лица, поступления на работу, изменения застрахованным лицом места жительства Страхователь сообщает об этих изменениях Страховщику в согласованные между ними сроки или представляет полисы, действие которых прекратилось.

При утрате полиса выдается его дубликат за дополнительную плату.

21. При причинении застрахованным лицом вреда своему здоровью вследствие нарушения предписанного ему медицинского режима Страховщик вправе предъявить застрахованному лицу иск о возмещении расходов в пределах суммы, затраченной на оказание ему медицинской помощи.

22. Страхователь назначает своего представителя для координации взаимоотношений по обязательному медицинскому страхованию неработающего населения, о чем сообщает Страховщику и застрахованным лицам.

Представитель Страхователя вправе получать страховые медицинские полисы (или их дубликаты) за застрахованных лиц.

23. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу: один экземпляр находится у Страхователя, другой - у Страховщика.

24. Все не урегулированные между Сторонами споры по настоящему договору рассматриваются в порядке, установленном действующим законодательством.

7. Юридические адреса сторон

Страховщик: _________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Страхователь: _______________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Приложение

К типовому договору

обязательного медицинского страхования

неработающих граждан

1. Территориальная программа обязательного медицинского

страхования населения ___________________________________________.

(наименование субъекта Федерации)

2. Перечень медицинских учреждений, обеспечивающих

медицинскую помощь в соответствии с заключенным договором.

Страховщик Страхователь

М.П. М.П.

"__" _________ 19__ г. "__" ______ 19__ г.

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации

от 23 января 1992 г. N 41

Типовой договор

добровольного медицинского

страхования граждан

"__" _________ 19__ г. N __________

_____________________________________________________________

наименование населенного пункта

__________________________________________________________________

наименование страховой медицинской организации

именуемой в дальнейшем Страховщик, действующий на основании ______

_________________________________________________________________,

наименование документа

с одной стороны, и _______________________________________________

наименование предприятия, учреждения,

__________________________________________________________________

организации

_________________________________________________________________,

фамилия, имя, отчество гражданина

именуемый в дальнейшем Страхователь, в лице ______________________

__________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество

_________________________________________________________________,

должность лица, подписавшего договор

действующего на основании ________________________________________

наименование документа

_________________________________________________________________,

(не заполняется при заключении индивидуального договора)

с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

I. Предмет договора

1. Страховщик принимает на себя оплату медицинских и иных услуг, оказываемых гражданам, включенным в предоставленные Страхователем списки (при индивидуальном страховании указываются фамилия, имя, отчество страхователя).

2. Объем услуг, оказываемых застрахованным, определяется страховой программой, прилагаемой к настоящему договору, являющейся его неотъемлемой частью. При наличии нескольких программ к договору прилагаются все программы.

3. Страховщик выдает каждому застрахованному (непосредственно или через Страхователя) в течение _______ дней после заключения договора страховой медицинский полис установленного образца, в котором указывается срок действия полиса, с приложением к нему страховой программы и перечня медицинских учреждений, которые будут оказывать услуги, указанные в программе.

4. Общая численность застрахованных на момент заключения договора составляет ___________ человек, в том числе __________ по программе N 1, _______________ человек по программе N 2 и т.д. (при наличии нескольких программ). В этих случаях списки застрахованных составляются по программам.

Списки застрахованных с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, пола, места работы, места жительства каждого из них передаются Страхователем Страховщику не позднее ___________ дней с момента заключения договора.

Все изменения в списках застрахованных Страхователь согласовывает со Страховщиком в установленные договором сроки с последующим переоформлением полисов.

Договор может предусматривать возврат части страховых взносов.

II. Размер, сроки и порядок внесения страховых взносов

1. Размер страхового взноса за каждого застрахованного ______ рублей в год (при наличии нескольких программ страхования взнос устанавливается по каждой программе).

2. Страховые взносы уплачиваются страхователем за ______ дней до начала соответствующего периода.

Взносы уплачиваются ________________________________________.

форма расчетов

3. Договор вступает в действие _____________________________.

4. Страховщик может возвратить часть страховых взносов (условия и размер возвращаемой суммы устанавливаются сторонами).

III. Срок действия договора

Договор заключается на срок с ____________ по ______________.

Договор продлевается на срок с _________ по _________, если ни одна из сторон не заявит о его прекращении не позднее чем за _________________________ до окончания срока договора.

IV. Ответственность сторон

1. Страхователь уплачивает Страховщику за несвоевременное перечисление страховых взносов пеню в размере ______________% несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки. Уплата пени не освобождает Страхователя от уплаты страхового взноса.

По истечении ________________ дней просрочки Страховщик вправе приостановить действие договора в одностороннем порядке, уведомив об этом Страхователя.

После уплаты Страхователем задолженности по взносам и пени действие договора возобновляется.

В период приостановления действия договора медицинское учреждение оказывает застрахованным услуги, предусмотренные полисом, с оплатой за их счет.

2. В случае отказа медицинской организации, с которой Страховщик заключил договор, в предоставлении застрахованному услуг, предусмотренных полисом, а также неполного или некачественного предоставления таких услуг к Страховщику могут применяться следующие санкции:

возврат Страхователю ____________________% страхового взноса;

уплата штрафа в сумме __________________ рублей (или неустойки __________________% к сумме взноса).

3. В случае смерти застрахованного при индивидуальном добровольном страховании правопреемником его взноса является _________________________________________________________________.

V. Порядок разрешения споров

Все неурегулированные споры между сторонами по настоящему договору рассматриваются и разрешаются в суде.

VI. Реквизиты сторон

Адреса и расчетные счета сторон:

_____________________________________________________________

почтовый и телеграфный индекс, адрес Страховщика и банка

__________________________________________________________________

почтовый и телеграфный индекс, адрес Страхователя и банка

__________________________________________________________________

или другие реквизиты индивидуальных страхователей

К настоящему договору прилагается:

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Страховщик Страхователь

Договор поручения N _____

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Поверенный", в лице _____________________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и ____________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Доверитель", в лице _____________________,

действующего на основании __________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет Доверителя определенные юридические действия.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Поверенный должен в сроки, установленные Договором или Дополнительными соглашениями, совершать действия, являющиеся предметом Договора, в соответствии с указаниями Доверителя.

2.2. Поверенный регулярно ___________________________________

(периодичность)

представляет отчеты о своих действиях в рамках договора Доверителю

в письменной форме.

2.3. Доверитель выдает Поверенному надлежащим образом оформленные доверенности на осуществление указанных полномочий от его имени.

2.4. Доверитель обязан давать письменные указания Поверенному о характере и порядке действий.

2.5. Доверитель выплачивает Поверенному вознаграждение в порядке и на условиях Договора.

3. Срок действия договора

3.1. Договор поручения вступает в силу с момента его подписания.

3.2. Настоящий Договор заключается на срок _________________.

3.3. Все изменения к настоящему Договору вносятся по взаимному согласию Сторон и оформляются Дополнительными соглашениями.

3.4. Договор подлежит расторжению досрочно по инициативе Поверенного по причинам, препятствующим выполнению им обязанностей по Договору, в том числе в случае болезни, инвалидности, изменения места жительства, работы и другим.

3.5. Доверитель оставляет за собой право досрочного расторжения настоящего Договора в одностороннем порядке с извещением Доверенного лица в письменной форме по следующим основаниям:

несоответствие Доверенного лица выполняемым по Договору полномочиям при отсутствии виновных действий с его стороны;

наличие виновных действий Доверенного лица (систематическое или однократное неисполнение обязанностей, установленных настоящим Договором).

4. Разрешение споров

4.1. Споры, возникающие у Сторон по Договору, разрешаются Сторонами путем переговоров, а при недостижении согласия рассматриваются в порядке, установленном действующим законодательством.

Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, один из которых первый хранится у Доверителя, второй - у Поверенного.

Адреса и банковские реквизиты сторон

Поверенный: Доверитель:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор комиссии N ___

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Комитент", в лице _______________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Комиссионер", в лице ____________________,

действующего на основании ______________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

Комиссионер обязуется по поручению Комитента совершить для Комитента за его счет от своего имени за обусловленное настоящим Договором вознаграждение следующее: _____________________________.

2. Обязательства сторон

2.1. Комиссионер обязан:

2.1.1. Исполнить комиссионное поручение в соответствии с указаниями Комитента на наиболее выгодных для Комитента условиях в соответствии с условиями настоящего Договора, обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями, в течение __________ дней со дня вступления настоящего Договора в силу.

2.1.2. По исполнении поручения в течение ____ дней представить Комитенту отчет об исполнении комиссионного поручения.

2.1.3. Передать Комитенту все полученное им по сделкам, заключенным в соответствии с настоящим Договором.

2.1.4. Обеспечить за свой счет сохранность переданного ему Комитентом по настоящему Договору имущества.

2.2. Комитент обязан:

2.2.1. Принять от Комиссионера все исполненное по поручению.

2.2.2. Сообщить Комиссионеру о возражениях по отчету в течение ____ дней со дня получения отчета. При отсутствии возражений отчет считается принятым.

2.2.3. Оплатить Комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения, и комиссионное вознаграждение в соответствии с п.3 настоящего Договора.

3. Сроки и порядок расчетов

3.1. Вознаграждение Комиссионеру устанавливается в размере _____% суммы сделок.

3.2. Комиссионное вознаграждение и сумма денежных средств, израсходованных Комиссионером на исполнение поручения Комитента, должны быть выплачены путем перечисления денежных средств Комиссионеру в ________________ срок со дня утверждения Комитентом письменного отчета об исполнении поручения.

4. Ответственность сторон

4.1. В случае нарушения сроков исполнения обязательств, предусмотренных настоящим Договором, Комиссионер уплачивает Комитенту пеню в размере _______% стоимости настоящего Договора за каждый день просрочки.

4.2. В случае просрочки платежей по настоящему Договору Комитент выплачивает Комиссионеру пеню в размере ________________% просроченной суммы за каждый день просрочки, но не более _______________% суммы комиссионного вознаграждения.

4.3. Комитент не несет ответственности за несвоевременную оплату услуг Комиссионера, связанную с несвоевременным поступлением средств из бюджета.

4.4. Ответственность Сторон в иных случаях определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.5. Уплата неустойки не освобождает Стороны от исполнения обязательств по настоящему Договору и устранения допущенных нарушений.

5. Форс-мажор

5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, обусловленное действием обстоятельств непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и другие природные стихийные бедствия, а также издание актов государственных органов.

5.2. Свидетельство, выданное соответствующей торгово-промышленной палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств непреодолимой силы.

5.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 3 (Трех) последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между ними.

6.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в арбитражном суде согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку.

7. Порядок изменения и расторжения договора

7.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.

7.2. Досрочное расторжение настоящего Договора может иметь место в соответствии с п.5.4 настоящего Договора либо по соглашению Сторон, либо на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

7.3. Комитент вправе прекратить действие Договора в любое время, уплатив Комиссионеру вознаграждение за совершенные им в период действия Договора сделки и возместив его расходы по выполнению данного ему поручения. Отмена поручения оформляется извещением, направляемым Комитентом в адрес Комиссионера не менее чем за 10 дней до предполагаемого дня расторжения настоящего Договора.

7.4. Сторона, решившая расторгнуть настоящий Договор, должна направить письменное уведомление о намерении расторгнуть настоящий Договор другой Стороне не позднее чем за _______________ дней до предполагаемого дня расторжения настоящего Договора.

8. Прочие условия

8.1. Настоящий Договор вступает в действие с ________________ и действует до ___________________ (или до исполнения Сторонами своих обязательств по Договору).

8.2. Комиссионер не вправе в целях исполнения настоящего Договора заключать договор субкомиссии с другим лицом без предварительного согласия Комитента.

8.3. В случае изменения у какой-либо из Сторон юридического адреса, названия, банковских реквизитов и прочего она обязана в течение 10 (Десяти) дней письменно известить об этом другую Сторону, причем в письме необходимо указать, что оно является неотъемлемой частью настоящего Договора.

8.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

8.5. Следующие приложения являются неотъемлемой частью настоящего Договора:

- ___________________________________________________________

- __________________________________________________________.

8.6. Другие условия по усмотрению Сторон ___________________.

9. Адреса и банковские реквизиты сторон

Комитент: Комиссионер:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Агентский договор N _____

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Принципал", в лице ______________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Агент", в лице __________________________,

действующего на основании _____________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Принципал поручает, а Агент берет на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала действия по ______________________________________, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

2. Права и обязанности сторон

2.1. По настоящему договору Агент обязуется совершать следующие действия: _____________________________________________.

2.2. Агент обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями Принципала. Указания Принципала должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

2.3. Агент вправе отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил в течение _____ ответа на свой запрос. Агент обязан уведомить Принципала о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

2.4. Агент вправе в целях исполнения настоящего Договора заключить субагентский договор с другим лицом в порядке и на условиях, предусмотренных ГК РФ, оставаясь ответственным за действия субагента перед Принципалом.

2.5. Агент обязан сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

2.6. Все денежные расчеты по сделкам, совершаемым Агентом или субагентом от имени Принципала, осуществляются исключительно с расчетного счета Принципала.

2.7. Агент несет ответственность за сохранность документов и материальных ценностей, переданных ему Принципалом для исполнения настоящего Договора.

2.8. По исполнении или прекращении настоящего Договора Агент обязан без промедления возвратить Принципалу доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением доказательств необходимости расходов, произведенных Агентом за счет Принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета. В противном случае отчет считается принятым Принципалом.

Агент обязан также выполнять другие обязанности, которые в соответствии с настоящим Договором или законом возлагаются на Агента.

2.9. Принципал обязан:

2.9.1. Выдать Агенту доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных настоящим Договором.

2.9.2. Принять отчет Агента, все представленные им документы и все исполненное им в соответствии с Договором.

2.9.3. Обеспечить Агента документами и материалами, необходимыми для выполнения настоящего Договора.

2.9.4. Возместить Агенту в течение _______________ понесенные в связи с исполнением настоящего Договора издержки.

2.9.5. Уплатить Агенту обусловленное настоящим Договором вознаграждение.

2.10. Агент вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче Принципалу либо лицу, указанному Принципалом, в обеспечение своих требований по настоящему Договору.

3. Порядок расчетов

3.1. Вознаграждение Агента составляет _______________________ и выплачивается в следующем порядке: ____________________________.

4. Ответственность сторон

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору она обязана возместить другой Стороне причиненные убытки.

4.2. В случае просрочки перечисления Агенту причитающихся ему денежных сумм в счет вознаграждения или в счет возмещения необходимых расходов Принципал обязан уплатить Агенту проценты за пользование чужими денежными средствами в размере ____________% за каждый день просрочки.

5. Форс-мажор

5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, обусловленное действием обстоятельств непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и другие природные стихийные бедствия, а также издание актов государственных органов.

5.2. Свидетельство, выданное соответствующей торгово-промышленной палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств непреодолимой силы.

5.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 3 (Трех) последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между ними.

6.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в арбитражном суде согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку.

7. Адреса и банковские реквизиты сторон

Принципал: Агент:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор доверительного управления имуществом N ___

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Учредитель", в лице _____________________,

действующего на основании ______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Управляющий", в лице ____________________,

действующего на основании __________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Согласно настоящему Договору Учредитель управления передает Управляющему на определенный срок имущество в доверительное управление, а Управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах Учредителя управления.

1.2. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к Управляющему.

1.3. Управляющий вправе совершать в отношении переданного в управление имущества любые юридические и фактические действия в интересах Учредителя.

1.4. Сделки с переданным в управление имуществом Управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве доверительного управляющего посредством отметки в письменных документах после имени или наименования Управляющего "Д.У.".

1.5. Объектом доверительного управления является _____________, именуемое в дальнейшем "имущество".

1.6. Размер вознаграждения Управляющего составляет: _____________ и выплачивается в следующие сроки и в следующем порядке: ________________________________________________________.

1.7. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у Управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

1.8. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

1.9. Имущество передается в следующем порядке: _____________.

2. Права и обязанности управляющего

2.1. Управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом Управляющий осуществляет в следующих случаях: _________________________________________________________________.

2.2. Права, приобретенные Управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий Управляющего, исполняются за счет этого имущества.

2.3. Для защиты прав на имущество, находящееся в доверительном управлении, Управляющий вправе требовать всякого устранения нарушения его прав в соответствии со ст.ст.301, 302, 304 и 305 ГК РФ.

2.4. Управляющий представляет Учредителю отчет о своей деятельности в следующие сроки и в следующем порядке: _________________________________________________________________.

2.5. Управляющий имеет право на возмещение понесенных им расходов за счет доходов от использования имущества.

3. Ответственность управляющего

3.1. Управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или Учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а Учредителю управления убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду.

Управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или Учредителя управления.

3.2. Обязательства по сделке, совершенной Управляющим с превышением предоставленных ему полномочий или с нарушением установленных для него ограничений, несет Управляющий лично. Если участвующие в сделке третьи лица не знали и не должны были знать о превышении полномочий или об установленных ограничениях, возникшие обязательства подлежат исполнению в порядке, установленном п.3.3 настоящего Договора. Учредитель управления может в этом случае потребовать от Управляющего возмещения понесенных им убытков.

3.3. Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество Управляющего, а при недостаточности и его имущества - на имущество Учредителя управления, не переданное в доверительное управление.

3.4. Договор доверительного управления имуществом может предусматривать предоставление Управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены Учредителю управления или выгодоприобретателю ненадлежащим исполнением договора доверительного управления.

4. Другие положения

4.1. Настоящий Договор заключен сроком до: _________________.

4.2. При отсутствии заявления одной из Сторон о прекращении настоящего Договора по окончании срока его действия он будет считаться продленным на тот же срок и на тех же условиях.

4.3. При отказе одной Стороны от настоящего Договора другая Сторона должна быть уведомлена об этом за ________ месяцев до прекращения Договора.

4.4. При прекращении настоящего Договора имущество, находящееся в доверительном управлении, передается Учредителю.

4.5. Договор составлен в ________ экземплярах, имеющих равную силу.

5. Адреса и банковские реквизиты сторон

Учредитель: Управляющий:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Договор коммерческой концессии N _______

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Правообладатель", в лице ________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Пользователь", в лице ___________________,

действующего на основании __________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Правообладатель обязуется предоставить Пользователю за вознаграждение на указанный в Договоре срок право использовать в предпринимательской деятельности Пользователя комплекс принадлежащих Правообладателю исключительных прав, а именно _________________________________________________________________.

1.2. Пользователь вправе использовать принадлежащий Правообладателю комплекс исключительных прав на территории _________________________________________________________________.

1.3. Срок действия настоящего Договора: ____________________.

1.4. Вознаграждение за пользование комплексом исключительных прав составляет: __________________ и выплачивается в форме ____________________ в следующие сроки: _________________________.

2. Обязанности сторон

2.1. Правообладатель обязан:

- передать Пользователю техническую и коммерческую документацию, предоставить иную информацию, необходимую Пользователю для осуществления прав, предоставленных ему по настоящему договору, а также проинструктировать Пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав;

- выдать Пользователю в следующие сроки: __________________, следующие лицензии: ___________________________, обеспечив их оформление в установленном порядке;

- обеспечить регистрацию настоящего Договора в установленном порядке;

- оказывать Пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;

- контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) Пользователем на основании настоящего Договора;

- не предоставлять другим лицам комплекс исключительных прав, аналогичных поименованным в настоящем Договоре, для их использования на закрепленной за Пользователем, согласно п.1.2 территории, а также воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории.

2.2. Пользователь обязан с учетом характера и особенностей деятельности в рамках коммерческой концессии:

- использовать при осуществлении предусмотренной настоящим Договором деятельности фирменное наименование, коммерческое обозначение Правообладателя, иные права следующим образом: _________________________________________________________________;

- обеспечивать соответствие качества производимых им на основе настоящего Договора товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг качеству аналогичных товаров, работ или услуг, производимых, выполняемых или оказываемых непосредственно Правообладателем;

- соблюдать инструкции и указания Правообладателя, направленные на обеспечение соответствия характера, способов и условий использования комплекса исключительных прав тому, как он используется Правообладателем, в том числе указания, касающиеся места расположения, внешнего и внутреннего оформления коммерческих помещений, используемых Пользователем при осуществлении предоставленных ему по Договору прав;

- оказывать покупателям (заказчикам) дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая (заказывая) товар (работу, услугу) непосредственно у Правообладателя;

- не разглашать секреты производства Правообладателя и другую полученную от него конфиденциальную коммерческую информацию;

- предоставить следующее количество субконцессий: __________;

- информировать покупателей (заказчиков) наиболее очевидным для них способом о том, что он использует фирменное наименование, коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания или иное средство индивидуализации в силу настоящего Договора.

3. Ответственность правообладателя по требованиям,

предъявляемым к Пользователю

3.1. Правообладатель несет субсидиарную ответственность по предъявляемым к Пользователю требованиям о несоответствии качества товаров (работ, услуг), продаваемых (выполняемых, оказываемых) Пользователем по настоящему Договору.

3.2. По требованиям, предъявляемым к Пользователю как к изготовителю продукции (товаров) Правообладателя, Правообладатель отвечает солидарно с Пользователем.

4. Право Пользователя заключить настоящий договор

на новый срок

4.1. Пользователь, надлежащим образом исполняющий свои обязанности, имеет право по истечении срока настоящего Договора на его заключение на новый срок на тех же условиях.

4.2. Правообладатель вправе отказать в заключении договора коммерческой концессии на новый срок при условии, что в течение трех лет со дня истечения срока настоящего Договора он не будет заключать с другими лицами аналогичные договоры коммерческой концессии и соглашаться на заключение аналогичных договоров коммерческой субконцессии, действие которых будет распространяться на ту же территорию, на которой действовал настоящий Договор.

5. Действие договора

5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует в течение срока, указанного в п.1.3 настоящего Договора.

5.2. Переход к другому лицу какого-либо исключительного права, указанного в п.1.1 настоящего Договора, не является основанием для изменения или расторжения Договора. Новый правообладатель становится стороной настоящего Договора в части прав и обязанностей, относящихся к перешедшему исключительному праву.

5.3. В случае если в период действия настоящего Договора истек срок действия исключительного права, пользование которым предоставлено по настоящему Договору, либо такое право прекратилось по иному основанию, настоящий Договор продолжает действовать, за исключением положений, относящихся к прекратившемуся праву.

5.4. Настоящий Договор прекращает действие в случае:

5.4.1. Истечения срока, указанного в п.1.3 настоящего Договора.

5.4.2. Объявления Правообладателя или Пользователя несостоятельным (банкротом).

5.4.3. Прекращения принадлежащих Правообладателю прав на фирменное наименование или коммерческое обозначение без замены их новыми аналогичными правами.

5.4.3. В иных случаях, предусмотренных законом.

5.5. Пользователь вправе требовать расторжения Договора и возмещения убытков в случае изменения Правообладателем своего фирменного наименования или коммерческого обозначения, права на использование которых входят в комплекс исключительных прав. В случае если Пользователь не требует расторжения настоящего Договора, Договор действует в отношении нового фирменного наименования или коммерческого обозначения Правообладателя.

6. Адреса и банковские реквизиты сторон

Правообладатель: Пользователь:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ ________________________________

М.П. М.П.

Договор простого товарищества N ____

г. _________________ "___"__________ ____ г.

____________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Товарищ 1", в лице ______________________,

действующего на основании _______________________________________,

с одной стороны, и ______________________________________________,

именуем__ в дальнейшем "Товарищ 2", в лице __________________,

действующего на основании __________________________, с другой

стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Участники обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

1.2. Вкладом Товарища 1 является: _____________________, оцененный сторонами в _______________________________________ руб.

1.3. Вкладом Товарища 2 является: ____________________, оцененный сторонами в _______________________________________ руб.

1.4. Товарищи обязуются внести свои вклады не позднее _________________________________________________________________.

2. Общее имущество товарищей

2.1. Внесенное Товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

2.2. Внесенное Товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах Товарищей и составляет, наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество Товарищей.

2.3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества Товарищей поручается: _____________________________________________________.

2.4. Пользование общим имуществом Товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом.

2.5. Обязанности Товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются в следующем порядке: _________________.

3. Ведение общих дел товарищей. Право на информацию

3.1. При ведении общих дел каждый Товарищ вправе действовать от своего имени.

3.2. В отношениях с третьими лицами полномочие Товарища совершать сделки от имени Товарищей удостоверяется соответствующей доверенностью.

3.3. Товарищи имеют равное право на ознакомление со всей документацией по ведению дел.

4. Расходы и убытки

4.1. Товарищи несут расходы и убытки пропорционально их вкладам в общее дело.

4.2. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Товарищей в общее дело.

5. Заключительные положения

5.1. Во всем ином, не урегулированном в настоящем Договоре, Товарищи будут руководствоваться положениями действующего гражданского законодательства Российской Федерации.

5.2. Настоящий Договор заключен бессрочно.

5.3. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу.

6. Адреса и банковские реквизиты сторон

Товарищ 1: Товарищ 2:

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

____________________________ _______________________________

Подписи сторон:

____________________________ ________________________________

М.П. М.П.

Подписано в печать

28.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——