Вопрос: Организацией в 2001 г. оплачены затраты на приобретение компьютерной программы, которые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, подлежат отражению в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов.

Как следует учитывать данные затраты, если организация с 01.01.2002 перешла на определение доходов и расходов по кассовому методу?

Ответ: Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п.3 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс). При этом следует иметь в виду, что компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

Согласно п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" единовременному списанию в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль переходного периода, подлежат суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые, в соответствии с гл.25 Кодекса, с 1 января 2002 г. подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с указанной главой Кодекса.

Следовательно, организацией, перешедшей с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу, оплаченные затраты на приобретение компьютерной программы подлежат включению в состав расходов налоговой базы переходного периода.

При этом согласно п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ к определенной в соответствии с указанной статьей налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст.284 Кодекса.

Сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов подлежит отражению по строке 022 листа 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)", утвержденного Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с последующими изменениями и дополнениями).

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

03.02.2003

————