"Московский бухгалтер", N 7, 2002

Налог на добавленную стоимость

Налоговики не вправе требовать от плательщиков, претендующих на освобождение от НДС, представления налоговых деклараций (квартальных или месячных).

(Постановление ФАС Московского округа от 24 мая 2002 г. N КА-А40/3214-02)

Предприятие обратилось в налоговую инспекцию для получения освобождения от исчисления и уплаты НДС. Освобождение предоставлено не было. В своем решении налоговики сослались на Приказ МНС России от 29 января 2001 г. N БГ-3-03/23, согласно которому претендующий на льготу налогоплательщик обязан подать в инспекцию декларации за три предшествующих месяца. А предприятие приложило к заявлению декларацию за весь прошедший квартал.

Организация решила добиться освобождения в судебном порядке. Суд признал точку зрения налоговых инспекторов ошибочной. Он разъяснил, что для получения освобождения от НДС плательщик обязан подать в инспекцию заявление и документы, подтверждающие миллионный лимит выручки (п.3 ст.145 НК РФ). Конкретного перечня документов Кодекс не содержит. Разъяснения же налогового ведомства не относятся к актам налогового законодательства (п.2 ст.4 НК РФ). Организации и предприниматели не обязаны исполнять их требования, в том числе те, которые касаются представления месячных деклараций. По мнению суда, налоговики вполне могли проверить выручку предприятия за три предшествующих месяца на основе квартальной декларации.

С 1 июля вступила в силу новая редакция ст.145 НК РФ. В ней содержится исчерпывающий перечень документов, необходимых для получения освобождения от НДС. Предприятия и ПБОЮЛ должны представлять в налоговую инспекцию копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур, выписки из книги продаж, бухгалтерского баланса (для организаций) и книги учета доходов и расходов (для предпринимателей). Все эти документы нужно приложить к соответствующему уведомлению. О представлении налоговых деклараций (месячных или квартальных) в новой редакции названной статьи нет ни слова.

Налоговая инспекция обязана возместить экспортеру входной НДС в течение трех месяцев со дня получения всех необходимых документов независимо от того, успела ли она проверить обоснованность заявленных сумм.

(Постановление ФАС Московского округа от 24 мая 2002 г. N КА-А40/3273-02)

Налогоплательщик вправе возместить уплаченный НДС, подтвердив факт вывоза товаров за границу. Для этого нужно представить в инспекцию выписку из банка об оплате продукции, а также копии контракта на поставку товаров за рубеж, грузовой таможенной декларации и товаросопроводительных документов с отметками таможни (ст.165 НК РФ).

Получив все необходимые документы, сотрудники налоговой инспекции должны проверить обоснованность заявленных сумм НДС и вынести решение о возмещении налога или об отказе в этом в течение трех месяцев (п.4 ст.176 НК РФ). Таким образом, за своевременную проверку расчетов заявителя с поставщиками отвечают налоговики. Поэтому они не могут отказать налогоплательщику в возмещении НДС из-за того, что не смогли уложиться в указанный срок.

Налоговые инспекторы не могут зачесть суммы НДС, подлежащие возмещению из федерального бюджета, в счет погашения налоговой задолженности в городской бюджет.

(Постановление ФАС Московского округа от 8 апреля 2002 г. N КА-А40/1856-02)

Предприятие обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возмещении НДС по экспортным операциям. Решив возместить налог из федерального бюджета, инспекция зачла эту сумму в счет погашения налоговой недоимки в городской бюджет. Предприятие посчитало такой зачет незаконным и обратилось в суд.

Суд принял сторону истца. При вынесении решения было указано, что действия сотрудников ИМНС противоречат п.4 ст.176 НК РФ. Согласно этой норме, налоговики вправе зачесть суммы НДС в счет уплаты задолженности по налогам, пеням и штрафам в тот же самый бюджет, из которого производится возврат налога.

Налоговая ответственность

Отсутствие книги покупок и книги продаж не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 апреля 2002 г. N А56-28416/01)

Выявив в ходе проверки, что у организации нет книги покупок и книги продаж, налоговики привлекли ее к налоговой ответственности по п.2 ст.120 НК РФ. Но взыскать сумму штрафа в судебном порядке им не удалось: суды первой и кассационной инстанций встали на сторону налогоплательщика.

По ст.120 НК РФ грубым нарушением правил учета доходов и расходов считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (более двух раз в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств и материальных ценностей.

Названная статья Кодекса предусматривает ответственность за отсутствие регистров бухгалтерского учета. Книга покупок и книга продаж предназначены для исчисления НДС и являются регистрами налогового учета. Следовательно, организация, не имеющая таких книг, не может быть оштрафована за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Налогоплательщики вправе включать в себестоимость продукции расходы, подтвержденные квитанциями к приходно-кассовым ордерам, без подписи главного бухгалтера и кассира.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2002 г. N А56-36928/01)

Налоговые инспекторы, обратившиеся в окружной арбитражный суд, потребовали взыскать с предпринимателя штраф за неполную уплату налога на доходы. В кассационной жалобе они указали, что ПБОЮЛ неправомерно отнес на издержки производства и обращения затраты, подтвержденные неправильно оформленными квитанциями к приходно-кассовым ордерам. Это привело к неверному исчислению налоговой базы и образованию недоимки.

Суд разъяснил, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Такие расходы должны быть подтверждены документально (п.1 ст.221 НК РФ). В подтверждение оплаты товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности, ПБОЮЛ представил квитанции к приходно-кассовым ордерам без подписи главного бухгалтера и кассира, но с отметкой о внесении денег. Тем самым, по мнению суда, затраты были подтверждены.

Подписано в печать

25.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——