"Московский бухгалтер", N 7, 2002

ПРОЩАЙ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ!

(Налоговая проверка при ликвидации предприятия)

Организация может быть ликвидирована по решению ее учредителей или суда. В любом случае самым неприятным этапом ликвидационной процедуры - снятием предприятия с налогового учета - придется заниматься бухгалтеру.

Давайте вас в последний раз проверим

По Налоговому кодексу организация обязана уведомить налоговую инспекцию о своей ликвидации в течение трех дней с момента принятия соответствующего решения (п.2 ст.23 НК РФ). Такое уведомление необходимо составить по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. К документу нужно приложить копии постановления суда о ликвидации предприятия и решения учредителей о создании ликвидационной комиссии.

Если организация не сообщит налоговикам о своей ликвидации или пропустит срок подачи такого сообщения, ей придется уплатить штраф в размере 50 руб. (п.1 ст.126 НК РФ).

Получив уведомление, налоговая инспекция начинает проверять ликвидируемое предприятие. Проверка проводится на основании решения руководителя ИМНС или его заместителя. В этом документе обязательно указывается причина, по которой проводится контрольное мероприятие: ликвидация налогоплательщика.

Налоговые инспекторы не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года (ст.89 НК РФ). Но это правило не распространяется на проверки предприятий, прекращающих свою деятельность.

Выездная проверка не может длиться больше двух месяцев. Однако налоговики, проверяющие ликвидируемую организацию, обычно не укладываются в эти сроки. Ведь при ликвидации предприятия обязательно проверяются все его филиалы и представительства. Посещение одного обособленного подразделения увеличивает общий срок контрольного мероприятия на месяц.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Документы, необходимые для снятия                |
   |          ликвидируемой организации с налогового учета          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Сообщение о ликвидации                                          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Копия судебного решения о ликвидации                            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Копия решения учредителей о создании ликвидационной комиссии    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Копии газетных объявлений о ликвидации (в налоговой инспекции   |
   |их могут не потребовать)                                        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Копия промежуточного ликвидационного баланса                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Копия окончательного ликвидационного баланса                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Заявление о снятии с налогового учета                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Свидетельство о постановке организации на налоговый учет        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Уведомления  о  постановке  на  налоговый  учет  обособленных   |
   |подразделений организации                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В ходе проверки инспекторы оценивают, правильно ли налогоплательщик исчислял и уплачивал все налоги и сборы. Наряду с уплатой налогов на прибыль и добавленную стоимость проверяется налог на доходы и ЕСН. Если у ликвидируемой организации есть ККМ, сотрудники налоговой инспекции обязательно снимают Z-отчеты. Таким образом проверяется соответствие фискальной выручки задекларированной.

Последней налоговой проверки можно избежать. Для этого ликвидируемому предприятию нужно доказать, что в течение последних трех лет оно не занималось предпринимательской деятельностью. Таким доказательством может служить справка из банка, подтверждающая, что денежные средства не поступали на счета и не перечислялись с них.

Погаси долги и уйди на покой

Пока инспекторы ищут налоговую задолженность ликвидируемого предприятия, ликвидационная комиссия выявляет остальные долги. Она уведомляет всех кредиторов о предстоящей ликвидации. Прежде всего в газетах размещаются объявления о прекращении работы предприятия. Кредиторам, работавшим с ним напрямую, направляются персональные сообщения. Срок для предъявления требований со стороны кредиторов не может превышать два месяца (п.1 ст.63 ГК РФ).

Наряду с кредиторами ликвидационная комиссия разыскивает должников налогоплательщика. Им направляются письма с требованием выплатить деньги или вернуть имущество. Если должники отказываются погасить долги добровольно, ликвидационная комиссия обращается в суд.

Одновременно с этим комиссия по ликвидации предприятия определяет состав его имущества. Для этого проводится инвентаризация (п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Работа с кредиторами и инвентаризация заканчиваются составлением промежуточного ликвидационного баланса. В этом документе указываются перечень заявленных кредиторами требований (в том числе и налоговая задолженность) и состав имущества организации.

Бухгалтер должен сдать промежуточный ликвидационный баланс в налоговую инспекцию. В таком случае предприятие может быть освобождено от последующего представления налоговых деклараций. Это правило не распространяется на организации, которые сохраняют за собой имущество до окончания ликвидации или продают его.

Промежуточный ликвидационный баланс утвержден. После этого начинаются расчеты с кредиторами. Очередность удовлетворения их требований установлена п.1 ст.64 ГК РФ. Сначала возмещается вред, причиненный жизни или здоровью граждан. Затем выплачиваются зарплата и выходные пособия работникам ликвидируемого предприятия. Потом очередь доходит до кредиторов, требования которых обеспечены залогом. Задолженность по налогам и сборам погашается в последнюю очередь.

Всеми расчетами, в том числе и с бюджетом, занимается ликвидационная комиссия. Как правило, она перечисляет сумму налоговой недоимки через расчетный счет налогоплательщика. Если все банковские счета организации закрыты, задолженность перед бюджетом погашается наличными деньгами через отделение Сбербанка России.

Денежных средств, полученных от продажи имущества, может не хватить на уплату долгов по налогам и сборам. В этом случае долги считаются погашенными (п.6 ст.64 ГК РФ).

После того как организация погасила все долги, составляется окончательный ликвидационный баланс. К моменту его оформления нужно распределить еще имеющееся имущество и списать всю оставшуюся задолженность. Сумма списанной кредиторской задолженности облагается налогом на прибыль (п.18 ст.250 НК РФ), а дебиторская задолженность - налогом на добавленную стоимость (п.5 ст.167 НК РФ).

Пример. ООО "Прокл" ликвидируется. После всех расчетов у организации остались деньги в сумме 18 000 руб., а также кредиторская и дебиторская задолженность в размере 7000 и 16 000 руб. соответственно.

Погасить задолженность невозможно (предприятие-кредитор и фирма-дебитор уже ликвидированы), поэтому ООО "Прокл" должно списать их суммы и уплатить следующие налоги:

- налог на прибыль в размере 1680 руб. (7000 руб. x 24%);

- налог на добавленную стоимость в размере 3200 руб. (16 000 руб. x 20%).

Оставшиеся деньги - 13 120 руб. (18 000 - 1680 - 3200) - необходимо распределить между учредителями ООО "Прокл".

Окончательный ликвидационный баланс сдается в налоговую инспекцию. Если между сдачей промежуточного и окончательного ликвидационных балансов организация продавала имущество или списывала кредиторскую (дебиторскую) задолженность, ей грозит еще одна налоговая проверка. Не исключено, что после ее окончания погашать долги придется повторно.

Две недели на прощание

По Налоговому кодексу предприятие снимается с налогового учета по заявлению плательщика (п.5 ст.84). Форма этого документа утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. К заявлению нужно приложить Свидетельство о постановке организации на налоговый учет и Уведомление о постановке на налоговый учет ее обособленных подразделений (Письмо МНС России от 31 декабря 1998 г. N ВП-6-12/932@).

Предприятие, подавшее заявление, получает обходной лист. Проставить отметки в нем должны инспекторы всех отделов налоговой инспекции. На процедуру отводится 14 дней. Заполнив обходной лист, организация получает информационное письмо о снятии с налогового учета, а ее учетное дело передается в архив.

Е.Мачтакова

Подписано в печать

25.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——