"Московский бухгалтер", N 7, 2002

На вопросы читателей отвечает руководитель инспекции МНС России N 14 САО г. Москвы Н.С. Кондратенко.

Наша справка

Наталия Сергеевна Кондратенко пришла на работу в инспекцию в 1992 г. На должность руководителя она была назначена 30 июля 1999 г. Сегодня Наталия Сергеевна возглавляет коллектив из 169 человек.

В адресное пространство 14-й налоговой инспекции входят муниципальные районы "Аэропорт", "Беговой", "Савеловский" и "Хорошевский". В настоящее время здесь проживает около 250 тыс. москвичей. Более чем 112 тыс. из них присвоен ИНН.

На налоговом учете в инспекции состоит 26 000 организаций и 3000 индивидуальных предпринимателей.

На территории инспекции работают такие известные организации, как кондитерская фабрика "Большевик", мясоперерабатывающий завод "КампоМос", телерадиокомпания "ВГТРК", Российская самолетостроительная корпорация "МиГ".

Юридических лиц инспекция принимает по адресу: Чапаевский пер., д. 8. Там работают отделы выездных и камеральных проверок, юридический отдел, отдел учета и отчетности. По вопросам регистрации инспекция работает ежедневно с 9 до 18 часов.

Гражданам нужно обращаться по адресу: Ленинградский проспект, д. 51.

Телефон инспекции: 157-68-95

Адрес электронной почты: Admin14@mosnalog.ru.

- Наталия Сергеевна, добрый день! Официально наше предприятие было зарегистрировано в апреле. Но уже в феврале этого года учредители оплачивали некоторые юридические и банковские услуги, связанные с подготовкой к регистрации, а также услуги по изготовлению печати. Можно ли учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

- Можно, но только в бухгалтерском учете и только при определенном условии. Сумма организационных расходов должна быть признана в ваших учредительных документах частью вклада одного из учредителей в уставный капитал организации. В этом случае такие затраты можно учесть в составе нематериальных активов. Что касается налогового учета, то гл.25 НК РФ включение подобных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль предприятия, не предусмотрено.

- Наша организация - собственник здания, которое относится к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования более 30 лет). Можно ли установить для этого объекта минимальный срок эксплуатации, скажем, 31 год?

- Можно. В Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 даны лишь минимальный и максимальный сроки, в пределах которых предприятие может самостоятельно определять конкретный срок эксплуатации того или иного объекта.

- А может, стоит обратиться к экспертам, которые оценят степень износа здания и возможный срок его использования?

- Разумеется, это не запрещено. Но таких требований законодательство не выдвигает. В ст.258 НК РФ говорится о том, что конкретный срок полезного использования имущества налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Если организация является собственником здания, то вы наверняка знаете, в каком году оно построено, как долго эксплуатировалось прежним владельцем, каков нормативный срок его службы. Исходя из этих данных руководитель предприятия может издать приказ, в котором будет установлен срок полезного использования здания в пределах, утвержденных правительством.

- Месяц назад я лечила и протезировала зубы в платной поликлинике. Могу ли я получить социальный налоговый вычет на лечение?

- Да. Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регламентируется ст.219 НК РФ. В ней говорится, что плательщик может уменьшать налогооблагаемый доход на сумму расходов, связанных с оплатой ряда медицинских услуг. Они перечислены в специальном Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Лечение зубов, хирургические операции полости рта и зубопротезирование относятся к льготируемым видам медицинских услуг. Значит, вы вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета.

- А что нужно сделать, чтобы им воспользоваться?

- По окончании года вам необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о доходах за 2002 г. и написать заявление с просьбой предоставить такой вычет. Также нужно подать документы, подтверждающие расходы на лечение. Прежде всего это справка об оплате медицинских услуг <*>. В принципе ее должно быть достаточно. Но на вашем месте я бы подстраховалась и попросила в поликлинике квитанцию к приходному кассовому ордеру или чек ККМ, подтверждающий оплату, а также копию лицензии медицинского учреждения и договор, на основании которого проводилось лечение (если он заключался). На основании этих документов вам предоставят налоговый вычет на сумму фактических затрат, но в пределах 25 000 руб. Значит, максимальная сумма налога, которая вам может быть возвращена, - 3250 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N N 289, БГ-3-04/256.

- Тогда еще один вопрос. В дальнейшем мое лечение собирается оплачивать организация, в которой я работаю. Смогу ли я тогда получить социальный налоговый вычет?

- Нет. Вычет предоставляется, только если расходы по лечению несет сам налогоплательщик. Это установлено ст.219 НК РФ. Однако такая форма оплаты может привести к тому, что у вас появится дополнительный объект налогообложения. Ведь стоимость услуг, оплаченных за вас работодателем, включается в ваш совокупный доход как материальная выгода. Есть только одно исключение из этого правила: суммы освобождаются от налогообложения, если работодатель выплачивает их за счет чистой прибыли.

- В июне 2002 г. выяснилось, что за IV квартал 2001 г. наша фирма переплатила налог на прибыль. Определяя налоговую базу, мы учли не все расходы. Что нам теперь делать?

- Готовиться к проверке. Я считаю, что она обязательно будет, после того как вы представите в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год. Поэтому потребуются все документы и расчеты, на основании которых вы исправили декларацию. Если правомерность ваших исправлений подтвердится, вам могут вернуть переплату. Но скорее всего предложат зачесть ее в счет будущих платежей.

- Мы определяем доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Недавно арендодатель, у которого мы снимаем помещение, потребовал, чтобы мы рассчитались с ним за аренду на год вперед. Допустим, мы выполним его требования. Сможем ли мы сразу списать на расходы всю перечисленную арендодателю сумму?

- Думаю, нет. На мой взгляд, вы должны списывать ее постепенно равными долями в течение года.

- Но ведь в ст.273 НК РФ сказано, что расходами признаются все затраты после их фактической оплаты. Никаких ограничений при этом не предусмотрено.

- Вашему предприятию будет очень сложно доказать экономическую оправданность единовременного списания подобных затрат. Ведь аренда - это услуга, которая оказывается вам в течение всего года. Соответственно арендную плату нужно переносить на стоимость выпускаемой вами продукции (работ, услуг) постепенно, от квартала к кварталу. Раз вы применяете кассовый метод, выручка у вашей фирмы, скорее всего, небольшая. Не исключено, что единовременное списание расходов на аренду приведет к образованию убытка.

- Да, вероятно.

- Вот видите. А коммерческие предприятия создаются для получения прибыли, с которой нужно платить налоги государству. У меня создается впечатление, что с помощью такого способа оплаты аренды вы специально хотите уйти от налогообложения. Думаю, что это не понравится и вашей налоговой инспекции. Следовательно, может быть назначена проверка, в ходе которой вам будет очень сложно доказать экономическую оправданность такого рода затрат. Может быть, формально вы правы, но это в любом случае придется доказывать в суде.

- Наша организация выпускает журнал. Он выходит ежемесячно и распространяется бесплатно. Объем рекламы менее 40 процентов. Рекламодатели платят не только за размещение рекламы, но и за распространение издания. Что в данном случае считать объектом обложения по НДС и налогу на пользователей автодорог?

- На мой взгляд, в данном случае объектом обложения по обоим налогам будет выручка, которую вы получаете от рекламодателей. Увеличивать налогооблагаемую базу на стоимость безвозмездно оказанных услуг (бесплатная рассылка) не нужно.

- В качестве взноса в уставный капитал нашей организации внесены принтеры. Их оценил независимый эксперт, у нас есть оценочный акт. В настоящий момент мы собираемся продать это имущество. Что будет являться объектом обложения по налогу на пользователей автодорог: разница между оценочной и продажной ценой принтеров или выручка от продажи?

- Вы являетесь торговым предприятием?

- Нет, мы разрабатываем программное обеспечение.

- Тогда налогом будет облагаться вся полученная выручка. Напомню, что объектом обложения по налогу на пользователей автодорог является выручка от реализации за вычетом суммы НДС и акцизов. Только торговые организации могут уплачивать этот налог с разницы между продажной и покупной ценами. В вашем случае выручкой от реализации считается весь доход, полученный от продажи принтеров. Считать объектом обложения разницу между их оценочной и продажной ценой нельзя.

- Здравствуйте, Наталия Сергеевна! На нашем счете 04 "Нематериальные активы" числится стоимость лицензии, которая была приобретена до 1 января 2001 г. Каким образом ее нужно списывать при формировании налоговой базы переходного периода?

- На какой период вам была выдана лицензия?

- На три года.

- Значит, в настоящее время она еще действует. Вам необходимо включить остаточную стоимость лицензии по состоянию на 1 января 2002 г. в состав расходов переходного периода.

- А нельзя ли отнести остаточную стоимость лицензии на расходы будущих периодов, чтобы потом списывать ее в уменьшение налоговой базы постепенно, до полного погашения?

- Нет. Лицензии не признаются амортизируемым имуществом. Их остаточная стоимость должна быть единовременно списана и учтена в налоговой базе переходного периода. Такой порядок установлен ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ, которым была введена в действие гл.25 НК РФ.

- В таком случае в переходном периоде у нас получится убыток. Можно ли погасить его за счет прибыли 2002 г.?

- К сожалению, нет. За счет этого убытка вы уже не сможете уменьшать налогооблагаемую прибыль. Для целей налогообложения он будет признан убытком переходного периода, не уменьшающим налоговую базу ни в 2002 г., ни в последующие годы.

- Добрый день! Налоговая инспекция требует от нас, чтобы в таможенной декларации стоял штамп иностранной таможни, подтверждающий, что товар вывезен за границу полностью. Правы ли налоговики?

- Да, требования инспекторов вполне обоснованны. Если такой штамп отсутствует, то у налоговой инспекции нет оснований полагать, что экспорт действительно был. Отметка иностранной таможни доказывает, что товар не только вывезен с таможенной территории России, но и ввезен на территорию другого государства. Только в этих случаях вы можете претендовать на применение нулевой налоговой ставки.

- В штате нашей организации числится юрисконсульт. К сожалению, он еще не слишком опытен: всего два года назад закончил институт. Поэтому для представления наших интересов в суде мы наняли по договору квалифицированного специалиста со стороны. Можно ли расходы на его наем принять для целей налогообложения прибыли?

- На первый взгляд гл.25 Налогового кодекса позволяет это сделать. Там сказано, что расходы на оплату юридических услуг включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, без ограничений. В то же время Кодекс требует, чтобы при налогообложении учитывались только экономически оправданные, обоснованные и рациональные расходы. Я считаю, что привлекать юриста со стороны при наличии штатного юрисконсульта - значит оплачивать труд двоих людей за работу, которую должен выполнять один человек. А двойные расходы не могут быть признаны рациональными. Поэтому, на мой взгляд, услуги привлеченного юриста надо оплачивать за счет чистой прибыли. Кстати, налоговые органы придерживались такой же точки зрения и раньше.

- Добрый день! Из торговой организации вас беспокоят. Вся наша выручка проходит через ККМ. Как отражать ее в книге продаж? Выписывать счета-фактуры за каждый день?

- Нет, счета-фактуры в данном случае выписывать не нужно. Предприятия розничной торговли могут регистрировать в книге продаж суммарную дневную выручку на основании Z-отчетов по каждому кассовому аппарату.

- Здравствуйте, мы собираемся арендовать помещение у представительства германской фирмы в РФ. Придется ли нам удерживать с арендодателя НДС?

- Состоит ли ваш контрагент на учете в налоговых органах?

- Нет.

- Тогда придется. В соответствии со ст.161 НК РФ в случаях, подобных вашему, на организацию возлагаются обязанности налогового агента. Вы должны удерживать и перечислять в бюджет НДС за иностранного партнера. Налоговая база будет определяться как сумма арендной платы без НДС.

- А сможем ли мы принимать удержанные суммы к вычету?

- Конечно. Статьи 171, 172 НК РФ, где установлен порядок применения вычетов, не запрещают этого.

- И последнее. Как правильно отразить эти операции в бухучете?

- Сначала вы должны выделить из общей суммы арендной платы сумму входного НДС. Эта операция отражается проводкой Дебет 19 Кредит 76. Тем самым вы уменьшаете свою задолженность перед арендодателем на сумму НДС. Затем по дебету счета 76 и кредиту счета 68 отражаете сумму налога, которую необходимо удержать с иностранного представительства. Одновременно с перечислением арендной платы вы должны перевести удержанную сумму налога в бюджет. После этого вы получите право на налоговый вычет и сможете принять входной НДС к возмещению. То есть необходимо будет сделать проводку Дебет 68 Кредит 19.

- Наша фирма занимается охранной деятельностью. Для сотрудников мы закупили форменную одежду. Можно ли принять расходы на ее приобретение для целей налогообложения прибыли?

- Можно. По ст.255 НК РФ данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. Они могут уменьшать налоговую базу вашей организации в полном объеме. Только не забудьте удержать с сотрудников налог на доходы, если форму вы выдаете им бесплатно.

- Наталия Сергеевна! Наша организация приобрела у физического лица легковой автомобиль 1996 г. выпуска. Легковые машины относятся к третьей амортизационной группе, то есть срок их полезной эксплуатации составляет от трех до пяти лет. Означает ли это, что мы не можем начислять амортизацию по данному объекту основных средств?

- Почему вы решили, что износ начислять нельзя? Для вашего предприятия этот автомобиль, по существу, является новым объектом основных средств. Раньше амортизация по нему не начислялась, поскольку машина находилась в собственности физического лица. Норма отчислений должна рассчитываться исходя из срока полезного использования нового автомобиля, то есть от трех до пяти лет. Конкретный период, в течение которого на стоимость автомашины будет начисляться износ, ваша организация вправе установить самостоятельно.

- Все ясно. В связи с этим еще один вопрос. На балансе нашего предприятия числится имущество, приобретенное до 1 января 2002 г. По Классификации основных средств у него один срок полезной эксплуатации, по Единым нормам амортизационных отчислений - другой. Как рассчитывать норму амортизации по такому имуществу после внесения поправок во вторую часть Налогового кодекса РФ?

- Норма амортизации по такому имуществу рассчитывается из его остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 г. и оставшегося срока полезного использования. Последний определяется как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком, самостоятельно установленным налогоплательщиком исходя из Классификации основных средств. Если вновь установленный срок меньше, чем период фактической эксплуатации основного средства, имущество следует объединить в отдельную амортизационную группу и установить новый срок, в течение которого вы будете вновь начислять амортизацию. Причем он не может быть меньше семи лет.

- По состоянию на 31 декабря 2001 г. наша фирма получила убыток. Можно ли перенести его на будущие налоговые периоды в соответствии со ст.283 НК РФ?

- Да, можно. Но при этом следует учесть одну особенность, предусмотренную ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ. Сумму убытка на 31 декабря 2001 г. можно признать для целей налогообложения, только если она не превышает сумму, отраженную в отчетности на 1 июля 2001 г. Проще говоря, на будущие периоды ваша организация сможет перенести только тот убыток, который сложился на конец первого полугодия 2001 г. Остальные убытки при налогообложении не учитываются.

- Добрый день! У меня такой вопрос. Производитель подакцизного товара выписывает счет-фактуру посреднической организации, а та в свою очередь выставляет счет-фактуру покупателю. Обязан ли посредник в своем счете-фактуре выделять сумму акциза?

- Да, обязан. Сумма акциза по подакцизным товарам обязательно должна быть указана в счете-фактуре, которую выставляет посредническая организация. Этого требует ст.169 НК РФ, где указан порядок оформления счетов-фактур.

- Но ведь подакцизный товар не является собственностью посредника?

- Это не имеет никакого значения. Несмотря на то что посредническая организация не уплачивает акциз, соответствующую графу в счете-фактуре она должна заполнять. Такие данные нужны для последующего контроля со стороны налоговой инспекции. При проведении встречной проверки ИМНС сможет проследить всю цепочку движения товара от производителя к покупателю и сумму причитающегося к уплате акциза.

- Добрый день! Наша организация собирается заключить с Москомимуществом договор аренды здания. В настоящее время он находится в заключительной стадии рассмотрения. Однако уже сейчас мы ремонтируем здание силами сторонней организации. Можно ли отнести "ремонтные затраты" на расходы будущих периодов, а затем, когда договор будет подписан, включить их в уменьшение налоговой базы?

- Нет. В настоящее время договор аренды не подписан. Фактически вы не имеете никакого отношения к зданию, которое собираетесь арендовать. С какой стати ремонтировать его да к тому же списывать расходы, связанные с ремонтом, на себестоимость? Я считаю, что пока эти денежные вложения нельзя признать не только текущими расходами, но и расходами будущих периодов. А что, если Москомимущество по каким-либо причинам не подпишет договор аренды, а затраты на ремонт уже будут отнесены в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

- Тогда мы сторнируем суммы расходов в налоговом учете и пересчитаем налоговую базу за период проведения ремонта.

- Нет, так делать нельзя. Расходы на ремонт должны относиться к конкретному объекту основных средств (собственному или арендованному), которого у вас в настоящий момент нет. Поэтому затраты можно будет списать только с момента подписания договора.

- Неужели нет совсем никакого выхода из этой ситуации?

- На мой взгляд, выход только один. Поскольку в налоговом учете вы вправе отразить эти расходы только после получения соответствующих прав на помещение, надо сделать так, чтобы фактически ремонт был закончен позже, чем будет подписан арендный договор. Соответственно после этого должны быть составлены и акты сдачи-приемки выполненных работ.

- Наша фирма является обществом с ограниченной ответственностью. Мы начали свою деятельность совсем недавно. В соответствии с учредительными документами размер уставного капитала общества установлен в размере 10 000 руб. На данный момент фактически оплачено только 50 процентов от этой суммы. В каком размере необходимо отражать уставный капитал в бухгалтерском балансе за первое полугодие?

- По строке баланса "Уставный капитал" вы должны указать 10 000 руб. Это кредитовый остаток по счету 80 на 30 июня 2002 г. Что касается актива баланса, то здесь 5000 руб. указываются по строке "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал". Такая же сумма (фактический взнос) должна быть учтена в разделе "Денежные средства".

- Понятно. А если мы решим увеличить уставный капитал? В какой момент можно будет сделать проводку Дебет 75 Кредит 80?

- Прежде всего надо учитывать, что увеличение уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью допускается только после того, как все учредители полностью внесут свои вклады. К тому же увеличивать или уменьшать размер уставного капитала можно только после того, как изменения зарегистрированы в учредительных документах. Когда оба этих требования будут выполнены, вы сможете сделать проводку Дебет 75 Кредит 80.

- Добрый день! Некоммерческая организация, в которой я работаю, собирается заниматься образовательной деятельностью. Но пока у нас нет лицензии, мы сдаем наше здание в аренду частному колледжу. У колледжа с документами все в порядке, и образовательные услуги он оказывает на законном основании. Скажите, должны ли мы уплачивать налог на имущество со стоимости здания, переданного в аренду?

- Конечно.

- Но по закону имущество, используемое для нужд образования, не облагается соответствующим налогом. А ведь наш арендатор как раз и использует здание для этих целей.

- При чем тут ваш арендатор? Имущество находится на балансе вашей организации и фактически используется не для нужд образования, а для сдачи в аренду (извлечения доходов). Поэтому такое имущество должно облагаться налогом в общеустановленном порядке независимо от того, кто и в каких целях его использует.

Подписано в печать

25.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——