"Московский бухгалтер", N 7, 2002

КАК БУДЕМ ДЕЛИТЬ ПРИБЫЛЬ?

Письмо. Наша организация планирует распределить прибыль между учредителями. Помогите разобраться с тем, как удерживать налоги. Дело в том, что у нас очень запутанная ситуация. Мы сами являемся учредителями нескольких фирм, от которых получили дивиденды. А я слышала, что такие суммы как-то учитываются при расчете налогов с наших акционеров.

Кроме того, акциями нашего предприятия владеют не только российские налогоплательщики, но и иностранные организации, и жители других стран. Хотелось бы узнать об особенностях налогообложения дивидендов, полученных иностранцами.

М. Копаева, ОАО

Только по Кодексу

С нового года налог с дивидендов определяется в соответствии со ст.275 НК РФ. Эта же статья применяется, когда распределяется прибыль, полученная до 2002 г. (Письмо Минфина России от 14 марта 2002 г. N 04-02-06/1/43.)

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. Она обязана удержать налог с учредителей. При начислении налога нужно использовать три ставки. Две из них приведены в ст.284 НК РФ. Это ставки, по которым уплачивают налог российские налогоплательщики (6%) и иностранные организации (15%). Максимальная ставка введена для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Налог с них удерживается по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 НК РФ).

Начисляя дивиденды, предприятию следует определять три налоговые базы. К каждой нужно применять особую ставку. Кроме того, налог, удерживаемый с российских плательщиков, уплачивается только с части дивидендов.

Допустим, общая сумма дивидендов, распределяемых между учредителями ОАО "Меркурий", - 120 000 руб. Из этой суммы иностранным физическим лицам было начислено 5000 руб., а организациям - 15 000 руб. Значит, дивиденды российских акционеров составляют 100 000 руб. (120 000 - 15 000 - 5000).

Иностранцы должны платить налог со всей начисленной суммы. А облагаемый доход отечественных учредителей - это разность между начисленными дивидендами и дивидендами, которые налоговые агенты получили от других организаций (фактически их можно назвать налоговым вычетом). Суммы, полученные налоговым агентом, учитываются при налогообложении учредителей. В 2002 г. вычет нужно определять в соответствии со ст.10.3 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Уменьшая налоговую базу, организация может учитывать только суммы, полученные в период с 1 января 2002 г. до даты распределения дивидендов. В законодательстве не указано, как определяется такая дата. Однако решение о выплате дивидендов и их размере принимается на общем собрании акционеров (учредителей). Поэтому, на наш взгляд, датой распределения прибыли можно считать дату, указанную в протоколе собрания.

Вернемся к примеру с ОАО "Меркурий". Предположим, что решение о распределении прибыли учредители приняли 8 июля. Но сами дивиденды были начислены только 15 июля. Одновременно ОАО "Меркурий" получает дивиденды от трех акционерных обществ, учредителем которых является (см. табл. 1).

Таблица 1

ОАО "Меркурий" получены дивиденды

     
   —————————————————————————————T————————————————T——————————————————¬
   |  Наименование организации  |Сумма полученных|  Дата получения  |
   |                            |дивидендов, руб.|                  |
   +————————————————————————————+————————————————+——————————————————+
   |ЗАО "Фобос"                 |     15 000     |28 декабря 2001 г.|
   +————————————————————————————+————————————————+——————————————————+
   |ОАО "Плутон"                |     40 000     |20 марта 2002 г.  |
   +————————————————————————————+————————————————+——————————————————+
   |ЗАО "Солнце"                |     25 000     |9 июля 2002 г.    |
   L————————————————————————————+————————————————+———————————————————
   

Следует определить сумму, которая была начислена российским учредителям и облагается налогом. Всего им причитается 100 000 руб. А налог надо исчислить с 60 000 руб. (100 000 - 40 000). Ведь дивиденды, полученные от ОАО "Плутон", уменьшают ту сумму, с которой удерживает налог ОАО "Меркурий". Те же дивиденды, которые перечислены от ЗАО "Солнце", можно будет учесть при расчете налога только в 2003 г. Ведь они поступили в организацию, когда учредители уже распределили прибыль.

Сумма дивидендов, полученных организацией, может быть меньше распределяемой прибыли. Тогда с отечественных акционеров налог не удерживается. Но и налог, уплаченный с поступивших дивидендов, предприятию не возвращается.

От перемены способа расчета налог не изменяется

Начисленный налог удерживается с получателей дивидендов. Его суммы приведены в табл. 2.

Таблица 2

Расчеты ОАО "Меркурий" с учредителями

     
   ——————————————————T———————————————————T———————T———————T————————————¬
   |      Группа     | Начисленная сумма | Ставка| Сумма |   Доход,   |
   |   учредителей   |  дивидендов, руб. |налога,|налога,| выплаченный|
   |                 +———————T———————————+   %   |  руб. |учредителям,|
   |                 | всего |в том числе|       |       |    руб.    |
   |                 |       | облагается|       |       |            |
   |                 |       |  налогом  |       |       |            |
   +—————————————————+———————+———————————+———————+———————+————————————+
   |Иностранные      | 15 000|   15 000  |   15  | 2 250 |    12 750  |
   |организации      |       |           |       |       |            |
   +—————————————————+———————+———————————+———————+———————+————————————+
   |Иностранные      |  5 000|    5 000  |   30  | 1 500 |     3 500  |
   |физические       |       |           |       |       |            |
   |лица             |       |           |       |       |            |
   +—————————————————+———————+———————————+———————+———————+————————————+
   |Российские       |100 000|   60 000  |    6  | 3 600 |    96 400  |
   |налогоплательщики|       |           |       |       |            |
   +—————————————————+———————+———————————+———————+———————+————————————+
   |Итого            |120 000|   80 000  |    x  | 7 350 |   112 650  |
   L—————————————————+———————+———————————+———————+———————+—————————————
   

Рассчитать налог с иностранцев нетрудно. Всю начисленную им сумму нужно умножить на налоговую ставку. Сложнее определить налог по каждому российскому налогоплательщику. Для этого следует распределить общий налог, который должны заплатить акционеры, пропорционально сумме начисленных им дивидендов.

Допустим, у ОАО "Меркурий" семь таких учредителей. Трем из них было начислено по 12 000 руб. С них нужно удержать по 432 руб. (3600 : 100 000 x 12 000). Еще четырем учредителям было начислено по 16 000 руб. Налог, удержанный с каждого налогоплательщика, составит 576 руб. (3600 : 100 000 x 16 000).

Некоторым организациям сложно рассчитывать налог подобным образом, ведь им надо узнавать соотношение налогов и дивидендов по каждому владельцу акций. А нередко предприятие имеет сотни, а то и тысячи учредителей.

Расчет налога можно упростить. Сначала бухгалтер определяет реальную ставку, по которой начисляется налог с российских учредителей. В нашем случае она составит 3,6 процента (3600 руб. / 100 000 руб. x 100%). Потом эту ставку следует умножить на сумму, начисленную каждому налогоплательщику. По сравнению с первым расчетом результаты не изменятся. Но работы будет немного меньше.

Налог, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет в течение десяти дней после выплаты доходов учредителям (п.4 ст.287 НК РФ).

А.Зуйков

Подписано в печать

25.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——