"Московский бухгалтер", N 7, 2002

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, снизили ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей и уточнили налоговую базу по НДС. До 15 июля все бизнесмены должны уплатить первый авансовый взнос по единому социальному налогу со своих доходов. К этому сроку нужно успеть сверить расчеты, составленные налоговыми инспекциями, и при необходимости уточнить их.

Сколько нужно платить?

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ для индивидуальных предпринимателей снижены ставки ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Новые ставки применяются с 1 января 2002 г. и распространяются на часть налога, которую предприниматели уплачивают со своих доходов. Ставки ЕСН, по которым ПБОЮЛ уплачивают налог в качестве работодателей, не изменились.

Снижение ставок связано с введением в действие Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании. С 1 января пенсионные страховые взносы стали самостоятельным платежом. Они перечисляются не в составе ЕСН, а отдельно. При этом сумма уплаченных пенсионных взносов уменьшает сумму налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

К сожалению, теперь, после внесения поправок в Налоговый кодекс, воспользоваться этим правом могут только налогоплательщики - юридические лица и ПБОЮЛ, выступающие в качестве работодателей. Абзацы п.1 ст.244 НК РФ, которые предусматривали порядок применения налогового вычета для предпринимателей-"одиночек", из текста Кодекса исключены. Таким образом, с 1 января 2002 г. индивидуальные предприниматели должны уплачивать со своих личных доходов:

- ЕСН (ставки приведены в табл. 1 на стр. 109);

- страховые взносы в Пенсионный фонд в фиксированном размере, установленном Правительством РФ.

Таблица 1

     
   ———————————————————T——————————————————T—————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |  Налоговая база  |Федеральный бюджет|      Фонды обязательного    |    Итого    |  Справочно. |
   |нарастающим итогом|                  |   медицинского страхования  |             | Общая сумма |
   |                  |                  +—————————————T———————————————+             | ЕСН согласно|
   |                  |                  | Федеральный |территориальные|             |   прежней   |
   |                  |                  |     фонд    |     фонды     |             |   редакции  |
   |                  |                  |обязательного| обязательного |             |    НК РФ    |
   |                  |                  | медицинского|  медицинского |             |             |
   |                  |                  | страхования |  страхования  |             |             |
   |                  |                  |   (ФФОМС)   |    (ТФОМС)    |             |             |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |До 100 000 руб.   |9,6 процента      |0,2 процента |3,4 процента   |13,2 процента|22,8 процента|
   +——————————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |От 100 001 руб.   |9600 руб. +       |200 руб. +   |3400 руб. +    |13 200 руб. +|22 800 руб. +|
   |до 300 000 руб.   |5,4 процента      |0,1 процента |1,9 процента   |7,4 процента |7,4 процента |
   |                  |с суммы,          |с суммы,     |с суммы,       |с суммы,     |с суммы,     |
   |                  |превышающей       |превышающей  |превышающей    |превышающей  |превышающей  |
   |                  |100 000 руб.      |100 000 руб. |100 000 руб.   |100 000 руб. |100 000 руб. |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |От 300 001 руб.   |20 400 руб. +     |400 руб.     |7200 руб. +    |28 000 руб. +|48 400 руб. +|
   |до 600 000 руб.   |2,75 процента     |             |0,9 процента   |3,65 процента|6,4 процента |
   |                  |с суммы,          |             |с суммы,       |с суммы,     |с суммы,     |
   |                  |превышающей       |             |превышающей    |превышающей  |превышающей  |
   |                  |300 000 руб.      |             |300 000 руб.   |300 000 руб. |300 000 руб. |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|28 650 руб. +     |400 руб.     |9900 руб.      |38 950 руб. +|67 600 руб. +|
   |                  |2 процента        |             |               |2 процента   |2 процента   |
   |                  |с суммы,          |             |               |с суммы,     |с суммы,     |
   |                  |превышающей       |             |               |превышающей  |превышающей  |
   |                  |600 000 руб.      |             |               |600 000 руб. |600 000 руб. |
   L——————————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+—————————————+——————————————
   

Размер фиксированных платежей на 2002 г. до сих пор не установлен. Поэтому не ясно, как уплачивать страховые пенсионные взносы. На наш взгляд, если дополнительные разъяснения по этому вопросу не появятся до 15 июля, то за первое полугодие в Пенсионный фонд надо будет уплатить страховые платежи в минимальных размерах, предусмотренных ст.28 Закона N 167-ФЗ:

- 100 руб. в месяц - на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- 50 руб. в месяц - на финансирование накопительной части пенсии.

Таким образом, общая сумма страховых платежей в Пенсионный фонд за январь - июнь составит 900 руб. (150 руб. x 6 мес.).

К настоящему времени большинство предпринимателей уже получили из налоговых инспекций уведомления об уплате первого авансового взноса по ЕСН. Поскольку последние изменения в НК РФ внесены задним числом, не исключено, что суммы причитающегося к уплате налога, указанные в уведомлениях, исчислены по прежним ставкам. Поэтому, если вы обнаружите такие расхождения, нужно обратиться к инспектору и попросить его пересчитать налог.

Впрочем, предпринимателю есть смысл самостоятельно определить сумму авансовых платежей по ЕСН. Сделав несложный расчет, он сможет проконтролировать правильность действий налогового инспектора. Рассмотрим пример и сравним, насколько уменьшились размеры авансовых взносов, рассчитанные по новым и старым ставкам.

Пример. Налогооблагаемый доход предпринимателя Миронова за 2001 г. составил 130 500 руб. С этого дохода налоговая инспекция должна начислить авансовые платежи по ЕСН на 2002 г. (ст.244 НК РФ).

(Расчет суммы авансовых платежей показан в табл. 2.)

Таблица 2

     
   ————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————¬
   |           |По старым ставкам|По новым ставкам|Снижение платежей|
   +———————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Федеральный|22 494 руб.      |11 247 руб.     |11 247 руб.      |
   |бюджет     |(19 200 руб. +   |(9600 руб. +    |(22 494 — 11 247)|
   |           |(130 500 руб. —  |(130 500 руб. — |                 |
   |           |100 000 руб.) x  |100 000 руб.) x |                 |
   |           |10,8%)           |5,4%)           |                 |
   +———————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
   |ФФОМС      |230,5 руб.       |230,5 руб.      |—                |
   |           |(200 руб. +      |(200 руб. +     |                 |
   |           |(130 500 руб. —  |(130 500 руб. — |                 |
   |           |100 000 руб.) x  |100 000 руб.) x |                 |
   |           |0,1%)            |0,1%)           |                 |
   +———————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
   |ТФОМС      |3979,5 руб.      |3979,5 руб.     |—                |
   |           |(3400 руб. +     |(3400 руб. +    |                 |
   |           |(130 500 руб. —  |(130 500 руб. — |                 |
   |           |100 000 руб.) x  |100 000 руб.) x |                 |
   |           |1,9%)            |1,9%)           |                 |
   +———————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Итого      |26 704 руб.      |15 457 руб.     |11 247 руб.      |
   |           |(22 494,0 +      |(11 247,0 +     |(26 704 — 15 457)|
   |           |230,5 + 3979,5)  |230,5 + 3979,5) |                 |
   L———————————+—————————————————+————————————————+——————————————————
   

"По отгрузке" или "по оплате"

С 2001 г. все индивидуальные предприниматели платят НДС. Все плательщики должны исчислять этот налог в зависимости от принятой ими учетной политики: "по отгрузке" или "по оплате" (ст.167 НК РФ). Такой порядок хорошо знаком организациям, поскольку учетная политика для целей налогообложения разрабатывалась юридическими лицами уже в течение ряда лет.

А вот предприниматели столкнулись с некоторыми проблемами. Слова "учетная политика" не говорили им ни о чем. ПБОЮЛ определяли налоговую базу по НДС по своему усмотрению, но документами это не подтверждали. Кстати, даже если бы они и захотели оформить свою учетную политику документально, то не нашли бы никаких разъяснений о том, как это делается. Ни гл.21 НК РФ, ни Методические рекомендации МНС России по ее применению не регламентировали порядок разработки учетной политики для индивидуалов.

Федеральный закон N 57-ФЗ ввел в ст.167 НК РФ новые положения. В соответствии с принятыми поправками индивидуальные предприниматели не обязаны формировать учетную политику. Однако они должны уведомлять инспекторов о том, какой способ определения налоговой базы по НДС ими выбран. Соответствующие уведомления нужно направлять в ИМНС до 20 января того года, в котором метод будет применяться.

По нашему мнению, уведомлять инспекцию о способе начисления НДС в обязательном порядке должны только предприниматели, определяющие выручку "по оплате", то есть по мере поступления денег от покупателей. При исчислении налоговой базы "по отгрузке" уведомления можно не направлять. Ведь если налогоплательщик официально не установил для себя порядок определения выручки от реализации, то признается, что он использует метод "по отгрузке" (п.12 ст.167 НК РФ). Таким образом, при отсутствии в ИМНС уведомления налоговики будут считать, что предприниматель определяет НДС наименее выгодным для себя способом, то есть "по отгрузке".

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                      В инспекцию МНС России N 1|
   |                                                по ЦАО г. Москвы|
   |                                          от предпринимателя без|
   |                                   образования юридического лица|
   |                                                    Афонина И.С.|
   |                                                ИНН 770125636022|
   |                                                                |
   |                          Уведомление                           |
   |                                                                |
   |    Настоящим уведомляю,  что в соответствии со ст.167 НК РФ при|
   |осуществлении мною  предпринимательской  деятельности  в 2002 г.|
   |моментом определения налоговой базы по НДС является день  оплаты|
   |отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).       |
   |                                                                |
   |Дата                                                     Подпись|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И последнее. Новый порядок вступил в силу 1 января 2002 г. Значит, уже в этом году индивидуалы должны направлять в налоговую инспекцию уведомления об избранном способе исчисления НДС. На рисунке мы приводим примерную форму этого документа.

С.Мишина

Подписано в печать

25.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——