Вопрос: В каком периоде необходимо восстановить суммы амортизационных отчислений по основным средствам и следует ли их отражать в базе переходного периода по налогу на прибыль, если во II квартале 2002 г. по результатам проверки налоговой инспекции были исключены из состава затрат амортизационные отчисления, начисленные в октябре 1999 г.? На сумму доначисленной амортизации были начислены недоимка, пени и штрафы. В 2002 г. на величину недоимки, пени и штрафов были произведены начисления в бухгалтерском учете.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, организация должна восстановить суммы амортизационных отчислений по основным средствам в том отчетном периоде, в котором была совершена ошибка (октябрь 1999 г.), и осуществить исправление данной ошибки в налоговой отчетности того периода, в котором она была совершена, посредством представления уточненного расчета.

При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденным Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, полученные налогоплательщиками до 01.01.2002 доходы и произведенные до 01.01.2002 расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 01.01.2002 уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями гл.25 Кодекса, так как дата их возникновения не относится к 2002 г. или в соответствии с данной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения).

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

03.02.2003

————