"Московский налоговый курьер", N 19, 2002

Вопрос: 1. На основании распоряжения генерального директора сотрудникам организации установили внутренние лимиты на месяц по использованию сотовой связи. По истечении месяца суммы превышения лимита включаются в доход сотрудника и облагаются налогом на доходы.

Облагается ли ЕСН сумма превышения лимита при следующих условиях:

- источником выплат служит чистая прибыль прошлых лет;

- организация такие выплаты не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде?

2. Облагаются ли ЕСН и налогом на доходы физических лиц суммы оплаты путевок для сотрудников при следующих условиях:

- источником выплат служит чистая прибыль прошлых лет;

- организация такие выплаты не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 июня 2002 г. N 28-11/28326

1. По единому социальному налогу.

Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п. 1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, определенные ст.270 Кодекса.

Таким образом, сумма превышения лимита на месяц по использованию сотовой связи, установленного распоряжением генерального директора, а также суммы оплаты санаторно - курортных путевок, отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежат обложению единым социальным налогом.

2. По налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.9 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим сотрудникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В случае если оплата стоимости путевок для сотрудников организации и (или) членов их семей производится за счет иных источников, не указанных в приведенной норме Кодекса, суммы такой оплаты подлежат включению в налоговую базу физических лиц.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——