Вопрос: Как отразить в налоговом учете сумму ежемесячных амортизационных отчислений, если основное средство первоначальной стоимостью 155 000 руб. со сроком полезного использования 84 месяца по состоянию на 01.01.2002 фактически использовалось 4 месяца и числилось на балансе по остаточной стоимости 148 000 руб., затем в течение 5 месяцев с 01.01.2002 по 01.06.2002 использовалось в деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, а с 01.06.2002 - сдается в аренду?

Ответ: Главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) предусмотрен особый порядок относительно принятия к налоговому учету основных средств, приобретенных до 01.01.2002, который установлен положениями ст.322 Кодекса.

Пунктом 1 ст.322 Кодекса определен порядок начисления за один месяц сумм амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 Кодекса.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Как следует из вопроса, основное средство по состоянию на 01.01.2002 фактически использовалось 4 месяца и числилось на балансе по остаточной стоимости 148 000 руб. Затем в течение 5 месяцев с 01.01.2002 по 01.06.2002 использовалось в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, а с 01.06.2002 - сдается в аренду.

В соответствии с гл.25 Кодекса доходы и расходы организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", не учитываются для целей гл.25 Кодекса.

Пунктом 2 ст.274 Кодекса определено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл.25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При этом расходы организации, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к единому налогу на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п.9 ст.274 Кодекса).

Таким образом, исходя из приведенного примера с 01.01.2002 по 01.06.2002 амортизационные отчисления не учитываются для целей налогообложения прибыли, а начиная с 01.06.2002 - даты осуществления организацией иной деятельности помимо переведенной на уплату единого налога на вмененный доход - расчет амортизационных отчислений будет осуществляться данной организацией раздельно по видам деятельности.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

03.02.2003

————