"Московский налоговый курьер", N 17, 2002

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты наследникам авторов за создание литературных произведений и на выплаты по определению суда или по заключенному с автором мировому соглашению за бездоговорное использование литературных произведений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 июня 2002 г. N 28-11/28324

Законом Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) произведения литературы и искусства относятся к объектам авторского права. Авторское право распространяется на произведения литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности автора, как обнародованные, так и не обнародованные, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право на произведения литературы и искусства возникает в силу его создания. Для признания и осуществления авторского права на произведения не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.

Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произведения. Толкование основных понятий, содержащихся в ст.16 Закона, в том числе понятия "исполнение произведений", содержится в ст.4 Закона.

Статьей 30 Закона установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26. Передача имущественных прав может осуществляться как на основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора о передаче неисключительных прав. Определения таких договоров приведены в ст.30 Закона.

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) являются выплаты или иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским договорам имеет следующую специфику:

- на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п.3 ст.238 Кодекса налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования, не начисляется;

- сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой базы ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со ст.210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.3 ст.221 Кодекса.

Статьей 29 Закона предусмотрено, что авторское право переходит по наследству. Наследники, к которым перешло авторское право, осуществляют в отношении объекта авторского права имущественные и неимущественные права, за исключением указанных в ст.29 Закона.

Учитывая, что с переходом авторского права по наследству у наследника возникают гражданско - правовые отношения по авторскому договору, вознаграждение, получаемое им по такому договору, на основании п.1 ст.236 Кодекса облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.49 Закона авторы вправе в судебном порядке требовать от нарушителя авторских прав выплаты в размерах, устанавливаемых законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.151 Гражданского кодекса Российской Федерации суд может также возложить на нарушителя авторских прав обязанность по выплате денежной компенсации за причинение морального вреда.

Мировое соглашение в соответствии с российским законодательством - договоренность сторон о прекращении судебного спора на основе взаимных уступок.

При взаимоотношениях по авторским договорам Кодексом в качестве объекта налогообложения ЕСН могут рассматриваться только вознаграждения по указанным договорам. Налогообложение ЕСН компенсаций за нарушение авторских прав и причинение связанного с этим морального вреда Кодексом не предусмотрено.

Следовательно, выплаченная в пользу автора компенсация в соответствии с мировым соглашением не должна облагаться ЕСН.

Кроме того, из положения п.1 ст.236 Кодекса можно сделать вывод, что выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовыми отношениями или отношениями по авторским договорам, объектом обложения ЕСН не являются.

Автор литературного произведения не заключал авторский договор с ООО и не состоял с этой организацией в трудовых отношениях. Таким образом, выплаченная компенсация не является объектом обложения ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——