"Налоговый вестник", N 7, 2002

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

1. Плательщики НДС

На основании ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками НДС с 1 января 2001 г. признаются индивидуальные предприниматели, в том числе работающие как по традиционной системе упрощенного налогообложения, так и по упрощенной системе учета и отчетности.

Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, не платит НДС, за исключением случаев, когда он исполняет обязанность налогового агента, то есть приобретает на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, - в этом случае он обязан исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет. Если индивидуальный предприниматель наряду с работой по видам деятельности, по которым он переведен на уплату единого налога на вмененный доход, занимается видами деятельности, не подпадающими под уплату единого налога, он обязан платить НДС по тем видам деятельности, которые не подпадают под уплату единого налога на вмененный доход.

2. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица. Индивидуальный предприниматель подает заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту жительства в течение десяти дней после государственной регистрации на основании п.3 ст.83 НК РФ.

Приказом МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость" утверждена форма N 12-НДС-2 "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость".

В обязанности налоговых органов входит выдача индивидуальным предпринимателям свидетельств по форме N 12-НДС-2 в течение трех дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по НДС.

Свидетельства выдаются на бланках согласно Приложению N 27 к Приказу МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.

Форма N 12-НДС-2

     
                        ———————————————————————¬
                        |Голографическая марка |
                        |    с изображением    |
                        |Государственного герба|
                        | Российской Федерации |
                        L———————————————————————
   

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

СВИДЕТЕЛЬСТВО

О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В КАЧЕСТВЕ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

     
                                                            ——T—T—T—¬
   Выдано _ИМНС_N_27_Юго_—_Западного_округа________________ | | | | |
             (наименование налогового органа и его код)     L—+—+—+——
   

индивидуального предпринимателя _Муравьев_Александр_Петрович______

(фамилия, имя, отчество)

место нахождения _г._Москва,_ул._Песчаная,_13_____________________

(адрес места нахождения в соответствии с

учредительными документами)

     
                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   имеющему ИНН \ | | | | | | | | | | |
                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Реквизиты Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

физического лица по месту жительства на территории Российской

Федерации (форма N 12-2-4)

серия ____НД___ N _128990_ от "_1.0_" ___июня__________ 2.0.0.1.

число, месяц (прописью) год

Дата выдачи Свидетельства __10_июня_2001_г.________

(число, месяц, год)

Настоящее свидетельство не может быть основанием для открытия

банковского счета, применяется во всех предусмотренных

законодательством случаях и подлежит замене в случае изменения

Руководитель ИМНС М.П. _Абрамов_Петр_Иванович___________

(подпись, фамилия, имя, отчество)

     
    ————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отметки об освобождении от исполнения обязанностей

налогоплательщика

В соответствии с положениями статьи 145 главы 21 Налогового

кодекса Российской Федерации индивидуальному предпринимателю

предоставлено освобождение на основании решения __________________

_ИМНС_N_27_Юго_-_Западного_округа,_7727___________________________

(наименование налогового органа и его код)

от 08.06.2001 N _675_ на срок от 01.07.2001 до 31.12.2001

Руководитель ИМНС М.П. _Абрамов_Петр_Иванович___________

(подпись, фамилия, имя, отчество)

<серия и номер бланка>

ЖДО - 45760077

3. Определение налогового периода

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

4. Налоговые ставки

Таблица 1

     
   ——————T—————————T—————————————————————————————————————T——————————¬
   |N п/п|Налоговые|  Наименование реализуемых товаров,  |Основание:|
   |     |  ставки |  работ, услуг для налогообложения   |  ст.164  |
   |     |         |                                     |   НК РФ  |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |  1  |         |Товары (за исключением нефти,        |пп.1 п.1  |
   |     |         |включая стабильный газовый конденсат,|          |
   |     |         |природный газ, которые экспортируются|          |
   |     |         |на территории государств — участников|          |
   |     |         |СНГ), помещенные под таможенный режим|          |
   |     |         |экспорта при условии их фактического |          |
   |     |    0%   |вывоза за пределы таможенной         |          |
   |     |         |территории Российской Федерации и    |          |
   |     |         |представления в налоговые органы     |          |
   |     |         |документов, предусмотренных ст.165   |          |
   |     |         |НК РФ                                |          |
   |  2  |         |Работы (услуги), непосредственно     |пп.2 п.1  |
   |     |         |связанные с производством и          |          |
   |     |         |реализацией; товары, указанные в пп.1|          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |Положение пп.2 распространяется на работы (услуги) по|          |
   |сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке|          |
   |экспортируемых за пределы территории Российской      |          |
   |Федерации товаров и импортируемых в Российскую       |          |
   |Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и  |          |
   |иные подобные работы (услуги), а также работы        |          |
   |(услуги) по переработке товаров, помещенных под      |          |
   |таможенные режимы переработки товаров на таможенной  |          |
   |территории и под таможенный контроль                 |          |
   +—————T—————————T—————————————————————————————————————+——————————+
   |  3  |         |Работы (услуги), непосредственно     |пп.3 п.1  |
   |     |         |связанные с перевозкой               |          |
   |     |         |(транспортировкой) через таможенную  |          |
   |     |         |территорию Российской Федерации      |          |
   |     |         |товаров, помещенных под таможенный   |          |
   |     |         |режим транзита через указанную       |          |
   |     |         |территорию                           |          |
   |  4  |         |Услуги по перевозке пассажиров и     |пп.4 п.1  |
   |     |         |багажа при условии, что пункт        |          |
   |     |         |отправления или пункт назначения     |          |
   |     |         |пассажиров и багажа расположены за   |          |
   |     |         |пределами территории Российской      |          |
   |     |         |Федерации, при оформлении перевозок  |          |
   |     |         |на основании единых международных    |          |
   |     |         |перевозочных документов              |          |
   |  5  |    0%   |Драгоценные металлы, реализуемые     |пп.6 п.1  |
   |     |         |налогоплательщиками, осуществляющими |          |
   |     |         |их добычу или производство из лома и |          |
   |     |         |отходов, содержащих драгоценные      |          |
   |     |         |металлы, Государственному фонду      |          |
   |     |         |драгоценных металлов и драгоценных   |          |
   |     |         |камней Российской Федерации, Банку   |          |
   |     |         |России, банкам                       |          |
   |  6  |         |Товары (работы, услуги) для          |пп.7 п.1  |
   |     |         |официального пользования             |          |
   |     |         |иностранными дипломатическими и      |          |
   |     |         |приравненными к ним                  |          |
   |     |         |представительствами или для личного  |          |
   |     |         |пользования дипломатического или     |          |
   |     |         |административно — технического       |          |
   |     |         |персонала этих представительств,     |          |
   |     |         |включая проживающих вместе с ними    |          |
   |     |         |членов их семей                      |          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг)|          |
   |подлежит налогообложению по ставке 0% в случае, если |          |
   |законодательством соответствующего иностранного      |          |
   |государства установлен аналогичный порядок в         |          |
   |отношении дипломатических и приравненных к ним       |          |
   |представительств Российской Федерации,               |          |
   |дипломатического и административно — технического    |          |
   |персонала этих представительств (включая проживающих |          |
   |вместе с ними членов их семей) либо если такая норма |          |
   |предусмотрена в международном договоре Российской    |          |
   |Федерации. Перечень иностранных государств, в        |          |
   |отношении представительств которых применяются данные|          |
   |нормы, определяется федеральным органом              |          |
   |исполнительной власти, регулирующим отношения        |          |
   |Российской Федерации с иностранными государствами и  |          |
   |международными организациями совместно с МНС России. |          |
   |Порядок применения устанавливается Правительством РФ |          |
   +—————T—————————T—————————————————————————————————————+——————————+
   |     |         |1) продовольственные товары:         |          |
   |     |         |— скот и птица в живом весе;         |          |
   |     |         |— мясо и мясопродукты (за исключением|          |
   |     |         |деликатесных: вырезки, телятины,     |          |
   |     |         |языков, колбасных изделий...);       |          |
   |     |         |— молоко и молокопродукты (включая   |          |
   |     |         |мороженое, произведенное на их       |          |
   |     |         |основе, за исключением мороженого,   |          |
   |     |         |выработанного на плодово — ягодной   |          |
   |     |         |основе, фруктового и пищевого льда); |          |
   |     |         |— яйца и яйцепродукты;               |          |
   |     |         |— масло растительное;                |          |
   |     |         |— маргарин;                          |          |
   |     |         |— сахар, включая сахар — сырец;      |          |
   |  1  |   10%   |— соль;                              |пп.1 п.2  |
   |     |         |— зерно, комбикорма, кормовые смеси, |          |
   |     |         |зерновые отходы;                     |          |
   |     |         |— маслосемена и продукты их          |          |
   |     |         |переработки (шрот, жмыхи);           |          |
   |     |         |— хлеб и хлебобулочные изделия       |          |
   |     |         |(включая сдобные, сухарные           |          |
   |     |         |и бараночные изделия);               |          |
   |     |         |— крупы;                             |          |
   |     |         |— мука;                              |          |
   |     |         |— макаронные изделия;                |          |
   |     |         |— рыба живая (за исключением ценных  |          |
   |     |         |пород);                              |          |
   |     |         |— море— и рыбопродукты, в том числе  |          |
   |     |         |рыба охлажденная, мороженая и других |          |
   |     |         |видов обработки, сельдь, консервы и  |          |
   |     |         |пресервы (за исключением             |          |
   |     |         |деликатесных);                       |          |
   |     |         |— продукты детского и диабетического |          |
   |     |         |питания;                             |          |
   |     |         |— овощи (включая картофель);         |          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |     |         |2) товары для детей:                 |          |
   |     |         |— трикотажные изделия для            |          |
   |     |         |новорожденных и детей ясельной,      |          |
   |     |         |дошкольной, младшей и старшей        |          |
   |     |         |школьной возрастных групп: верхние   |          |
   |     |         |трикотажные изделия, бельевые        |          |
   |     |         |трикотажные изделия, чулочно —       |          |
   |     |         |носочные изделия, прочие трикотажные |          |
   |     |         |изделия: перчатки, варежки, головные |          |
   |     |         |уборы;                               |          |
   |     |         |— швейные изделия (за исключением    |          |
   |     |         |изделий из натурального меха и       |          |
   |     |         |натуральной кожи) для новорожденных и|          |
   |     |         |детей ясельной, дошкольной, младшей и|          |
   |     |         |старшей школьной возрастных групп:   |          |
   |     |         |верхняя одежда (в том числе          |          |
   |     |         |плательной и костюмной группы),      |          |
   |     |         |нательное белье, головные уборы,     |          |
   |     |         |одежда и изделия для новорожденных   |          |
   |     |         |и детей ясельной группы;             |          |
   |     |         |— обувь (за исключением спортивной): |          |
   |     |         |пинетки, гусариковая, дошкольная,    |          |
   |     |         |школьная; валяная; резиновая:        |          |
   |     |         |малодетская, детская, школьная;      |          |
   |     |         |— кровати детские;                   |          |
   |     |         |— матрацы детские;                   |          |
   |     |         |— коляски;                           |          |
   |  2  |   10%   |— тетради школьные;                  |пп.2 п.2  |
   |     |         |— игрушки;                           |          |
   |     |         |— пластилин;                         |          |
   |     |         |— пеналы;                            |          |
   |     |         |— счетные палочки;                   |          |
   |     |         |— счеты школьные;                    |          |
   |     |         |— дневники школьные;                 |          |
   |     |         |— тетради для рисования;             |          |
   |     |         |— альбомы для рисования;             |          |
   |     |         |— альбомы для черчения;              |          |
   |     |         |— папки для тетрадей;                |          |
   |     |         |— обложки для учебников, дневников,  |          |
   |     |         |тетрадей;                            |          |
   |     |         |— кассы цифр и букв;                 |          |
   |     |         |— подгузники                         |          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |Правительство РФ определяет коды вышеперечисленных   |          |
   |видов продукции в соответствии с Общероссийским      |          |
   |классификатором продукции, а также Товарной          |          |
   |номенклатурой внешнеэкономической деятельности       |          |
   +—————T—————————T—————————————————————————————————————+——————————+
   |  1  |   20%   |Налогообложение производится по      |п.3       |
   |     |         |налоговой ставке 20% в случаях,      |          |
   |     |         |не указанных в пп.1, 2 и 4           |          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |  2  |9,09 и   |Получение денежных средств,          |п.4       |
   |     |16,67%   |связанных с оплатой товаров (работ,  |          |
   |     |(расчет— |услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ,|          |
   |     |ные нало—|удержание налога налоговыми агентами |          |
   |     |говые    |в соответствии со ст.161 НК РФ, а    |          |
   |     |ставки)  |также реализация товаров (работ,     |          |
   |     |         |услуг), приобретенных на стороне и   |          |
   |     |         |учитываемых с налогом в соответствии |          |
   |     |         |с п.3 ст.154 НК РФ, а также          |          |
   |     |         |реализация сельскохозяйственной      |          |
   |     |         |продукции и продуктов ее переработки |          |
   |     |         |в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ    |          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |  3  |10 — 20% |Товары, ввозимые на таможенную       |п.5       |
   |     |         |территорию Российской Федерации      |          |
   +—————+—————————+—————————————————————————————————————+——————————+
   |По операциям реализации товаров (работ, услуг),      |п.6       |
   |предусмотренным пп.1 — 7 п.1, налогоплательщик       |          |
   |представляет в налоговые органы отдельную декларацию |          |
   L—————————————————————————————————————————————————————+———————————
   

5. Порядок подтверждения права на получение возмещения

при налогообложении по налоговой ставке 0%

Рассмотрим порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% на основании ст.165 НК РФ.

5.1. Порядок подтверждения права на получение возмещения

при налогообложении по налоговой ставке 0%

при реализации товаров,

предусмотренных пп.1 п.1 ст.164 НК РФ

В соответствии с п.1 ст.165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено абзацами, расположенными ниже по тексту, при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

5.2. Порядок подтверждения права на получение возмещения

при налогообложении по налоговой ставке 0%

при реализации товаров, предусмотренных

пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, через комиссионера, поверенного

или агента по договору комиссии,

договору поручения либо агентскому договору

В соответствии с п.2 ст.165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку вышеуказанного товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя данного товара на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

4) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров.

Все вышеперечисленные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).

5.3. Порядок подтверждения права на получение возмещения

при налогообложении по налоговой ставке 0% при оказании

услуг, предусмотренных пп.4 п.1 ст.164 НК РФ

В соответствии с п.6 ст.165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления (или пункт назначения) пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов представляются следующие документы:

1) выписка банка;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

5.4. Порядок подтверждения права на получение возмещения

при налогообложении по налоговой ставке 0%

при реализации товаров,

предусмотренных пп.6 п.1 ст.164 НК РФ

В соответствии с п.8 ст.165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов при реализации драгоценных металлов налогоплательщики, осуществляющие их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, представляют в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Банку России, банкам.

На основании п.9 ст.165 НК РФ если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров, данные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10 или 20%. Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

Вышеперечисленные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией.

Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы НДС с применением налоговой ставки 0% в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, устанавливается Правительством РФ.

Данные положения не распространяются на индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ.

6. Правила исчисления НДС

индивидуальным предпринимателем

Рассмотрим особенности исчисления НДС на основании гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ с учетом требований Приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".

Индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм НДС (п.1.2 Приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями после перехода на уплату единого налога на вмененный доход, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Пример 1. Учет сумм НДС, входящих в стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных индивидуальным предпринимателем до перехода на уплату единого налога на вмененный доход и используемых в производственном процессе после перехода на уплату единого налога на вмененный доход.

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога на вмененный доход с апреля 2002 г., а в марте 2002 г. продал партию тканей для пошива мягких игрушек на сумму 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст.172 НК РФ). Так как с апреля 2002 г. индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога на вмененный доход (НДС не входит в перечень налогов, уплачиваемых при данной системе налогообложения) и приобретенные товары будут использоваться в производственном процессе в апреле, то НДС в сумме 600 руб. к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Рассмотрим случай, когда индивидуальный предприниматель не приобретает, а продает товары (работы, услуги).

Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога на вмененный доход, налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке (п.1.3 Приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Пример 2. Учет сумм НДС, входящих в стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных индивидуальным предпринимателем потребителю до перехода на уплату единого налога на вмененный доход.

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога на вмененный доход с апреля 2002 г., а в марте 2002 г. отгрузил ООО "Парнас" партию мягких игрушек на сумму 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.), оплата за партию была произведена в апреле 2002 г.

Так как выручка за реализованный товар поступила после перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход, а плательщик единого налога на вмененный доход не платит НДС, индивидуальный предприниматель не платит НДС.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности (п.1.4 Приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Пример 3. Обязанность по уплате НДС для индивидуального предпринимателя, занимающегося видами деятельности, подпадающими и не подпадающими под уплату единого налога на вмененный доход.

У индивидуального предпринимателя имеется два магазина, в которых продаются в розницу промышленные товары. Среднесписочная численность работающих в одном магазине составляет 20 человек, в другом - 35 человек.

Первый магазин осуществляет уплату единого налога на вмененный доход, так как численность работающих менее 30 человек, в связи с этим продукция не облагается НДС. Второй магазин работает по традиционной системе налогообложения, так как численность работающих более 30 человек и налогообложение данного вида деятельности подпадает под уплату НДС.

7. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Рассмотрим определение суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю, на основании ст.168 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах - фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

8. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

Согласно п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

В соответствии с п.2 ст.174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах с учетом особенностей, установленных ст.175 НК РФ.

Налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения (п.3 ст.174 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, и применяющие освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст.149 НК РФ, уплачивают НДС по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.174 НК РФ).

Согласно п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций согласно ст.149 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями п.6 ст.174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

9. Порядок возмещения налога

Согласно п.1 ст.176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Вышеуказанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п.2 ст.176 НК РФ).

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по согласованию с таможенными органами, и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Согласно п.3 ст.176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате вышеуказанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат этих сумм посредством органов федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Согласно п.4 ст.176 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 6 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные по налоговой ставке 0%, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0% и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по налоговой ставке 0% и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. В течение вышеуказанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Подписано в печать Е.Г.Изосимова

19.06.2002 Эксперт Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——