"Налоговый вестник", N 7, 2002

ПРИБЫЛЬ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В условиях действующей системы налогообложения предприятия формируют четыре показателя прибыли, существенно отличающиеся по величине, экономическому содержанию, функциональному назначению. Базой для всех расчетов служит балансовая прибыль - основной показатель деятельности предприятия, конечный финансовый результат. Для целей налогообложения определяется расчетный показатель - валовая прибыль, на его основе - прибыль, облагаемая налогом, а остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью.

Балансовая прибыль - это конечный финансовый результат, равный разнице между доходами от страховой деятельности, доходами от прочих поступлений и доходами от иной деятельности и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых страховых услуг, отраженная в бухгалтерском учете.

Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 12.01.2001 N 2н (далее - Методические рекомендации N 2н), в бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то страховая организация включает в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом обеспечивается нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если информация влияет посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов, она не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности страховой организации состоят из показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и если без их знания заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения страховой организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерский баланс содержит числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

В случае образования в конце отчетного года страховой организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов страховой организации, остатки соответствующих финансовых вложений отражаются в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

При создании страховой организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами по договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также за оказанные услуги страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д. с отнесением сумм резервов на финансовые результаты страховой организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, показывается в бухгалтерском балансе в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

Для целей бухгалтерского учета определение величины доходов по инвестициям, операционных доходов, кроме связанных с инвестициями, внереализационных и чрезвычайных доходов, а также их признание производятся в порядке, установленном п.п.10 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Для целей бухгалтерского учета определение величины расходов по инвестициям, операционных расходов, кроме связанных с инвестициями, внереализационных и чрезвычайных расходов, а также их признание производятся в порядке, установленном п.п.14, 16, 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

До 2002 г. объектом обложения налогом на прибыль была валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Валовая прибыль представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определялся как разность между выручкой от реализации страховых услуг, прочими поступлениями от страховой деятельности и доходами от иной деятельности, осуществлявшейся в соответствии с действовавшим законодательством, и расходами, включавшимися в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491 (далее - Положение N 491).

Перечень затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли, должен был быть им определен федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), следовало руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, и Положением N 491.

Валовая прибыль организации (в отличие от балансовой) не отражалась в балансе организации и на счетах бухгалтерского учета. Это расчетный показатель специально определялся для целей налогообложения.

Валовая прибыль в отдельных случаях могла совпадать с балансовой, но, как правило, отличалась от нее.

Схема учета до 2002 года

     
   ——————————¬        ———————————————¬        ——————————————¬
   |Первичные|        |    Данные    |        |Бухгалтерская|
   | учетные +———————>|бухгалтерского+———————>|  отчетность +———————>
   |документы|        |     учета    |        |             |
   L——————————        L———————————————        L——————————————
   

--------------¬ ---------------------¬

     
   ———————>|Корректировка+———————>|Налоговая отчетность|
           L——————————————        L—————————————————————
   

Начиная с 2002 г. с вступлением в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст.247 НК РФ прибылью в целях гл.25 Кодекса признается:

1) для российских страховых организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

Начиная с 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл.25 НК РФ - прибыль страховой организации определяется как разность между доходами от реализации (ст.249 Кодекса), внереализационными доходами (ст.250 Кодекса), доходами от страховой деятельности и признаваемыми расходами для целей налогообложения прибыли.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных ст.ст.249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных в ст.293 Кодекса, относятся также доходы от страховой деятельности.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки (24%), указанной в п.1 ст.284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл.25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса.

Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС, акциза и налога с продаж).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток (определяемый в соответствии со ст.283 НК РФ), то налоговая база признается в данном отчетном (налоговом) периоде равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений ст.ст.293 и 294 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются ст.280 НК РФ с учетом положений ст.ст.281 и 282 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений ст.ст.301 - 305 НК РФ.

В соответствии со ст.284 НК РФ налоговая ставка определена (если иное не предусмотрено п.п.2 - 5 ст.284 Кодекса) в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом вышеуказанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% - с любых доходов, кроме указанных в пп.2 настоящего пункта и п.п.3 и 4 ст.284 НК РФ;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп.2 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

В связи с поступающими запросами о порядке уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль по сроку 15 апреля 2002 г. МНС России сообщило Письмом от 01.04.2002 N ВГ-6-02/392@ следующее.

В соответствии со ст.286 НК РФ в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Статьей 287 НК РФ определено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. При этом налоговые декларации представляются налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

На основании вышеизложенного в связи с тем, что к 15 апреля налоговые декларации, подтверждающие сумму квартального авансового платежа за первый квартал 2002 г., в налоговые органы не будут представлены, налогоплательщики уплачивают ежемесячный авансовый платеж (по сроку 15 апреля) исходя из одной трети суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, исходя из оперативных данных налогоплательщика о доходах и расходах I квартала 2002 г.

С 1 июня 2002 г. авансовые платежи уплачивают 28 числа каждого месяца согласно Федеральному закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ). Согласно ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В изменениях, внесенных в гл.25 НК РФ Федеральным законом N 57-ФЗ, предусмотрено, что в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ведет самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Схема учета с 2002 года

     
                          ———————————————¬     —————————————————————¬
                          |    Данные    +————>|    Бухгалтерская   |  
   —————————————————¬  ——>|бухгалтерского+—¬   |     отчетность     |
   |    Первичные   |  |  |     учета    | |   |                    |
   |учетные и другие+———  L——————————————— |   L—————————————————————
   

¦ оправдательные +--¬ ---------------¬ ¦ ---------------------¬ ¦ документы ¦ ¦ ¦ Данные ¦ L-->¦Налоговая отчетность¦ L----------------- L->¦ налогового +---->¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦ L--------------- L------------------- ————

Рассмотрим порядок формирования чистой прибыли у обыкновенных организаций.

В соответствии с п.93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации N 60н), величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (п.49 Методических рекомендаций N 60н).

На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (форма N 1)).

Данные суммы отражаются в последующих отчетных периодах по статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (без распределения по фондам, кроме резервного, созданного в соответствии с законодательством).

Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

При этом п.3 ПБУ 10/99 выделены затраты, которые расходами организации в целях бухгалтерского учета не признаются. Это означает, что данные суммы не участвуют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Такими расходами, в частности, являются операции по перечислению средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Этот перечень строго ограничен и расширению не подлежит.

Источником данных расходов при любых обстоятельствах, даже в случае отсутствия в отчетном году нераспределенной прибыли, может быть только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Кроме того, в соответствии со ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" выплаты средств участникам общества (дивидендов - для акционерных обществ) также производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Что касается других выплат предприятия в пользу работников (признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами), то в соответствии с п.4 ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий осуществления и видов деятельности организаций их необходимо подразделять на:

- расходы по обычным видам деятельности - если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов деятельности. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты. Данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их принадлежности к перечню, установленному Положением о составе затрат;

- прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) - если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов деятельности. Например, это могут быть выплаты премий не по системным положениям и выплаты, не связанные с производственными результатами (материальная помощь, оплата стоимости обучения и лечения и т.д.). В этом случае данные расходы отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Исключением из вышеуказанного порядка в настоящее время могут быть ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия компетенции на определенный вид (сумму) затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами деятельности или принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе.

При отражении таких затрат по распоряжению руководителя за счет прибыли текущего года квалификация в целях исчисления базы по единому социальному налогу данных сумм как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.

У страховых организаций нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто исчисляется как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций страховой организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации за отчетный период финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли (п.49 Методических рекомендаций N 2н).

Этот показатель отражается по строке 470 Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик).

При этом в случае осуществления страховой организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается по разделу "Капитал и резервы" обособленно (по свободной строке 480) и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

По группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и т.д.) (п.48 Методических рекомендаций N 2н).

Согласно п.100 вышеуказанных Методических рекомендаций результат от обычной деятельности страховой организации определяется исходя из данных, отраженных по разд.I - III "Отчета о прибылях и убытках страховой организации" (за исключением чрезвычайных доходов и расходов) и показывается по статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" (строка 270 формы N 2-страховщик).

Чистая прибыль страховой организации за отчетный период или убыток (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения и отражается по строке 300 "Отчета о прибылях и убытках страховой организации" (форма N 2-страховщик).

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности страховым организациям необходимо руководствоваться ПБУ 10/99, кроме отражения в бухгалтерском учете расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования, и иными Положениями по бухгалтерскому учету.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п.1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденному Приказом Госстрахнадзора России от 27.11.1992 N 02-02/5, действовавшим до 1 января 2000 г., при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли счет 88 "Фонд специального назначения" кредитовался в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли (доход)".

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с п.2 ст.52 Гражданского кодекса Российской Федерации в учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Согласно пп.11 п.1 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов распределения прибыли, включая выплату (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами страховой организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, страховая организация приводит соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменениях их остатков на конец отчетного периода определяется страховой организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Минфина России от 28.11.2000 N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (п.122 Методических рекомендаций N 2н).

Обращаем внимание читателей журнала на то, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

Учитывая вышеизложенное, средства фонда потребления, образованного (в соответствии с законодательством Российской Федерации) за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, являются средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Фонд потребления может быть использован на покрытие командировочных расходов сверх установленных норм.

Согласно пп.12 п.2 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

- суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организации на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены нормы суточных на территории Российской Федерации и за рубежом.

На основании вышеизложенного источником уплаты командировочных расходов сверх установленных норм служат средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, в том числе фонд потребления, если это предусмотрено документами и принято в учетной политике.

Подписано в печать М.В.Романова

19.06.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——