Вопрос: Индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в 2003 г. были оказаны консультационные услуги.

Какими документами можно подтвердить оказание консультационных услуг? Это важно для отнесения оказанных услуг на расходы?

Ответ: Согласно пп.11 п.47 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).

Вместе с тем, чтобы учесть расходы при исчислении налога на доходы физических лиц, следует учитывать норму ст.221 НК РФ, в которой говорится, что при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Консультационные услуги относятся к прочим расходам, однако проверить и соответственно доказать факт их оказания на практике бывает достаточно сложно, потому что подобного рода услуги не имеют материального выражения в отличие от результатов проведенных работ.

Поэтому, чтобы отнести консультационные услуги на уменьшение налоговой базы, необходимо, чтобы:

- такие услуги были фактически произведены, то есть оплачены. Их оплата должна быть подтверждена первичными документами, а именно: кассовым чеком или квитанцией к приходному кассовому ордеру, или платежным поручением с отметкой банка об исполнении, или документом строгой отчетности, свидетельствующим о фактически произведенных расходах (п.9 Порядка учета);

- подтверждены документально. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- в договорах возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), должно содержаться условие с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). Результаты оказанных услуг должны быть оформлены актом оказанных услуг, а также отчетами, письменными консультациями, разъяснениями, проектами договоров и другими документами.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

31.01.2003

————