"Консультант Бухгалтера", N 7, 2002

Вопрос: Московская организация розничной торговли реализует товары через свои филиалы в нескольких регионах России, в которых могут действовать различные ставки налога с продаж.

Как нам следует исчислять налог с продаж и отражать эти операции в учете, если все расчеты с бюджетами регионов ведет головное структурное подразделение?

Ответ: Рассмотрим на условном примере порядок расчета налога с продаж при реализации товаров в нескольких субъектах РФ, где действуют различные ставки налога.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю одеждой и обувью. При этом учет таких товаров производится по продажным ценам, включающим торговую наценку, НДС и налог с продаж.

В целях реализации товаров в различных регионах России часть этих товаров со склада головного структурного подразделения была передана:

в магазин, расположенный в г. Москве, - на сумму 63 000 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 3000 руб.);

в филиал, расположенный в другом регионе России, где действует ставка налога с продаж 4%, - 12 480 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 4% - 480 руб.).

За отчетный период было реализовано товаров на общую сумму 66 684 руб., в том числе:

в г. Москве - 56 700 руб.;

в другом субъекте РФ - 9984 руб.

Для наглядности расчетов предположим, что в структуру продажной цены товаров входит единая торговая наценка в размере 50 процентов, НДС по ставке 20 процентов и налог с продаж, исходя из ставок налога, действующей в регионе его продажи.

Таким образом, расчет налога с продаж, входящего в состав продажных цен реализованных товаров, можно произвести простым арифметическим действием:

по товарам, проданным на территории г. Москвы (ставка налога 5%):

56 700 руб. : 1,05 х 5% = 2700 руб.;

по товарам, реализованным в другом регионе (ставка налога 4%):

9984 руб. : 1,04 х 4% = 384 руб.

Что касается порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете, то он зависит от того, ведется ли такой учет централизовано головным структурным подразделением или эти филиалы выделены на самостоятельные балансы.

В первом случае в целях раздельного учета к счету 41 "Товары" целесообразно открыть следующие субсчета:

41-1 "Товары на складе";

41-2 "Товары в розничной торговле":

41-2-1 "Товары в розничной торговле г. Москвы";

41-2-2 "Товары в розничной торговле в другом регионе".

Для исчисления налога с продаж по товарам, реализованным в различных регионах РФ, необходимо вести аналитический учет к счету 90 "Продажи" (субсчет 90-4 "Налог с продаж") в разрезе ставок налога с продаж:

90-4-1 "Налог с продаж по ставке 5%";

90-4-2 "Налог с продаж по ставке 4%".

Соответственно, для расчетов с бюджетом также следует вести аналитический учет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 90-3 "Расчеты по налогу с продаж") в разрезе регионов, где были проданы эти товары:

68-3-1 "Расчеты по налогу с продаж в г. Москве";

68-3-2 "Расчеты по налогу с продаж в другом субъекте РФ".

В бухгалтерском учете в данной ситуации будут сделаны следующие проводки:

     
   ——————————————————————————————————————T————————T—————————T———————¬
   |         Содержание операции         | Дебет  | Кредит  | Сумма,|
   |                                     |        |         |  руб. |
   +—————————————————————————————————————+————————+—————————+———————+
   |1. Переданы товары для реализации в  |        |         |       |
   |розничной сети:                      |        |         |       |
   |— в г. Москве                        | 41—2—1 |  41—1   | 63 000|
   |— в филиал, расположенный в другом   | 41—2—2 |  41—1   | 12 480|
   | регионе РФ                          |        |         |       |
   +—————————————————————————————————————+————————+—————————+———————+
   |2. Реализовано товаров в отчетном    |        |         |       |
   |периоде:                             |        |         |       |
   |—  в г. Москве                       |   50   |   90    | 56 700|
   |                                     |        |(субсчет)|       |
   |                                     |        |"Выручка"|       |
   |— в ином регионе РФ                  |   50   |   90    |  9 984|
   |                                     |        |(субсчет)|       |
   |                                     |        |"Выручка"|       |
   +—————————————————————————————————————+————————+—————————+———————+
   |3. Начислен налог с продаж           |        |         |       |
   |по товарам, реализованным:           |        |         |       |
   |— в г. Москве                        | 90—4—1 | 68—3—1  |  2 700|
   |— в ином регионе РФ                  | 90—4—2 | 68—3—2  |    384|
   +—————————————————————————————————————+————————+—————————+———————+
   |4. Перечислен налог с продаж         |        |         |       |
   |в бюджет:                            |        |         |       |
   |— г. Москвы                          | 68—3—1 |    51   |  2 700|
   |— иного субъекта РФ                  | 68—3—2 |    51   |    384|
   L—————————————————————————————————————+————————+—————————+————————
   

Если бы ваш филиал был выделен на самостоятельный баланс, то передачу ему товаров следовало бы отразить проводкой:

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 41-1.

Соответственно, у филиала оприходование полученных товаров отразится следующим образом:

дебет счета 41-2 кредит счета 79.

Операции же по реализации товаров в учете филиала отражаются в установленном порядке.

И в первом, и во втором случае необходимо четко учитывать то обстоятельство, что обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.п.) не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст.19 части первой НК РФ). По поручению организации филиалы и иные обособленные подразделения могут только исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, организация может либо сама перечислять налог с продаж в бюджет соответствующих субъектов РФ, либо передать эти обязанности своим филиалам.

Подписано в печать

18.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——