"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ГЛАВА 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ")

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.05.2002 N 57-ФЗ)>

Выше опубликована в новой редакции гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса (НК РФ). Изменения внесены в эту главу Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).

Изменения затронули большинство статей гл.21 НК РФ. Многие поправки имеют технический характер, однако некоторые нововведения значительно меняют смысловое содержание отдельных статей Кодекса. Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей с небольшими объемами выручки представляют интерес поправки, внесенные в ст.145 НК РФ, регулирующую порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Для организаций и предпринимателей, уплачивающих НДС в обычном порядке, важны изменения, затронувшие основные элементы налогообложения: объект налогообложения (ст.146 НК РФ), место и дату реализации (ст.ст.148 и 167 НК РФ), а также ставки налога (ст.164 НК РФ).

Кроме того, расширен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст.149 НК РФ).

Изменились обязанности налоговых агентов (ст.ст.161 и 163 НК РФ), порядок оформления счетов-фактур (ст.169 НК РФ), а также порядок отнесения сумм налога на расходы.

Все эти поправки мы рассмотрим в комментарии.

Освобождение без согласия налоговой инспекции

Статья 145 НК РФ закрепляет право организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для этого необходимо, чтобы сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиков за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 000 000 руб.

Это право налогоплательщика вносимыми поправками не отменяется, однако меняется порядок его применения.

Предыдущая редакция ст.145 НК РФ устанавливала так называемый разрешительный порядок использования организациями и предпринимателями этой нормы. Для того чтобы воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, организации и предприниматели должны были представить соответствующее письменное заявление и документы в налоговую инспекцию по месту своего учета. И уже налоговая инспекция принимала решение, давать такое освобождение или нет.

Теперь в Кодексе установлен уведомительный порядок использования права на освобождение. Для реализации этого права налогоплательщикам больше не нужно дожидаться согласия налоговиков. Достаточно только уведомить налоговую инспекцию об использовании такого права. Это уведомление и соответствующие документы к нему налогоплательщик должен направить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Используя право на освобождение в течение 12 последовательных календарных месяцев, налогоплательщики, как и раньше, должны соблюдать условия применения такого права. Этими условиями являются: соблюдение лимита суммы выручки за каждые три последовательных календарных месяца (без учета НДС и налога с продаж), который установлен в размере 1 000 000 руб., а также отсутствие реализации подакцизных товаров и подакцизного сырья.

В новой редакции ст.145 НК РФ сохранено положение, согласно которому при нарушении этих условий налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое нарушение, утрачивает право на освобождение и уплачивает налог на общих основаниях. При этом сумма налога за месяц, в котором имело место такое превышение, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.

Как известно, непредставление налогоплательщиком документов о соблюдении условий освобождения либо представление документов с недостоверными данными карается Кодексом. В таких случаях налогоплательщик должен восстановить сумму НДС в бюджет. При этом налоговая инспекция вправе взыскать с налогоплательщика пени и штрафы. Теперь к списку обязательных документов, непредставление которых наказуемо для налогоплательщика, добавляется уведомление о праве на использование освобождения.

Обращаем внимание еще на одно изменение в ст.145 НК РФ. Организации и предприниматели не смогут теперь отказаться от используемого права на освобождение до истечения 12 последовательных календарных месяцев. В то же время налогоплательщики могут утратить право на освобождение при несоблюдении сформулированных выше условий (при превышении лимита выручки или реализации подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья).

Важным новшеством в ст.145 НК РФ является законодательное закрепление перечня документов, подтверждающих право на использование освобождения. К таким документам относятся:

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для предпринимателей);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Ранее этот перечень Кодексом установлен не был, что отрицательно сказывалось на взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговиков: у них постоянно возникали конфликты по этому поводу.

Важной деталью, экономящей время налогоплательщиков, является и то, что эти документы можно направлять в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. При этом днем представления документов является шестой день со дня направления заказного письма. Теперь налогоплательщикам не нужно тратить время на очереди в налоговые органы и силы на общение с инспекторами.

Новая редакция ст.145 НК РФ сообщает также о том, что будет происходить с суммами налога на добавленную стоимость, принятыми к вычету до момента использования права на освобождение от уплаты НДС. Теперь если налогоплательщик принял к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), которые он приобрел для осуществления операций, облагаемых НДС, до использования права на освобождение, но при этом не использовал их для таких операций, то необходимо сделать следующее. После отправки в налоговую инспекцию уведомления об освобождении налогоплательщик должен восстановить суммы налога в последнем налоговом периоде, предшествующем отправке уведомления, путем уменьшения налоговых вычетов.

Пример 1. ООО "Стройтекс" приобрело и приняло на учет в июне 2002 г. основное средство на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.

Сумма налога (40 000 руб.) принята к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ. В период с июня по сентябрь 2002 г. основное средство не использовалось для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

В сентябре общество решило воспользоваться освобождением от уплаты НДС по ст.145 НК РФ и направило 1 сентября в свою налоговую инспекцию уведомление об использовании этого права.

В соответствии с поправками к ст.145 НК РФ сумма налога в размере 40 000 руб. должна быть восстановлена в августе путем уменьшения налоговых вычетов. Сумма налоговых вычетов в августе (до восстановления НДС) составила 90 000 руб.

После направления уведомления в налоговую инспекцию в августе сумма вычетов составила 50 000 руб. (90 000 - 40 000).

В июне 2002 г. в учете ООО "Стройтекс" отражаются следующие операции:

Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", Кредит 60

- 200 000 руб. - отражены затраты общества по приобретению основного средства, не требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражен НДС по приобретенному основному средству;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - произведена оплата поставщику основного средства;

Дебет 01 Кредит 08

- 200 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 40 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

В августе 2002 г. зачтенная ранее сумма НДС в размере 40 000 руб. восстанавливается путем уменьшения налоговых вычетов. В учете ООО "Стройтекс" отражается следующая операция:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 50 000 руб. (90 000 - 40 000) - принят к вычету НДС, уменьшенный на ранее зачтенную сумму.

Заметим, что в новой редакции ст.145 НК РФ говорится о том, что уменьшить налоговые вычеты нужно в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, не используются для операций, признаваемых объектом налогообложения. Однако Кодекс не уточняет, в каком объеме необходимо уменьшать сумму вычетов в том случае, если товары (работы, услуги) не используются для этих операций лишь частично.

В новой редакции ст.145 НК РФ рассмотрена и противоположная ситуация, когда налогоплательщик теряет право на освобождение от уплаты НДС. В этом случае суммы налога, уплаченные до утраты права на освобождение по товарам (работам, услугам), использованным после утраты права, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Пример 2. ЗАО "Центрообувь" в июле 2002 г. приобрело товары на сумму 120 000 руб., включая НДС 20 000 руб. В момент приобретения товара организация в соответствии со ст.145 НК РФ была освобождена от уплаты НДС.

В августе 2002 г. общество утратило право на освобождение от обязанностей налогоплательщика (выручка за три последовательных календарных месяца без налога и налога с продаж превысила 1 000 000 руб.).

В сентябре 2002 г. ЗАО "Центрообувь" реализовало ранее приобретенные товары на сумму 192 000 руб., включая НДС 32 000 руб.

Согласно новой редакции ст.145 НК РФ организация имеет возможность принять к вычету ранее уплаченную сумму НДС в размере 20 000 руб.

В июле 2002 г. в учете ЗАО "Центрообувь" отражаются следующие операции по приобретению товара:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражены затраты общества по приобретению партии товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС по приобретенной партии товара;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - произведена оплата поставщику товара.

В сентябре 2002 г. в учете ЗАО "Центрообувь" отражаются следующие операции по реализации товара:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",

- 192 000 руб. - отражена реализация товара;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41

- 100 000 руб. - списана стоимость проданного товара;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 32 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Объект налогообложения

Поправки к ст.146 НК РФ расширили объект налогообложения. Теперь объектом налогообложения также является передача имущественных прав. Ранее это положение отсутствовало в Кодексе: налогоплательщики при реализации имущественных прав не исчисляли и не уплачивали НДС.

Напомним: в ст.38 НК РФ определено, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (ГК РФ). Однако теперь законодатель обязал исчислять и уплачивать НДС с таких операций, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.

Другие изменения ст.146 Кодекса относятся к системе органов государственной власти и местного самоуправления. Теперь четко определяется, что не является объектом налогообложения выполнение работ или оказание услуг органами государственной власти не просто в рамках выполнения возложенных на них функций, а исключительно в рамках полномочий в определенной сфере деятельности.

Эта поправка призвана воспрепятствовать органам государственной власти и местного самоуправления в получении освобождения от налогообложения операций. Ведь не секрет, что под видом выполнения "управленческих функций" государственные структуры выводили из-под обложения НДС значительные обороты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Место реализации работ (услуг)

Статья 148 НК РФ, определяющая в целях обложения НДС место реализации работ (услуг), также подверглась корректировке. Основные изменения заключаются в следующем.

Уточнено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории России не только в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, но также и в сфере отдыха.

Отметим, что на практике налоговые инспекции и раньше, до внесения в НК РФ комментируемых поправок, признавали реализацией на территории Российской Федерации услуги в сфере отдыха, если они фактически оказывались на территории России.

Поправки также уточняют, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные или морские суда, суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтование на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории России.

Ранее действовавшая норма позволяла налогоплательщикам не признавать местом осуществления деятельности территорию Российской Федерации, если, например, услуги по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду судов находились за рубежом, однако осуществлялись частично и на территории Российской Федерации. Внесенная норма значительно уточняет положения Кодекса, говоря о том, что теперь местом осуществления таких услуг является иностранное государство только в том случае, если перевозка осуществлялась между портами, находящимися за пределами России.

Операции, не подлежащие

налогообложению (освобождаемые

от налогообложения)

Много нового содержат в себе поправки к ст.149 НК РФ.

Расширяется льгота, в соответствии с которой не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Теперь эта льгота может распространяться на помещения любого функционального назначения, а не так, как ранее, - только на служебные и жилые помещения.

Перечень товаров и услуг, реализация которых освобождена от исчисления и уплаты НДС, расширен. В него включены:

- реализация линз и оправ для очков;

- услуги, оказываемые врачами, занимающимися частной медицинской практикой (если врач имеет государственную лицензию); к медицинским услугам приравниваются услуги, оказываемые не только медицинскими учреждениями (например, льгота может быть распространена на центры фитнеса и спорта, если у них в наличии есть соответствующие лицензии и разрешения);

- реализация билетов на аттракционы в зоопарках и парках культуры и отдыха, реализация экскурсионных путевок;

- ремонт морских судов;

- реализация религиозной литературы;

- реализация организациями, находящимися в собственности религиозных организаций, и хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вклада религиозных организаций, предметов религиозного назначения.

Еще одним новшеством, закрепленным в ст.149 НК РФ, является то, что теперь налогоплательщик может применить норму Кодекса, улучшающую его положение, к операциям, сложившимся до отмены льготы. Или не применять ухудшающие его положение нормы к операциям, сложившимся до введения этих норм в действие в период до отгрузки товара.

Поясним сказанное на примере.

Пример 3. Общественная организация инвалидов в январе реализует автомобильные шины, что в соответствии с Кодексом освобождено от обложения НДС. Покупатель - контрагент этой организации находится в другом субъекте Российской Федерации.

С момента отпуска товара продавцом до момента получения товара покупателем (момент отгрузки) проходит около месяца. В феврале организация теряет льготу (число инвалидов в штате организации стало менее 80%).

Товар прибыл к покупателю в марте и в марте же был оплачен. По новым правилам реализация этих автомобильных шин не подлежат обложению НДС, хотя на дату оплаты организация фактически утратила право на льготу.

Льгота в отношении припасов

Статья 151 НК РФ дополнена еще одной льготой: не уплачивается налог при вывозе товаров, помещенных под таможенный режим припасов.

Определение припасов дано ГТК России в Приказе от 19.10.2001 N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов". Это товары, находящиеся на морских и воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию Российской Федерации или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации:

- необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;

- предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах независимо от того, продаются они или нет;

- предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории Российской Федерации, без цели их потребления на этих судах.

Таким образом, при помещении упомянутых товаров под таможенный режим припасов их перемещение через границу не облагается НДС.

Налогообложение транспортных

перевозок и услуг международной связи

В ст.157 НК РФ значительно ограничена льгота по реализации услуг международной связи. Теперь налоговую базу при такой реализации нельзя уменьшить на взносы в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация, и взносы другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

Теперь норма звучит более четко: при определении налоговой базы учитываются все суммы, за исключением сумм, полученных от иностранных покупателей за оказанные услуги связи.

Порядок определения налоговой базы при ввозе

товаров на таможенную территорию РФ

Из ст.161 НК РФ исключен пункт о том, что таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Это означает, что таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Первоначальная редакция этой нормы имела декларативный характер, поскольку не содержала конкретных правил определения таможенной стоимости в соответствии с НК РФ. То есть поправки к ст.160 НК РФ носят уточняющий характер.

Особенности определения налоговой

базы налоговыми агентами

Кроме этого, ст.161 НК РФ также дополнена новым пунктом, согласно которому при реализации на территории России конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом положений ст.40 НК РФ.

Организации и предприниматели, которые реализуют такое имущество, являются теперь налоговыми агентами.

Напомним, что, согласно ст.40 НК РФ, налоговые инспекции при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- когда они совершены между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При наличии хотя бы одного из перечисленных выше условий налоговая инспекция вправе доначислить налог и потребовать уплаты пеней по сделкам налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы с учетом

сумм, связанных с расчетами по оплате

товаров (работ, услуг)

Согласно внесенным в ст.162 НК РФ поправкам при определении налоговой базы теперь можно не учитывать суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ (услуг) в космосе, а также соответствующих подготовительных наземных работ.

Также не будет увеличиваться налоговая база при получении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации.

До внесения поправок налогоплательщики были вынуждены увеличивать налоговую базу и при получении вышеуказанных сумм по предстоящим поставкам товаров (работ, услуг) вне пределов территории Российской Федерации.

Налоговый период для налогового агента

Поправки к ст.163 НК РФ уточняют, что для налоговых агентов устанавливается такой же налоговый период, как и для других налогоплательщиков. Ранее налоговые инспекции и налогоплательщики - налоговые агенты постоянно конфликтовали из-за отсутствия определения налогового периода для налоговых агентов. Внесенные поправки устраняют этот недочет.

Налоговые ставки

Изменения ст.164 НК РФ в основном связаны со льготами по налогу. Так, нулевая налоговая ставка устанавливается при реализации припасов, вывезенных из России в таможенном режиме перемещения припасов. Кодекс признает припасами топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов и судов смешанного плавания. При этом не уточняется, что понимается под термином "нормальный" при определении количества и объема топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации судов разных видов.

Кроме того, ранее Кодексом не предусматривалось налогообложение товаров, перемещаемых в "режиме припасов" по ставке в размере 0 процентов, соответственно "входной" налог на добавленную стоимость не возмещался и дополнительных обязательств федерального бюджета не возникало. Действие этой нормы приведет к увеличению числа товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, соответственно увеличатся суммы налога, возмещаемые из бюджета.

Обращаем внимание на изменения в пп.3 п.2 ст.164 НК РФ. Согласно предыдущей редакции этого подпункта по ставке 10 процентов облагалась реализация учебной и научной книжной продукции, т.е. учебники и научная литература. Теперь перечень книжной продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10 процентов, значительно расширен. К нему относится любая книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера).

В перечень товаров, облагаемых по 10-процентной налоговой ставке, добавляются также изделия из натуральной овчины и кролика, которые ранее облагались по 20-процентной ставке.

Другие изменения носят технический характер и раскрывают механизм определения расчетной налоговой ставки.

Так, по товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, расчетная ставка исчисляется по формуле:

10 : 110 x 100.

По товарам, облагаемым по ставке 20 процентов, расчетная ставка исчисляется по формуле:

20 : 120 x 100.

В прежней редакции приводились округленные значения расчетных налоговых ставок - 9,09 процента и 16,67 процента. При использовании в расчетах этих чисел возникали ошибки округления.

Момент определения налоговой базы при реализации

(передаче) товаров (работ, услуг)

В соответствии с поправками, внесенными в ст.167 НК РФ, моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, установивших в учетной политике дату возникновения обязанностей по уплате налога по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров. Следовательно, для налогоплательщиков теперь имеет значение не только учетная политика, но также и фактические действия по отгрузке товаров.

А для организаций, выбравших учетную политику по мере отгрузки, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи товаров, работ, услуг). Другими словами, законодатель ввел метод начисления для определения налоговой базы.

При этом метод начисления становится основным. Так, законодатель определил, что если пакет документов, необходимых для подтверждения права на возврат (зачет) налога, не собран в установленный срок, то момент определения налоговой базы определяется по методу начисления.

Если организация или предприниматель не представили документы, подтверждающие экспорт товаров, то НДС будет начисляться на 181-й день после отгрузки товаров. Причем налог начисляется в зависимости от метода определения выручки ("по отгрузке" или "по оплате").

Еще одно новшество касается индивидуальных предпринимателей. Они теперь должны сообщить в налоговую инспекцию о том, какой способ определения налоговой базы они выбрали.

Счет-фактура без печати

Смягчены требования к реквизитам счета-фактуры - документа, который является основанием для получения возмещения (возврата) налога.

В том случае, если налогоплательщик затрудняется в определении единицы измерения поставляемых товаров (работ, услуг), их количества (объема), он может не заполнять соответствующие показатели. Аналогичным образом налогоплательщик может действовать и при затруднениях с определением цены (тарифа) за единицу измерения по договору в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог.

Ранее действовавшая норма не позволяла налогоплательщикам представлять счет-фактуру с незаполненными графами, что на практике приводило к конфликтным ситуациям, а налогоплательщики не могли возместить суммы налога.

Кроме того, теперь счет-фактуру может подписывать любое лицо, уполномоченное на то доверенностью. Это является позитивным моментом, поскольку ранее налоговые инспекции во многих случаях отказывались принимать счета-фактуры, подписанные не руководителями и бухгалтерами организаций, а иными лицами, не уполномоченными на то приказом по организации.

Заметим, что ГК РФ закрепляет право организаций иметь своих уполномоченных представителей, например, путем делегирования прав доверенностью. В соответствии со ст.185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть предъявлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу. При этом доверенность не обязательно может быть заверена нотариусом, заверить ее вправе и руководитель организации.

И кроме того, в НК РФ теперь отсутствует требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью организации. Это означает, что без печати организации налоговая инспекция обязана принять счет-фактуру и произвести соответствующий зачет (возврат) налога.

Порядок отнесения сумм налога на затраты

по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Пункты 2 и 4 ст.170 НК РФ изложены в новой редакции, а п.6 исключен.

В предыдущей редакции п.2 ст.170 НК РФ были приведены случаи, когда сумма налога, предъявленная налогоплательщику за приобретенные товары (работы, услуги), включалась в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Новшество в п.2 ст.170 НК РФ заключается в том, что теперь эти суммы должны учитываться в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Эти изменения в НК РФ соответствуют требованиям нормативных актов бухгалтерского учета. Так, в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" суммы НДС, предъявленные поставщиками, можно отнести на увеличение фактической стоимости запасов как невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Аналогичная норма содержится и в п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В новой редакции п.2 ст.170 НК РФ уточнен перечень случаев, когда налог на добавленную стоимость учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). При этом в п.2 добавлены два подпункта из исключенного п.6 ст.170 НК РФ.

Новое изложение п.4 рассматриваемой статьи в целом направлено на уточнение ранее действовавшей редакции, отражающей порядок исчисления налога по товарам (работам, услугам), как облагаемым, так и не облагаемым НДС.

Основные правила пропорциональности при принятии налога к вычету или отнесения его на стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются налогом, сохранились.

Новая редакция п.4 специально подчеркивает необходимость ведения налогоплательщиком раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

При этом позитивным моментом является то, что налогоплательщики (в т.ч. переведенные на уплату единого налога на вмененный доход) могут не использовать правила раздельного учета, пропорциональности и т.д. в случае, если расходы на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5 процентов общей величины расходов на их производство. В данном случае суммы налога подлежат вычету по правилам ст.172 НК РФ.

Пример 4. ЗАО "Аура" оказывает медицинские и косметические услуги. В августе 2002 г. совокупные расходы на оказание услуг обществом составили 500 000 руб.

При этом расходы на оказание медицинских услуг составили 20 000 руб.

Доля расходов на оказание услуг, которые не облагаются налогом, составила 4 процента (20 000 руб. / 500 000 руб. x 100).

Согласно п.4 ст.170 НК РФ ЗАО "Аура" может не вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам.

Однако новая редакция гл.21 НК РФ предлагает такой же механизм отнесения налога на стоимость товара (работы, услуги) или применения вычетов к тем налогоплательщикам, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход при осуществлении определенных видов деятельности. Такие налогоплательщики также ведут раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам и должны соблюдать требования пропорциональности.

Налоговые вычеты

Поправки к ст.171 НК РФ, регламентирующей предоставление налоговых вычетов, в целом носят технический характер.

Более четко прописаны положения, регулирующие применение налоговых вычетов при предъявлении налогоплательщику сумм налога подрядными организациями, а также при выполнении налогоплательщиками строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Уточняется, что при принятии к вычету сумм налога, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам, следует принимать НДС к вычету в сумме, соответствующей нормативу, установленному гл.25 НК РФ. При этом к расходам на командировки относятся расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения. Предыдущая редакция разрешала производить вычеты налога по этим расходам по ставке 16,67 процента без налога с продаж с суммы фактического расхода (при наличии подтверждающих документов).

Согласно изменениям в п.8 ст.171 НК РФ НДС, начисленный с полученных авансов, будет приниматься к вычету после его перечисления в бюджет, а также после реализации товаров, в счет которых он был получен.

Порядок применения налоговых вычетов

Рассматривая порядок применения налоговых вычетов в соответствии со ст.172 Кодекса и поправками к этой статье, следует иметь в виду следующее.

Законодатель уточнил момент применения налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным налогоплательщику организациями при осуществлении капитального строительства. Напомним, что в предыдущей редакции Кодекса устанавливалось, что налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Теперь требуется выполнить еще одно условие. Налоговый вычет по объектам завершенного капитального строительства можно будет производить только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (по правилам поправки к п.2 ст.259 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Поправками к ст.173 Кодекса законодатель установил ограничение по возмещению сумм налога налогоплательщику в том случае, если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет. Теперь запрещено производить возмещение сумм налога из бюджета, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога

Согласно поправкам к ст.174 НК РФ (ст.175 Кодекса при этом исключена) устранена особенность в уплате налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения. То есть такие организации теперь будут платить налог по своему местонахождению централизованно, а не по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

Этой поправкой законодатель освободил организации от чрезмерных трудозатрат по исчислению и уплате налога по местонахождению обособленных подразделений, затрат на бухгалтерское и юридическое обслуживание таких операций.

В случае централизованной уплаты налога по местонахождению организации платежный документ оформляется организацией на полную сумму налога на основании представленной декларации.

На наш взгляд, до издания соответствующего подзаконного нормативного акта МНС России с момента вступления в силу этой нормы закрытие лицевых счетов и передача сальдо расчетов с бюджетом обособленных подразделений организаций, самостоятельно уплачивавших НДС, будут производиться в порядке, аналогичном изложенному в Письме МНС России от 19.03.2001 N ВГ-6-03/216@ (опубликовано в "НА" N 8, 2001).

Введение в действие поправок в главу 21 НК РФ

В соответствии со ст.16 Закона от N 57-ФЗ поправки в гл.21 НК РФ вступают в силу в следующем порядке:

- поправки в ст.145 НК РФ, связанные с применением права на освобождение, - с 1 июля 2002 г.;

- технические поправки в ст.176 НК РФ, связанные с порядком возмещения налога, - с 1 июня 2002 г.

Все остальные поправки, внесенные в гл.21 НК РФ, распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Однако придание тем или иным законоположениям обратной силы в соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.5 НК РФ возможно только в том случае, если такие нормы улучшают положение налогоплательщиков. Таким образом, у налогоплательщиков нет необходимости (в связи с принятием поправок) пересчитывать в сторону увеличения свои налоговые обязательства по НДС, возникшие до 1 июля 2002 г.

В заключение отметим, что ниже приведена таблица, в которой наглядно представлены все прокомментированные выше изменения, внесенные в гл.21 НК РФ Законом N 57-ФЗ.

Таблица изменений, внесенных в главу 21

"Налог на добавленную стоимость"

НК РФ Законом N 57-ФЗ <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Таблица подготовлена В.И. Мещеряковым, экспертом аналитической группы "РАДА". - Примеч. редакции.

     
   ———————————————————————T——————————————————————T——————————————————¬
   |       Как было       |      Как стало       |   С какой даты   |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |               Освобождение от НДС (ст.145 НК РФ)               |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Не могли получить     |Теперь не могут       |С 1 января 2002 г.|
   |освобождение от НДС   |получить освобождение |                  |
   |организации и         |от НДС организации и  |                  |
   |предприниматели,      |предприниматели,      |                  |
   |которые продавали     |которые продавали     |                  |
   |подакцизные товары    |подакцизные товары в  |                  |
   |                      |течение трех          |                  |
   |                      |последовательных      |                  |
   |                      |месяцев, которые      |                  |
   |                      |предшествовали        |                  |
   |                      |освобождению          |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Для того чтобы        |Для того чтобы        |        —"—       |
   |получить освобождение,|получить освобождение,|                  |
   |надо было подать в    |надо подать в         |                  |
   |налоговую инспекцию   |налоговую инспекцию   |                  |
   |заявление (по форме,  |уведомление (также по |                  |
   |утвержденной МНС      |форме, утвержденной   |                  |
   |России)               |МНС России)           |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Организация или       |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |предприниматель не    |                  |
   |                      |могут отказаться от   |                  |
   |                      |полученного           |                  |
   |                      |освобождения в течение|                  |
   |                      |12 календарных месяцев|                  |
   |                      |с того момента, когда |                  |
   |                      |оно предоставлено     |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Для того чтобы        |Для того чтобы        |        —"—       |
   |продлить освобождение,|продлить освобождение,|                  |
   |в налоговую инспекцию |в налоговую инспекцию |                  |
   |нужно сдать заявление |нужно сдать           |                  |
   |                      |уведомление           |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Для того чтобы        |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |отказаться от         |                  |
   |                      |освобождения, в       |                  |
   |                      |налоговую инспекцию   |                  |
   |                      |нужно направить       |                  |
   |                      |уведомление           |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Налоговики принимают  |Эта норма Кодекса     |        —"—       |
   |решение об            |исключена             |                  |
   |освобождении          |                      |                  |
   |организации           |                      |                  |
   |(предпринимателя) в   |                      |                  |
   |течение 10 дней после |                      |                  |
   |получения необходимых |                      |                  |
   |документов            |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Если организация      |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |(предприниматель)     |                  |
   |                      |продаст подакцизные   |                  |
   |                      |товары, то она утратит|                  |
   |                      |право на освобождение |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такой перечень в      |Кодексом установлен   |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовал  |перечень документов,  |                  |
   |                      |которые дают право на |                  |
   |                      |освобождение          |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Документы, которые    |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |дают право на         |                  |
   |                      |освобождение, могут   |                  |
   |                      |быть направлены в     |                  |
   |                      |налоговую инспекцию   |                  |
   |                      |заказным письмом.     |                  |
   |                      |Датой их получения    |                  |
   |                      |считается шестой день |                  |
   |                      |с момента отправки    |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |НДС, уплаченный       |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |поставщикам ценностей |                  |
   |                      |(в т.ч. НМА и ОС) и   |                  |
   |                      |принятый к вычету до  |                  |
   |                      |получения             |                  |
   |                      |освобождения, после   |                  |
   |                      |получения такового    |                  |
   |                      |восстанавливается.    |                  |
   |                      |(Речь идет только о   |                  |
   |                      |ценностях, которые не |                  |
   |                      |использовались для    |                  |
   |                      |осуществления         |                  |
   |                      |облагаемых НДС        |                  |
   |                      |операций.)            |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |НДС, уплаченный       |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |поставщикам товаров в |                  |
   |                      |период действия       |                  |
   |                      |освобождения, может   |                  |
   |                      |быть принят к вычету  |                  |
   |                      |после утраты этого    |                  |
   |                      |права, если такие     |                  |
   |                      |ценности организация  |                  |
   |                      |(предприниматель)     |                  |
   |                      |использует при        |                  |
   |                      |осуществлении         |                  |
   |                      |облагаемых НДС        |                  |
   |                      |операций              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |             Объект налогообложения (ст.146 НК РФ)              |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Такое положение в     |НДС облагаются        |С 1 января 2002 г.|
   |Кодексе отсутствовало |операции по передаче  |                  |
   |                      |имущественных прав    |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |         Место реализации работ и услуг (ст.148 НК РФ)          |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Такое положение в     |Услуги по организации |С 1 января 2002 г.|
   |Кодексе отсутствовало |отдыха считаются      |                  |
   |                      |реализованными на     |                  |
   |                      |территории России,    |                  |
   |                      |если они фактически   |                  |
   |                      |там оказаны           |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |  Товары (работы, услуги), которые освобождаются от НДС (ст.149 |
   |                             НК РФ)                             |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Льгота                |Медицинские услуги,   |С 1 января 2002 г.|
   |распространялась      |которые оказывают     |                  |
   |только на медицинские |частные врачи, НДС не |                  |
   |организации и         |облагаются            |                  |
   |учреждения            |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Льгота                |Услуги                |        —"—       |
   |распространялась      |предпринимателей по   |                  |
   |только на медицинские |обязательному         |                  |
   |учреждения            |медицинскому          |                  |
   |                      |страхованию           |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Льгота                |Услуги                |        —"—       |
   |распространялась      |предпринимателей по   |                  |
   |только на медицинские |диагностике,          |                  |
   |и санитарно—          |профилактике и лечению|                  |
   |профилактические      |(по специальному      |                  |
   |учреждения            |перечню)              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Льгота                |Услуги                |        —"—       |
   |распространялась      |предпринимателей по   |                  |
   |только на медицинские |сбору крови           |                  |
   |организации           |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Льгота                |Медицинские услуги    |        —"—       |
   |распространялась      |предпринимателей,     |                  |
   |только на медицинские |оказываемые беременным|                  |
   |учреждения            |женщинам,             |                  |
   |                      |новорожденным,        |                  |
   |                      |инвалидам и           |                  |
   |                      |наркологическим       |                  |
   |                      |больным               |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Не облагалась НДС     |Не облагается НДС     |        —"—       |
   |выручка от реализации |выручка от реализации |                  |
   |лотерейных билетов,   |лотерейных билетов,   |                  |
   |если лотерея          |если лотерея          |                  |
   |проводилась по решению|проводилась по решению|                  |
   |Правительства РФ или  |"уполномоченных       |                  |
   |местных властей       |органов"              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Реализация входных    |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |билетов на аттракционы|                  |
   |                      |в зоопарках и парках  |                  |
   |                      |культуры              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Из числа учреждений   |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |культуры исключены    |                  |
   |                      |экскурсионные         |                  |
   |                      |туристические бюро.   |                  |
   |                      |Прав на льготы,       |                  |
   |                      |установленные для     |                  |
   |                      |таких учреждений, они |                  |
   |                      |не имеют              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Не облагалась НДС     |Не облагается НДС     |        —"—       |
   |выручка от продажи    |выручка от продажи    |                  |
   |только предметов      |религиозной литературы|                  |
   |религиозного          |(по специальному      |                  |
   |назначения (по        |перечню)              |                  |
   |специальному перечню) |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Льготы по НДС         |Льготами по НДС могут |        —"—       |
   |распространялись      |пользоваться не только|                  |
   |только на религиозные |религиозные           |                  |
   |организации           |организации, но и     |                  |
   |                      |компании, находящиеся |                  |
   |                      |в их собственности    |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Если перечень льгот   |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |изменится (будет      |                  |
   |                      |дополнен или          |                  |
   |                      |сокращен), то фирма   |                  |
   |                      |(предприниматель)     |                  |
   |                      |должна платить НДС в  |                  |
   |                      |том порядке, который  |                  |
   |                      |действовал на дату    |                  |
   |                      |отгрузки товаров. Дата|                  |
   |                      |оплаты товаров        |                  |
   |                      |покупателем значения  |                  |
   |                      |не имеет              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   | Особенности определения базы при реализации услуг связи (ст.157|
   |                             НК РФ)                             |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Доходы от оказания    |Не облагаются НДС     |С 1 января 2002 г.|
   |услуг международной   |доходы от услуг       |                  |
   |связи уменьшались на  |международной связи,  |                  |
   |суммы, перечисленные  |если услуги оказаны   |                  |
   |различным иностранным |иностранцам           |                  |
   |компаниям             |                      |                  |
   |(администраторам      |                      |                  |
   |связи, эксплутационным|                      |                  |
   |компаниям и т.д.)     |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   | Особенности определения базы налоговыми агентами (ст.161 НК РФ)|
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Такие лица налоговыми |Дополнен перечень     |С 1 января 2002 г.|
   |агентами не являлись  |налоговых агентов.    |                  |
   |                      |Теперь ими являются   |                  |
   |                      |лица, продающие       |                  |
   |                      |конфискованное и      |                  |
   |                      |безхозяйное имущество,|                  |
   |                      |клады и скупленные    |                  |
   |                      |ценности              |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |             Налогообложение авансов (ст.162 НК РФ)             |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Облагались НДС в      |Не облагаются НДС     |С 1 января 2002 г.|
   |обычном порядке       |авансы, полученные в  |                  |
   |                      |счет выполнения работ |                  |
   |                      |в космосе, а также    |                  |
   |                      |наземные работы,      |                  |
   |                      |связанные с           |                  |
   |                      |выполнением работ в   |                  |
   |                      |космическом           |                  |
   |                      |пространстве          |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Облагались НДС в      |Не облагаются НДС     |        —"—       |
   |обычном порядке       |авансы, полученные в  |                  |
   |                      |счет выполнения работ |                  |
   |                      |(оказания услуг) вне  |                  |
   |                      |территории России     |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |                Налоговые ставки (ст.164 НК РФ)                 |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Облагались НДС по     |Облагаются НДС по     |С 1 января 2002 г.|
   |ставке 20 процентов   |ставке 10 процентов   |                  |
   |                      |изделия из натуральной|                  |
   |                      |овчины и кролика      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Облагалась НДС по     |Облагается НДС по     |        —"—       |
   |ставке 10 процентов   |ставке 10 процентов   |                  |
   |только учебная и      |книжная продукция,    |                  |
   |научная книжная       |связанная с           |                  |
   |продукция             |образованием, наукой и|                  |
   |                      |культурой             |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Расчетная ставка была |Расчетная ставка по   |        —"—       |
   |равна 16,67 или       |НДС равна             |                  |
   |9,09 процента         |20 : 120 x 100 или    |                  |
   |                      |10 : 110 x 100        |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |             Подтверждение экспорта (ст.164 НК РФ)              |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |В некоторых случаях   |Для подтверждения     |С 1 января 2002 г.|
   |требовался оригинал   |экспорта товаров      |                  |
   |банковской выписки и  |достаточно сдать в    |                  |
   |ГТД                   |налоговую инспекцию   |                  |
   |                      |копию банковской      |                  |
   |                      |выписки,              |                  |
   |                      |подтверждающей        |                  |
   |                      |поступление денег, и  |                  |
   |                      |ГТД                   |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |                 Дата реализации (ст.167 НК РФ)                 |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Должны были начислять |Организации,          |С 1 января 2002 г.|
   |НДС либо в день       |определяющие день     |                  |
   |отгрузки, либо в день |продажи товаров по    |                  |
   |оплаты товаров        |методу начисления ("по|                  |
   |                      |отгрузке"), начисляют |                  |
   |                      |НДС в день отгрузки   |                  |
   |                      |товаров               |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Должны были начислять |Организации,          |        —"—       |
   |НДС в день оплаты     |определяющие день     |                  |
   |товаров (независимо от|продажи товаров по    |                  |
   |того, отгружены они   |кассовому методу ("по |                  |
   |или нет)              |оплате"), начисляют   |                  |
   |                      |НДС в день оплаты     |                  |
   |                      |отгруженных товаров   |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Если организация      |Если организация      |        —"—       |
   |(предприниматель) не  |(предприниматель) не  |                  |
   |представила документы,|представила документы,|                  |
   |подтверждающие экспорт|подтверждающие экспорт|                  |
   |товаров, то НДС       |товаров, то НДС       |                  |
   |начисляется на        |начисляется на        |                  |
   |181—й день после      |181—й день после      |                  |
   |отгрузки товаров      |отгрузки товаров.     |                  |
   |независимо от метода  |Причем налог          |                  |
   |определения выручки   |начисляется в         |                  |
   |                      |зависимости от метода |                  |
   |                      |определения выручки   |                  |
   |                      |(т.е. "по отгрузке"   |                  |
   |                      |или "по оплате")      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Такое положение в     |Предприниматели могут |        —"—       |
   |Кодексе отсутствовало |платить НДС "по       |                  |
   |                      |отгрузке" или "по     |                  |
   |                      |оплате". О способе    |                  |
   |                      |расчета НДС они должны|                  |
   |                      |уведомить налоговую   |                  |
   |                      |инспекцию до 20 января|                  |
   |                      |начавшегося года      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |                  Счета—фактуры (ст.169 НК РФ)                  |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |В любом случае в      |Единица измерения     |С 1 января 2002 г.|
   |счете—фактуре должна  |вписывается в         |                  |
   |быть заполнена графа  |счет—фактуру только   |                  |
   |"Единица измерения"   |при условии, что ее   |                  |
   |                      |можно определить      |                  |
   |                      |(например, по работам |                  |
   |                      |или услугам определить|                  |
   |                      |единицу измерения     |                  |
   |                      |нельзя)               |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Счет—фактура должен   |Заверять счета—фактуры|        —"—       |
   |быть заверен печатью  |печатью не нужно      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |        Когда НДС не принимается к вычету (ст.170 НК РФ)        |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |НДС, уплаченный       |НДС, уплаченный       |С 1 января 2002 г.|
   |поставщикам товаров,  |поставщикам товаров,  |                  |
   |местом реализации     |местом реализации     |                  |
   |которых не является   |которых не является   |                  |
   |Россия или которые    |Россия или которые    |                  |
   |льготируются,         |льготируются,         |                  |
   |учитывается в расходах|учитывается в их      |                  |
   |и уменьшает           |покупной стоимости    |                  |
   |налогооблагаемую      |                      |                  |
   |прибыль организации   |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |НДС, уплаченный по    |НДС, уплаченный по    |        —"—       |
   |товарам, которые не   |товарам, которые не   |                  |
   |облагаются НДС,       |облагаются НДС,       |                  |
   |принимается к вычету и|принимается к вычету и|                  |
   |списывается на затраты|списывается на        |                  |
   |пропорционально       |увеличение стоимости  |                  |
   |выручке, полученной от|товаров               |                  |
   |их продажи            |пропорционально       |                  |
   |                      |выручке, полученной от|                  |
   |                      |их продажи            |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Организация           |Организация           |        —"—       |
   |(предприниматель)     |(предприниматель)     |                  |
   |могла не вести        |должна вести          |                  |
   |раздельный учет НДС,  |раздельный учет НДС,  |                  |
   |уплаченного           |уплаченного           |                  |
   |поставщикам товаров,  |поставщикам товаров,  |                  |
   |которые облагаются и  |которые облагаются и  |                  |
   |не облагаются этим    |не облагаются этим    |                  |
   |налогом               |налогом. Если такого  |                  |
   |                      |учета нет, то сумма   |                  |
   |                      |НДС относится на      |                  |
   |                      |увеличение стоимости  |                  |
   |                      |товаров и к вычету не |                  |
   |                      |принимается           |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |       Возмещение НДС налоговыми агентами (ст.171 НК РФ)        |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Такие организации     |Не имеют права на     |С 1 января 2002 г.|
   |(предприниматели) не  |вычет по НДС налоговые|                  |
   |являлись налоговыми   |агенты — лица,        |                  |
   |агентами              |продающие             |                  |
   |                      |конфискованное и      |                  |
   |                      |безхозяйное имущество,|                  |
   |                      |клады и скупленные    |                  |
   |                      |ценности. Это правило |                  |
   |                      |относится к той сумме |                  |
   |                      |налога, которая       |                  |
   |                      |начислена при продаже |                  |
   |                      |этих ценностей        |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |            Возмещение НДС с авансов (ст.171 НК РФ)             |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |НДС, начисленный с    |НДС, начисленный с    |С 1 января 2002 г.|
   |полученных авансов,   |полученных авансов,   |                  |
   |принимался к вычету   |принимался к вычету   |                  |
   |после реализации      |после его перечисления|                  |
   |товаров, в счет оплаты|в бюджет и реализации |                  |
   |которых он был получен|товаров, в счет оплаты|                  |
   |                      |которых он был получен|                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |     Возмещение НДС при строительстве (ст.ст.171, 172 НК РФ)    |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Сумма НДС, начисленная|Сумма НДС, начисленная|С 1 января 2002 г.|
   |к уплате в бюджет, по |к уплате в бюджет, по |                  |
   |расходам, связанным со|расходам, связанным со|                  |
   |строительством зданий |строительством зданий |                  |
   |собственными силами,  |собственными силами,  |                  |
   |принимается к вычету  |принимается к вычету  |                  |
   |независимо от того,   |при условии, что на   |                  |
   |производственное      |здание начисляется    |                  |
   |здание строится или   |амортизация, которая  |                  |
   |нет                   |учитывается в затратах|                  |
   |                      |(т.е. только по       |                  |
   |                      |производственным      |                  |
   |                      |объектам)             |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Это положение         |НДС по расходам,      |        —"—       |
   |применялось только в  |которые уменьшают     |                  |
   |отношении             |прибыль в пределах    |                  |
   |представительских     |норм, принимается к   |                  |
   |расходов              |вычету в той сумме,   |                  |
   |                      |которая соответствует |                  |
   |                      |нормативу             |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Сумма НДС, начисленная|Сумма НДС, начисленная|        —"—       |
   |к уплате в бюджет, по |к уплате в бюджет, по |                  |
   |расходам, связанным со|расходам, связанным со|                  |
   |строительством зданий |строительством зданий |                  |
   |собственными силами,  |собственными силами,  |                  |
   |принимается к вычету  |принимается к вычету  |                  |
   |после постановки на   |по мере перечисления  |                  |
   |учет построенного     |налога в бюджет       |                  |
   |объекта               |                      |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Сумма НДС по расходам,|Сумма НДС по расходам,|        —"—       |
   |связанным со          |связанным со          |                  |
   |строительством зданий |строительством зданий |                  |
   |подрядными            |подрядными            |                  |
   |организациями,        |организациями,        |                  |
   |принимается к вычету  |принимается к вычету с|                  |
   |после постановки на   |1—го числа месяца,    |                  |
   |учет построенного     |следующего за месяцем |                  |
   |объекта               |ввода в эксплуатацию  |                  |
   |                      |построенного объекта  |                  |
   +——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |     Уплата НДС обособленными подразделениями (ст.175 НК РФ)    |
   +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————+
   |Ранее в ст.175 НК РФ  |Статья 175 НК РФ      |С 1 января 2002 г.|
   |был установлен порядок|исключена             |                  |
   |уплаты НДС            |                      |                  |
   |обособленными         |                      |                  |
   |подразделениями       |                      |                  |
   |организации           |                      |                  |
   L——————————————————————+——————————————————————+———————————————————
   

А.О.Диков

Советник налоговой службы

II ранга

В.В.Олифирова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

13.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——