"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 12.04.2002

N БГ-3-21/197 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ИНСТРУКЦИЮ МНС РОССИИ ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 2000 Г. N 56

"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ">

Выше опубликован Приказ МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197 (далее - Приказ), которым утверждены вторые по счету изменения и дополнения в Инструкцию МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56; опубликована в "НА" N 1, 2002) и новая форма Налоговой декларации по земельному налогу. Изменения уточняют положения, определяющие плательщиков земельного налога, льготы по уплате земельного налога, налоговые ставки, а также порядок уплаты земельного налога.

Плательщики земельного налога

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Землями, находящимися в собственности, признаются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

Землями, находящимися во владении, являются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве пожизненного наследуемого владения.

К землям, находящимся в пользовании, причисляются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

Приказ уточнил порядок уплаты земельного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями, переведенными на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй Налогового кодекса РФ.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в их общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.

Глава 26.1 определяет перечень налогов и сборов, которые должны уплачивать сельскохозяйственные товаропроизводители, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В перечень включены:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- плата за загрязнение окружающей природной среды;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- государственная пошлина;

- таможенная пошлина;

- налог на имущество физических лиц (в частности, жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- лицензионные сборы.

Земельный налог в этот перечень не вошел.

Комментируемый Приказ дополнил п.24 Инструкции N 56 положением о том, что для организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переведенных на уплату ЕСХН, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Налоговые льготы

Приказ уточняет порядок предоставления льготы по земельному налогу организациям за земельные участки, на которых размещены объекты мобилизационного назначения.

Уточнения связаны со ст.135 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", согласно которой с 1 января по 31 декабря 2002 г. приостановлено действие ряда законодательных актов Российской Федерации, которые указаны в Приложении 17 к этому Закону.

Так, действие ст.ст.7 - 11 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю) приостанавливается в части взимания платы за землю, используемую в мобилизационных целях. Плата не взимается при размещении на земельных участках организаций объектов мобилизационного назначения, мобилизационных мощностей, законсервированных и не используемых в текущем производстве, испытательных полигонов и складов для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов).

Напомним, что пп.14 п.5 Инструкции N 56 уже были установлены льготы по уплате земельного налога для предприятий, научных организаций и научно-исследовательских учреждений за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации. Теперь этот пункт дополнен льготами по уплате налога за земли, на которых расположены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов). Подчеркнем, что эти льготы предоставлены только на 2002 г.

Еще одно уточнение (в пп.8 п.5 Инструкции N 56) связано с отменой 12 января 2002 г. льготы по земельному налогу гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне.

Ставки земельного налога с учетом

их индексации в 2002 г.

Как показывает практика, ежегодно при расчете земельного налога налогоплательщики сталкиваются с затруднениями. Это связано с тем, что в Законе о плате за землю ставки приведены в значениях, соответствующих 1994 г., несмотря на их неоднократную индексацию. К тому же органы местного самоуправления могут своими решениями по некоторым категориям земель повышать ставки земельного налога в два раза.

Приказ уточнил размеры земельного налога на 2002 г. по отдельным категориям земель и налогоплательщикам. Необходимость уточнений вызвана действием в 2002 г. Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" (опубликован в "НА" N 1, 2002), который установил, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2001 г., применяются в 2002 г. для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Налогоплательщикам следует обратить внимание на новую редакцию п.14 Инструкции N 56, в котором приведены ставки земельного налога, взимаемого за участки, предоставляемые в пределах сельских населенных пунктов "для иных целей" (т.е. за исключением участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, животноводства, сенокошения и выпаса скота). Вся площадь таких участков облагается налогом в размере 14,4 коп. за 1 кв. м.

В старой редакции этого пункта размер налога (5 руб. за 1 кв. м) был приведен в базовом значении без учета проводившейся в 1995 - 1997 и в 1999, 2000 гг. индексации ставок налога.

Напомним, что ставки налога за указанные выше земли индексировались путем коэффициентов, устанавливаемых Правительством РФ и федеральными законами о бюджете. Так, в 1995 г. в отношении базовых ставок применялся коэффициент 2, в 1996 г. - 1,5, в 1997 г. - 2, в 1999 г. - 2, в 2000 г. - 1,2.

В 2002 г. земельный налог по названным выше категориям земель рассчитывается следующим образом:

((5 руб/кв. м (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.) x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.)) : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

Пример 1. ООО "Восток" занимается торговлей. На территории сельского населенного пункта на земельном участке площадью 700 кв. м общество построило магазин, а на земельном участке площадью 90 кв. м установило торговый киоск по продаже сопутствующих товаров.

ООО "Восток" использует земельные участки, предоставленные в границе сельского населенного пункта для иных целей. Ставка земельного налога с учетом индексации составляет в 2002 г. 14,4 коп. (0,144 руб.) за 1 кв. м.

Сумма земельного налога за участки площадью 700 и 90 кв. м в 2002 г. составит:

(700 кв. м x 0,144 руб/кв. м) + (90 кв. м x 0,144 руб/кв. м) = 113,76 руб.

Местные власти приняли решение о повышении ставок налога по указанным выше категориям земель в два раза. В связи с этим сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

113,76 руб. x 2 = 227,52 руб.

Комментируемый Приказ внес поправки и в п.16 Инструкции N 56, определяющий налогообложение земель, занятых жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты. В соответствии с обновленной редакцией этого пункта налог взимается со всей площади земельного участка в размере 3 процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м. Минимальный размер земельного налога обусловлен применением коэффициентов индексации в 1995 - 1997, 1999, 2000 и 2002 гг. Он рассчитывается следующим образом:

((10 руб/кв. м (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.) x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.)) : 1000 = 28,8 коп/кв. м.

Пример 2. Земельный участок, занимаемый гаражным кооперативом, расположен на территории рабочего поселка (Центральный район России). Площадь занимаемого кооперативом земельного участка составляет 1400 кв. м. Ни один участник данного кооператива не освобожден от уплаты земельного налога. Рассмотрим, какую сумму налога уплатит в 2002 г. гаражный кооператив.

Налог за земли, занятые кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3 процентов от ставок, установленных в городах и поселках городского типа. Ставка налога по рабочему поселку в 1994 г. была установлена в размере 1 руб. за 1 кв. м.

Согласно сноске к табл. 1 Приложения 2 к Закону о плате за землю средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в табл. 1, в 1994 г. применялись с коэффициентом 50.

Таким образом, в 2002 г. ставка налога равна:

(1,0 руб/кв. м x 50 (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.) x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.)) : 1000 = 144 коп/кв. м.

Три процента от этой ставки составят:

144 коп/кв. м x 3% = 4,32 коп/кв. м.

Однако минимальный размер ставки земельного налога в 2002 г. равен 28,8 коп. за 1 кв. м. Поэтому сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2002 г. за участок, занимаемый гаражным кооперативом, составит:

1400 кв. м x 28,8 коп/кв. м = 403,2 руб.

Приказ уточнил размер земельного налога за земельные участки, предоставленные для садоводства, огородничества и животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты. Согласно новой редакции п.17 Инструкции N 56 налог за эти земли в 2002 г. равен 14,4 коп. за 1 кв. м. Этот размер налога рассчитан с учетом индексации ставок земельного налога, проводившейся в 1995 - 1997, 2000 и 2002 гг., и составляет:

((10 руб/кв. м (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.)) : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

При этом коэффициент 2, установленный для 1999 г., при расчете ставки налога по этой категории земель не применялся.

Пример 3. Огородническое товарищество "Ручеек" расположено на территории поселка городского типа. Площадь земельного участка, занимаемого этим товариществом, составляет 12 000 кв. м. Не все члены товарищества получили документы, удостоверяющие право на земельные участки. В связи с этим налог за весь массив земельного участка будет уплачивать правление огороднического товарищества.

При определении ставок земельного налога следует исходить из нормы, установленной п.17 Инструкции N 56. С учетом индексации средняя ставка налога по этой категории земель в 2002 г. составляет 14,4 коп. за 1 кв. м.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате огородническим товариществом "Ручеек" в 2002 г., равна:

12 000 кв. м x 14,4 коп/кв. м = 1728 руб.

Изменения в порядке уплаты налога в 2002 г.

Приказ уточнил порядок перечисления средств, поступающих от уплаты земельного налога и арендной платы за землю в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Эти изменения включены в Инструкцию N 56 в том виде, в котором они приведены в Федеральном законе от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год". Согласно этому документу за земли городов и поселков земельный налог и арендную плату плательщики перечисляют в полном объеме на счета Федерального казначейства. А Федеральное казначейство самостоятельно распределяет полученные средства между бюджетами различных уровней. Нормативы перечисления платы за землю в соответствующие бюджеты на 2002 г. установлены в следующих размерах:

- в федеральный бюджет - в размере 15 процентов;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) - 35 процентов;

- в бюджеты г.г. Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований - 85 процентов;

- в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) - 50 процентов.

Новая форма Налоговой декларации

Приказ утвердил новую форму налоговой декларации по земельному налогу (далее - Декларация). Она состоит из трех частей:

- титульного листа;

- листа 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога";

- Приложений А, Б, В, Г, Д и Е.

При наличии у налогоплательщиков нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одной и той же налоговой инспекции, заполняется одна декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист Приложений А, Б, В, Г, Д.

Числовые значения налоговой базы отражаются в гектарах или квадратных метрах, суммы налога указываются в рублях, а налоговые ставки отражаются в рублях и копейках на один квадратный метр или в рублях на гектар.

В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав декларации, организация указывает свой ИНН - 10-значный цифровой код и КПП - 9-значный цифровой код.

Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" плательщик земельного налога заполняет по всем земельным участкам, признаваемым объектами налогообложения, в том числе по земельным участкам, находящимся в разных зонах градостроительной ценности территории городов, поселков и курортных районов. При этом указываются регион и муниципальное образование, на территории которых расположены земельные участки, и их коды.

В Декларации приводятся следующие сведения:

- фактически используемая налогоплательщиком площадь всех земельных участков, находящихся в собственности, владении или пользовании организации;

- площадь земельных участков, подлежащих льготному налогообложению;

- исчисленная сумма налога за все объекты налогообложения;

- сумма предоставленных в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона о плате за землю льгот в целом по организации в соответствии с решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленные сроки, в том числе с разбивкой по соответствующим бюджетам.

В таблице "Справочно: Сумма налога, подлежащая уплате по сроку" в соответствующих графах проставляются сроки уплаты и суммы налога.

Пример 4. Установлены два срока уплаты налога - 15 сентября и 15 ноября. Эти даты вписываются в свободных строках таблицы (12 - 15), а в соответствующей графе по тем же строкам - суммы налога, подлежащие уплате в бюджет в эти сроки.

Приложение А "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений" налогоплательщики заполняют отдельно по каждому земельному участку, расположенному в черте городских (поселковых) земель, имеющему свой кадастровый номер, в случае применения к этим земельным участкам разных налоговых ставок. Если организация имеет несколько объектов налогообложения, находящихся в различных зонах градостроительной ценности, то необходимо заполнить такое количество Приложений А, которое соответствует числу этих зон.

При определении облагаемой налогом площади в новой форме Декларации указывается площадь земельного участка (в квадратных метрах), находящегося в собственности, владении или пользовании организации. Данные переносятся в Декларацию из документов, устанавливающих право на землю.

Организации, имеющие право на льготы по налогу, установленные в соответствии со ст.12 Закона о плате за землю и с иными законодательными актами, указывают площадь всех земельных участков, подлежащих льготному налогообложению.

Облагаемая налогом площадь земельных участков определяется как разница между суммой всех площадей земельных участков организации, в том числе площади санитарно-защитных зон, и величиной площадей земельных участков, подлежащих льготному налогообложению.

Для определения налоговой базы в Приложении А указывается фактически занимаемая площадь земельных участков в пределах норм отвода и сверх установленной нормы отвода, если таковые имеются.

В разделе "Налоговая ставка" отражаются данные о целевом назначении земельного участка. При заполнении этих данных используются документы, удостоверяющие право собственности, владения или пользования земельным участком, свидетельство о государственной регистрации прав и другие материалы. Также вносятся данные о фактическом использовании земельного участка.

По соответствующей строке указывается средняя налоговая ставка в рублях и копейках на 1 кв. м земельного участка в соответствии с Приложением 2 к Закону о плате за землю и с учетом индексации ставок земельного налога, проводившейся в соответствующие годы.

Также указывается налоговая ставка, установленная для соответствующей градостроительной зоны населенного пункта, в котором расположен земельный участок налогоплательщика. Это связано с тем, что средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности органами местного самоуправления городов.

По соответствующей строке записывается налоговая ставка за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества. Эта ставка указывается в размере, установленном для земель сельскохозяйственных угодий по прилегающему к городу или поселку району, или в размере, установленном Приложением 1 к Закону о плате за землю с учетом индексации, проводившейся в соответствующие годы.

Далее указывается налоговая ставка, применяемая для исчисления суммы земельного налога. Если налогообложению подлежат земельные участки, занятые жилищным фондом, то указываются 3 процента от ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа, или минимальный размер земельного налога. Кроме того, в случае необходимости вписывается двойная налоговая ставка для части земельного участка сверх нормы отвода.

В разделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" указываются сумма налога, исчисленная за налоговый период по полной налоговой ставке, и сумма налога, исчисленная по двойной налоговой ставке. Сумма налога определяется как произведение облагаемой налогом площади и налоговой ставки.

В новой форме Декларации предусмотрено распределение исчисленной суммы налога по соответствующим бюджетам. Так, сумма земельного налога, причитающаяся федеральному бюджету, определяется как произведение общей суммы земельного налога и норматива, предусмотренного для зачисления в федеральный бюджет. Аналогично определяется сумма земельного налога, причитающаяся в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

При определении суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет, указывается сумма предоставленных налоговых льгот в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона о плате за землю. По соответствующим строкам записывается общая сумма земельного налога за минусом указанных льгот, направляемая в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации, в местный бюджет.

Приложение Б "Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения" заполняется организациями, которые используют указанные земельные участки.

Землями промышленности признаются земли, которые предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности и права. Земельные участки могут предоставляться для размещения производственных и административных зданий и обслуживающих их объектов.

Землями транспорта считаются земли, которые предназначены для эксплуатации объектов автомобильного, морского, внутреннего водного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта.

По такому же принципу определяются земли связи, радиовещания, телевидения, информатики и земли для обеспечения космической деятельности.

Приложение В "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда" заполняется организациями за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, расположенные вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях.

Приложение Г "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда" заполняется организациями за земли лесного фонда, предоставленные для заготовки древесины, в рекреационных целях, а также для сельскохозяйственных угодий в составе лесного фонда.

Приложение Д "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям" заполняется налогоплательщиками с указанием каждого вида угодий, а также по группам почв, в том числе немелиорированным, орошаемым, осушенным, и участкам закрытого грунта.

Приложение Е "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании указанных выше кооперативов и товариществ.

Сроки представления декларации

Декларация представляется плательщиками земельного налога в налоговую инспекцию по местонахождению земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, один раз в год - до 1 июля <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Как пояснили в МНС России, в этом году налоговые инспекции будут принимать представленные к этому сроку декларации как по новой, так и по старой форме. Связано это с тем, что порядок заполнения новой Декларации пока официально не утвержден. - Примеч. редакции.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

13.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——