"Московский налоговый курьер", N 14, 2002

Вопрос: Как учитываются суммовые разницы (положительные и отрицательные) при расчете налога на пользователей автомобильных дорог при учетной политике "по отгрузке" в следующих ситуациях:

1. Товар отгружен в 2000 г., оплата поступила в 2001 г. Включаются ли суммовые разницы, возникающие в 2001 г., но по товару, отгруженному в 2000 г., в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог? Если включаются, то по какой ставке следует исчислить налог: 2,5% или 1%? Начисляется ли в этом случае налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?

2. В сентябре 2001 г. фирма приобрела (но не оплатила) и реализовала товар, в октябре фирма расплатилась с продавцом, оплатив приобретенный в сентябре товар. Как учитывается у покупателя суммовая разница, возникшая по сентябрьскому товару, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в октябре 2001 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 июня 2002 г. N 23-10/3/26966

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, введенного с 2000 г. и утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Таким образом, положительные (отрицательные) суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Суммовые разницы, возникающие в 2001 г. при оплате за продукцию (работы, услуги), отгруженную в 2000 г., учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог 2001 г., то есть определяют размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) 2001 г. вне зависимости от применяемого организацией порядка отражения этих сумм в бухгалтерском учете. Таким образом, эти суммовые разницы включаются в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог с применением действующей в 2001 г. ставки налога в размере 1 процента.

Аналогично учитывается суммовая разница при определении налогооблагаемой базы по данному налогу, если товар приобретен (оплачен) и реализован (без оплаты) в одном месяце, а оплата за него поступила в следующем месяце.

Так как с 1 января 2001 г. в г. Москве налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не взимается (согласно Закону г. Москвы от 11.10.2000 N 30 "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов города Москвы о налогах"), то и с суммовых разниц, возникших в этом году, данный налог не начисляется.

В случае когда приобретенные товары реализуются до того, как они были оплачены, возникающие суммовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" (Письмо Минфина России от 12.01.2000 N 04-02-05/1) и, таким образом, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——