"Московский налоговый курьер", N 17, 2002

Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, каков порядок отражения в налоговом учете основных средств, приобретенных до вступления в силу гл.25 НК РФ и первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. включительно на дату приобретения.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 июня 2002 г. N 26-12/28196

от 17 июня 2002 г. N 26-12/27641

от 26 июня 2002 г. N 26-12/29561

от 2 июля 2002 г. N 26-12/30483

от 8 июля 2002 г. N 26-12/31813

от 10 июля 2002 г. N 26-12/32364

Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций", регулирующая порядок исчисления налога на прибыль.

Статьей 256 НК РФ "Амортизируемое имущество" определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода.

Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ стоимость имущества со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Статьей 10 указанного Федерального закона определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов методом начисления и кассовым методом.

В соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанной статье, по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким объектам или операциям, в частности, относятся основные средства, первоначальная стоимость которых на дату принятия данного имущества к учету составляет до 10 тыс. руб. включительно или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев, приобретенные до вступления в силу гл.25 НК РФ и учтенные на счетах учета основных средств, но в соответствии с положениями ст.256 не подлежащие учету в составе амортизируемого имущества и включаемые в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом следует иметь в виду, что при переходе на кассовый метод учета доходов и расходов в состав расходов, единовременно уменьшающих налоговую базу, могут быть включены только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, фактически оплаченного по состоянию на 1 января 2002 г.

Таким образом, на основании вышеизложенного суммы недоначисленной амортизации по имуществу, учитываемому до 1 января 2002 г. в составе основных средств, первоначальная стоимость которых составляет до 10 тыс. руб. включительно, единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, при расчете налоговой базы с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по состоянию на 1 января 2002 г.

Указанные объекты должны продолжать числиться в бухгалтерском учете по счетам учета основных средств. В рамках указанного положения налогового законодательства "списание" означает исключение имущества из состава объектов, стоимость которых будет учитываться через амортизацию по правилам гл.25 НК РФ, при этом для целей налогообложения данные объекты должны числиться как единицы учета с нулевой остаточной стоимостью.

На основании вышеизложенного вне зависимости от того, какой порядок учета выручки для целей налогообложения организация использовала в 2001 г. - "по оплате" или "по отгрузке", при расчете налоговой базы переходного периода организация обязана включить единовременно в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, недоучтенную стоимость основных средств, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 тыс. руб. или срок эксплуатации менее 12 месяцев.

При этом следует иметь в виду, что налоговая база, исчисленная в соответствии с требованиями ст.10 указанного выше Федерального закона, учитывается обособленно от налоговой базы, исчисленной по итогам отчетных (налогового) периодов 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——