"Бухгалтерский учет", N 13, 2002

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 18.01.2002 N БГ-3-21/22 утверждены новые формы расчетов по налогу на имущество предприятий: 1152001 и 1152002.

Расчеты налога на имущество предприятий в 2002 г. представляются налогоплательщиками в налоговые органы по этим формам (Письмо МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179).

Налогоплательщики заполняют ф. 1152001 в целом по организации и представляют по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) не позднее срока, установленного для сдачи бухгалтерской отчетности.

Сумма налога на имущество предприятий, исчисленная за отчетный (налоговый) период и указанная налогоплательщиком в этой форме, уплачивается по месту нахождения организации в 5-дневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной отчетности, и 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В случае если в состав организации входят обособленные подразделения, то организация заполняет ф. 1152002 и представляет в налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений. Сумма налога на имущество предприятий, исчисленная и указанная налогоплательщиком в этой форме, уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения в установленном порядке.

Налогоплательщики могут представлять расчеты по ф. 1152001 и 1152002 лично, по почте или в электронном виде. Порядок представления налоговых деклараций по налогам и сборам в электронном виде устанавливается МНС России.

МНС России Письмом от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 направило налоговым органам в субъектах Российской Федерации рекомендации по проверке правильности заполнения новых форм расчетов по налогу на имущество предприятий, которыми могут также пользоваться и налогоплательщики.

При заполнении новых форм расчетов следует иметь в виду следующее.

Согласно Закону РФ от 13.12.1991 N 2030-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагается имущество, т.е. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Этот порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий применяется и в 2002 г.

В 2002 г. для целей исчисления налога на имущество предприятий принимается начисленная амортизация на основные средства.

Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (ред. 30.12.1999), определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и применяемым с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа, относятся, в частности, способы амортизации основных средств. При этом также установлено, что изменение учетной политики производится при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Пунктом 1 этого Постановления установлено, что указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. При этом для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.

Таким образом, суммы амортизации основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., исчисленные в соответствии с методами и порядком, установленными ст.259 НК РФ, могут применяться и для целей исчисления налога на имущество предприятий, если это отражено в распорядительном документе об учетной политике организации. При этом суммы амортизационных отчислений должны быть в установленном порядке отражены в бухгалтерском учете организации.

При заполнении расчетов по налогу на имущество предприятий за 2002 г. по ф. 1152001 и 1152002 следует руководствоваться ст.2 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" и п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (ред. от 18.01.2002).

В ф. 1152001 должна быть отражена вся стоимость имущества организации, указанная в балансе (сводном балансе) организации (т.е. включающем стоимость имущества ее обособленных подразделений).

При этом в ф. 1152002 (по обособленному подразделению) отражается стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции, товаров), фактически находящихся в этом обособленном подразделении по месту его нахождения, вне зависимости от учетной политики организации.

Стоимость имущества обособленного подразделения, а именно: нематериальных активов и затрат на производство продукции, капитальное строительство, монтаж оборудования, приобретение основных средств и нематериальных активов, расходов будущих периодов и иных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), должна быть отражена в расчете по налогу на имущество предприятий по состоянию на отчетную дату по ф. 1152001 (расчет в целом по организации).

В том случае, если организация не имеет обособленных подразделений, а также льгот по налогу на имущество предприятий, то Приложения "А" и "В" к ф. 1152001 не заполняются.

Если организация использует более одной льготы по налогу на имущество предприятий, например по п.п."а" и "б" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", организация обязана заполнить сведения о льготируемом имуществе по каждой льготе, т.е. Приложение "В" к ф. 1152001 (в том числе Приложения "Б1" к ф. 1152001, если имущество фактически находится в обособленном подразделении), по каждой льготе.

Если организация имеет несколько филиалов или иных обособленных подразделений, то она должна заполнить ф. 1152002 по каждому обособленному подразделению и представить ее в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Порядок расчета налоговой базы и уплаты налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям разъяснены МНС России территориальным налоговым органам Письмом от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе с 1 января 2000 г. и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), уплачивают налог на имущество предприятий в порядке, предусмотренном ст.7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий".

Рассмотрим пример заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий по ф. 1152001 и 1152002 на условном примере.

Пример. Открытое акционерное общество "Старт" зарегистрировано в г. М, имеет филиал в другом субъекте Российской Федерации (М-ской области) - фабрику. На территории фабрики находится учебный комбинат для обучения специалистов этой фабрики.

В расчетах по налогу на имущество предприятий за I квартал 2002 г. отражены следующие данные (см. табл.).

(руб.)

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатели        |  В целом по ОАО  |  В том числе по  |
   |                          |      "Старт"     |      фабрике     |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Среднегодовая стоимость   |      537 500     |      287 500     |
   |имущества                 |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Среднегодовая стоимость   |       52 500     |       27 500     |
   |льготируемого имущества   |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Налоговая база, в том     |      485 000     |      260 000     |
   |числе по месту            |      225 000     |                  |
   |государственной           |                  |                  |
   |регистрации               |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Налоговая ставка          |       1,5%       |        2%        |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сумма налога за I квартал,|        8 575     |        5 200     |
   |в том числе по месту      |        3 375     |                  |
   |нахождения акционерного   |                  |                  |
   |общества                  |                  |                  |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Стоимость имущества организации

(руб.)

     
   ————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
   |                   |   Баланс за  |  В том числе |    Из них    |
   |                   |  I полугодие |имущество <**>|   имущество  |
   |                   |  2002 г. ОАО |    фабрики   |   учебного   |
   |                   |  "Старт" <*> |              |   комбината  |
   |                   |              |              |    фабрики   |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |По состоянию на    |   2 100 000  |   1 100 000  |    120 000   |
   |01.01.2002         |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |По состоянию на    |   2 200 000  |   1 200 000  |    100 000   |
   |01.04.2002         |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |По состоянию на    |   2 770 000  |   1 465 000  |    150 000   |
   |01.07.2002         |              |              |              |
   |в том числе:       |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |здания, сооружения,|     600 000  |     400 000  |    250 000   |
   |капитальные        |(амортизация —|(амортизация —|(амортизация —|
   |вложения           |300 000)      |200 000)      |100 000)      |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |машины,            |     400 000  |     300 000  |       —      |
   |оборудование,      |(амортизация —|(амортизация —|              |
   |инструменты        |150 000)      |100 000)      |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |транспортные       |      80 000  |80 000        |       —      |
   |средства           |(амортизация —|(амортизация —|              |
   |                   |10 000)       |15 000)       |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |оборудование       |     100 000  |       —      |       —      |
   |к установке        |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |нематериальные     |     500 000  |       —      |       —      |
   |активы             |(амортизация —|              |              |
   |                   |300 000)      |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |материалы          |     300 000  |     300 000  |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |готовая продукция  |     400 000  |     400 000  |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |товары             |     200 000  |     200 000  |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |затраты на         |     100 000  |       —      |              |
   |приобретение       |              |              |              |
   |помещения (права   |              |              |              |
   |собственности не   |              |              |              |
   |зарегистрированы)  |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |затраты на монтаж  |     150 000  |       —      |              |
   |оборудования       |              |              |              |
   |(нормативный срок  |              |              |              |
   |монтажа истек)     |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |производственные   |     600 000  |       —      |              |
   |и иные затраты     |              |              |              |
   |в том числе затраты|     100 000  |              |              |
   |учебного комбината |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |расходы будущих    |     100 000  |       —      |              |
   |периодов           |              |              |              |
   L———————————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В целом по организации.

<**> Основные средства и запасы.

Прежде чем приступить к заполнению ф. 1152001 в целом по ОАО "Старт", следует заполнить ф. 1152002 по филиалу этого акционерного общества - фабрике.

На титульных листах ф. 1152002 указываются необходимые сведения о фабрике: полное наименование, местонахождение, данные о руководителях акционерного общества или лицах, уполномоченных организацией представлять расчет по налогу на имущество предприятий в налоговый орган по месту нахождения фабрики, ИНН и другие сведения.

Далее следует заполнить Приложение "А1" к ф. 1152002 для расчета среднегодовой стоимости имущества, фактически находящегося по месту нахождения фабрики. В соответствующих ячейках по стр. 1 - 14 отражается стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции, запасов и товаров).

По стр. 15 (ячейка 290) по данным графы 4 (ячейки 030, 180, 210, 220, 230) следует рассчитать стоимость имущества по обособленному подразделению, которая отражена в сводном балансе акционерного общества.

Таким образом, стоимость имущества обособленного подразделения на конец отчетного периода равна 1 465 000 руб. (565 000 руб. + 0 + 0 + 0 + 900 000 руб.).

По стр. 16 отражается стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого) и указанного по стр. 8 в ячейке 220. В обособленном подразделении (фабрике) земельный участок арендуется организацией, объектов природопользования не имеется, поэтому в ячейках 220 и 300 ставится прочерк.

По стр. 17 (ячейка 310) проставляется стоимость имущества фабрики для целей налогообложения, которая равна 1 465 000 руб.

Далее произведем расчет среднегодовой стоимости имущества за первое полугодие 2002 г. Для этого по стр. 19 отражается стоимость имущества по состоянию на отчетную дату (1 января 2001 г., 1 апреля, 1 июля). В ячейку 340 ставится значение, указанное по стр. 17 (ячейка 310), - 1 465 000 руб.

Значения ячеек 320 и 330 берутся из предыдущей налоговой отчетности по налогу на имущество предприятий, соответственно 1 100 000 руб. и 1 200 000 руб.

Следовательно, среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения для целей налогообложения равна 620 625 руб. (1/2 х 1 100 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1/2 х 1 465 000 руб.) : 4). Эту сумму записываем по стр. 20 (ячейка 370).

Для использования льготы по налогу на имущество предприятий необходимо заполнить Приложение "Б1" ф. 1152002.

При фабрике имеется учебный комбинат (лицензия на образовательную деятельность). Согласно п."а" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" акционерным обществом может быть использована льгота по налогу на имущество предприятий со стоимости имущества учебного комбината (объект социальной сферы - образование). Учебный комбинат имеет здание, оборудование, инструменты, мебель в учебных классах, библиотеку и другие объекты, используемые для проведения учебного процесса.

Стоимость льготируемого фабрикой имущества учебного комбината отражается по стр. 9 - 11 в соответствующих ячейках.

Ячейка 160 заполняется по данным стр. 11 (ячейка 130) - 150 000 руб.

По данным стр. 13 просчитывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества (учебного комбината), которая отражается по стр. 14 (ячейка 190). Среднегодовая стоимость льготируемого имущества равна 58 750 руб. (1/2 х 120 000 руб. + 100 000 руб. + 1/2 х 150 000 руб.) : 4).

Далее заполняем лист 2 ф. 1152002, в котором производится расчет налога на имущество предприятий, подлежащего уплате по месту нахождения фабрики.

По стр. 1 (ячейка 010) указывается сумма среднегодовой стоимости имущества фабрики за отчетный период, которая соответствует значению ячейки 370 по стр. 20 Приложения "А1" - 620 625 руб.

По стр. 3 (ячейка 030) отражается среднегодовая стоимость льготируемого имущества (в данном случае это основные средства учебного комбината при фабрике) в сумме 58 750 руб., которая берется из стр. 14 (ячейка 190) Приложения "Б1". Затраты учебного комбината в сумме 100 000 руб. также льготируются, но включаются в Приложение "В" ф. 1152001 (в целом по организации).

По стр. 6 (ячейка 060) указывается налоговая база по фабрике, которая рассчитывается как разница значений ячеек 010 и 030 - 561 875 руб. (620 625 руб. - 58 750 руб.).

По стр. 7 (ячейка 070) проставляется налоговая ставка, установленная по месту нахождения фабрики согласно закону области М. В данном случае ставка равна 2%.

Сумма налога на имущество предприятий по обособленному подразделению определяется как произведение значений ячеек 060 и 070 и отражается по стр. 8 (ячейка 080) - 11 238 руб. (561 875 руб. х 2%).

По стр. 9 (ячейка 090) приводится сумма налога на имущество предприятий, исчисленная по фабрике и отраженная в расчете по налогу на имущество предприятий в соответствующей форме за I квартал 2002 г. Эта сумма равна 5200 руб.

По стр. 10 (ячейка 100) следует исчислить сумму налога на имущество предприятий, которую налогоплательщик должен доплатить в бюджет по месту нахождения своего филиала (фабрики) за первое полугодие 2002 г. с учетом ранее уплаченного налога за I квартал 2002 г. Эта сумма определяется как разница значений ячеек 080 и 090 и составляет в нашем примере 6038 руб. (11 238 руб. - 5200 руб.).

Форма 1152002 должна быть подписана на соответствующих листах руководителем организации и главным бухгалтером либо лицами, имеющими право (уполномоченными организацией) подписывать распорядительные документы, включая налоговую отчетность.

После заполнения ф. 1152002 можно приступить к заполнению ф. 1152001 по акционерному обществу (в целом по налогоплательщику).

В первую очередь заполняется титульный лист ф. 1152001: указываются данные о месте нахождения акционерного общества (месте государственной регистрации), ее руководителе и главном бухгалтере.

Далее следует исчислить сумму налога на имущество предприятий, которую налогоплательщик (ОАО "Старт") должен уплатить по месту нахождения организации. Для этого нужно заполнить Приложения "А", "Б" и "В".

В Приложении "А" указываются сведения об обособленных подразделениях, входящих в состав акционерного общества.

В данном случае обособленным подразделением организации является фабрика, входящая в состав открытого акционерного общества "Старт" (фабрика не является юридическим лицом).

В соответствующих графах этого Приложения следует указать наименование филиала, код налогового органа, в котором ОАО "Старт", являющееся налогоплательщиком, состоит на учете по месту нахождения фабрики, КПП налогоплательщика по месту нахождения фабрики.

По графам 5 - 7 указываются налоговая база в сумме 561 875 руб., ставка 2% и сумма налога, начисленная по фабрике за первое полугодие 2002 г., в размере 11 238 руб. из ф. 1152002 листа 2 соответственно в ячейках 060, 070 и 080.

Приложения "Б" и "В" заполняются в таком же порядке, как и Приложения "А1" и "Б1" ф. 1152002.

В Приложении "Б" указывается вся стоимость имущества, учитываемая на балансе ОАО "Старт", включая имущество по месту нахождения фабрики, расположенной в области М, т.е. в этом Приложении указываются данные об имуществе налогоплательщика по сводному балансу, составляемому в целом по организации (ОАО "Старт").

Исчисленная в установленном порядке по данным, указанным в Приложении "Б", среднегодовая стоимость имущества за I полугодие 2002 г. в целом по ОАО "Старт" составляет 1 146 250 руб. (1/2 х 2 100 000 руб. + 2 200 000 руб. + 1/2 х 2 670 000 руб.) : 4) и отражается по стр. 32 (ячейка 510).

Поскольку ОАО "Старт" имеет на балансе учебный комбинат (при фабрике), находящийся в обособленном подразделении в области М, следует также заполнить Приложение "В", в котором отражается стоимость льготируемого имущества (в том числе основные средства, запасы и затраты этого учебного комбината. Нематериальных активов на фабрике нет).

Рассчитанная в установленном порядке среднегодовая стоимость льготируемого имущества учебного комбината отражается по стр. 19 (ячейка 260) - 108 750 руб. (1/2 х 220 000 руб. + 200 000 руб. + 1/2 х 250 000 руб.) : 4).

По стр. 20 (ячейка 270) указывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества по месту нахождения фабрики (т.е. среднегодовая стоимость комбината), которая равна 58 750 руб.

Заполняем лист 2 ф. 1152001 и производим расчет суммы налога на имущество предприятий, подлежащего уплате по месту нахождения ОАО "Старт".

По стр. 1 (ячейка 010) проставляем сумму среднегодовой стоимости имущества ОАО "Старт" (в целом по организации), которая указана по стр. 32 (ячейка 510) Приложения "Б", - 1 146 250 руб.

По стр. 3 (ячейка 030) отражается среднегодовая стоимость льготируемого имущества, которая указана по стр. 19 (ячейка 260) Приложения "В", - 108 750 руб.

По стр. 6 исчисляем налоговую базу в целом по акционерному обществу, которая определяется как разница ячеек 010 и 030 и составляет 1 037 500 руб.

Далее следует заполнить стр. 8 (ячейка 080) и рассчитать налоговую базу по месту нахождения организации, которая определяется как разница значений по стр. 6 (ячейка 060) листа 2 этой формы и стр. 21 (ячейка 020) Приложения "А". Таким образом, налоговая база по месту нахождения акционерного общества составляет 475 625 руб. (1 037 500 руб. - 561 875 руб.).

По стр. 9 указывается ставка налога на имущество предприятий, установленная по месту нахождения ОАО "Старт", - 1,5%.

По стр. 10 (ячейка 100) исчисляем сумму налога на имущество предприятий за первое полугодие 2002 г. по месту нахождения ОАО "Старт" как произведение значений ячеек 080 и 090 - 7134 руб.

Сумма значений ячейки 100 листа 2 и ячейки 030 по стр. 22 Приложения "А" составит величину налога на имущество предприятий за первое полугодие 2002 г. в целом по организации, равную 18 372 руб., которая должна быть указана по стр. 7 (ячейка 070) листа 2 этой формы.

По стр. 11 (ячейка 110) отражается сумма налога 3375 руб., исчисленная за I квартал 2002 г.

По стр. 12 (ячейка 120) отражается сумма налога, подлежащая доплате по расчету за отчетный период по месту нахождения ОАО "Старт", которая определяется как разница значений ячеек 100 и 110, - 3759 руб. (7134 руб. - 3375 руб.).

Достоверность указанных сведений в расчетах по налогу на имущество предприятий по ф. 1152001 и 1152002 на соответствующих страницах этих форм должна быть подтверждена подписями руководителя организации, главного бухгалтера или лиц, имеющих право подписывать распорядительные документы в соответствии с должностными обязанностями.

Подписано в печать Н.А.Гаврилова

11.06.2002 Начальник отдела методологии

имущественных налогов

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——