"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2002

Журнал "Налоговые известия Московского региона" предлагает своим читателям запись вопросов и ответов, организованных по "горячей" линии.

На вопросы налогоплательщиков Москвы и Подмосковья отвечал начальник Отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления МНС России по Московской области Виктор Николаевич Васькин.

- Мы занимаемся выполнением строительно - монтажных работ. Хотим, чтобы налоговый учет был максимально приближен к бухгалтерскому. В Налоговом кодексе написано, что к прямым расходам относится амортизация основных средств, используемых в процессе производства. Так ли это?

- Да, это так.

- Допустим, у нас несколько объектов. На каких-то объектах работает экскаватор, на каких-то объектах он не работает. Скажите, должны ли мы должны разбивать амортизацию по каждому объекту?

- Для чего вам нужно это распределение? Чтобы учесть, какая часть прямых расходов относится к расходам текущего периода?

- Да, чтобы знать, сколько амортизации мы можем списать в определенном периоде, а сколько у нас приходится на "незавершенку".

- Конечно, в Налоговом кодексе этот вопрос не прописан. Но вы можете закрепить этот момент в учетной политике. Списывайте амортизацию, например, по принципу пропорциональности.

- А как именно нам делить амортизацию по "незавершенке" и уже построенным объектам?

- Предусматривайте этот момент учетной политикой - списывайте амортизацию пропорционально объему выполненных работ.

- Допустим, в каком-то месяце у нас только геодезические договоры, где наша строительная техника не используется вообще. Должны мы ее в эти месяцы амортизировать?

- Начислять амортизацию вам все равно нужно, и она будет учитываться в целях налогообложения. Где вы видели на практике, чтобы в каком-то периоде амортизация начислялась, а в каком-то нет? Такого не бывает.

- Еще один вопрос. Мы выдаем своим строителям спецодежду. Расходы на спецодежду нам тоже разбивать по бригадам, которые работают на тех или иных объектах?

- Да, по возможности вам нужно формировать все расходы по объектам строительства.

* * *

- Налог на пользователей автодорог в налоговом учете относится к косвенным расходам. А в бухгалтерском учете мы раньше относили его на основное производство. Можно ли нам его и в бухгалтерском учете относить к косвенным расходам?

- Да, в бухгалтерском учете, как и в налоговом, вы можете отражать налог на пользователей автодорог в составе косвенных расходов. И списывать его будете в зависимости от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Если это кассовый метод, то списываете налог, только когда он оплачен. Если вы работаете по методу начисления, то тогда сумму налога вы списываете сразу в момент начисления как косвенный расход.

* * *

- От какой стоимости нужно начислять амортизацию по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2002 г.: от остаточной или от восстановительной?

- Это зависит от выбранного вами метода начисления амортизации. При начислении амортизации с применением линейного метода берется первоначальная (восстановительная) стоимость. При нелинейном методе за основу берется остаточная стоимость.

- Я читала, что в Налоговый кодекс предполагается внести изменения и амортизация будет начисляться от остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования независимо от выбранного метода начисления амортизации.

- Нам давно обещают эти изменения. Но пока их нет. Поэтому за I квартал вам придется использовать восстановительную стоимость для расчета нормы амортизации, если вы используете линейный метод.

- А срок полезного использования определяется с учетом ранее действовавших норм? У нас вот какая ситуация. По старым нормам срок полезного использования основного средства - 8 лет. Три года оно отработало, значит, остается пять лет по старым нормам. По классификатору - 5 лет. Мне остается по новому классификатору использовать основное средство пять лет?

- Да, пять.

- У нас есть основные средства, которые по новой классификации уже должны быть списаны. Как с ними быть?

- Вы списываете их стоимость единовременно.

* * *

- Мы уже знаем, что по налоговой базе переходного периода у нас будет получен убыток. Тогда налог на прибыль по этому периоду мы не платим?

- Да, тогда налог по базе переходного периода вам платить не нужно.

* * *

- Мы приобретаем основное средство, которое раньше было в эксплуатации. Какие документы подтверждают, что основное средство амортизировалось у предыдущего владельца?

- Карточку учета основного средства вам не передают?

- Нет.

- А что-то другое дают?

- Нам дают технический паспорт...

- Тогда вам в акте приемки - передачи нужно указать, в течение какого срока полезного использования основное средство использовалось у предыдущего владельца.

* * *

- Скажите, пожалуйста, обязательно ли вести налоговый учет? Если мы можем делать налоговые расчеты по данным бухгалтерского учета, то можно налоговый учет не вести?

- А у вас не получается, что вы нарушаете правила бухгалтерского учета?

- Нет, никоим образом. Мы пытаемся совмещать два учета, при этом не "портим" бухгалтерский учет.

- Ну, если у вас есть возможность заполнить декларацию по данным бухгалтерского учета, то заполняйте. А как вам это удается?

- Мы используем субсчета. Мы ведем общий учет на общих субсчетах, а если есть отличие бухгалтерского учета от налогового, то мы эту часть бухгалтерского учета переводим на другие субсчета.

- В абз.1 ст.313 Налогового кодекса говорится, что если порядок бухгалтерского учета не отличается от налогового учета, то можно использовать данные бухгалтерского учета.

- То есть мы можем никаких регистров не вести?

- Да, можете не вести, если данные бухгалтерского учета совпадают с данными налогового учета.

- А нас не накажут?

- Нет, не должны. Только в налоговой учетной политике пропишите, что учет в целях налогообложения совпадает с бухгалтерским учетом и что данные для налогового учета вы берете из данных бухгалтерского учета.

- Тогда еще один вопрос. Законно ли налоговая инспекция требует представлять налоговые регистры?

- А когда у вас такое требовали?

- При сдаче годового баланса.

- А с какой целью у вас это требовали?

- Не знаю.

- Это неправильное требование налоговой инспекции. Глава 25 Налогового кодекса этого не предусматривает.

- А как с налоговой инспекцией спорить? В итоге пришлось отправить отчетность по почте без всяких регистров.

* * *

- В Налоговом кодексе есть ст.256. В пп.6 п.2 этой статьи книги, брошюры отнесены к неамортизируемому имуществу. А есть еще методички по применению гл.25 Налогового кодекса. В них написано, что расходы на книги, брошюры не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Согласитесь, что, подписываясь на необходимые нам для работы периодические издания, мы производим экономически оправданные затраты...

- Я с вами согласен. Это действительно экономически обоснованные затраты. Хотя периодика и указана в составе неамортизируемого имущества, расходы на нее можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли как экономически оправданные.

* * *

- Что делать, если по переходному периоду получен убыток? Его можно учесть в 2002 г.?

- Нет, такой убыток больше нигде не учитывается. Он "пропадает".

* * *

- Я слышала, что налоговый учет на этот год хотят отменить. Правда ли это?

- Такого, я думаю, не будет. Вряд ли его отменишь: тогда просто надо менять всю гл.25 Налогового кодекса.

* * *

- МНС России выпустило свои регистры налогового учета. Нужно ли нам подстраивать наши регистры под них?

- Налоговым органам будет проще работать с теми регистрами, которые разработало министерство. Но вместе с тем это не панацея. Вы сами согласно ст.313 Налогового кодекса определяете, как вам вести налоговый учет.

- В Кодексе также написано, что нужны первичные документы. А что имеется в виду под этими документами? Это те же, что и бухгалтерские?

- Да, это те же самые.

- А еще написано, что подтверждением налогового учета служит расчет налоговой базы. Что под ним подразумевается?

- Прежде всего, налоговая база - это денежное выражение прибыли. А расчет налоговой базы - это сама налоговая декларация, которая учитывает особенности определения налоговой базы в зависимости от вида деятельности.

* * *

- Вы не подскажете, все ли листы декларации нужно сдавать за I квартал?

- Вы можете и сами это посмотреть в Инструкции к заполнению декларации по налогу на прибыль. В ней есть табличка, где перечислены все формы и указан перечень листов и приложений, включаемых в декларацию за отчетный и налоговый период.

* * *

- Мы арендуем помещение. В свое время мы заплатили опцион на право аренды на пять лет. Всю сумму мы поделили на пять лет и каждый месяц определенную часть списывали. А теперь мы это помещение выкупаем. Что сделать с недосписанной частью опциона?

- Думаю, что вы можете отнести недосписанную часть на расходы единовременно. Это экономически оправданные расходы. Но учитывая то, что гл.25 Налогового кодекса предусматривает равномерность списания расходов, вы все-таки спишите это не сразу, а в течение года - этого налогового периода.

* * *

- Мы застраховали имущество на год. Сумму страховых взносов нам делить на год или ее можно списать всю сразу? В Методических рекомендациях по гл.25 Кодекса сказано, что эти расходы списываются в течение 12 месяцев.

- Раз гл.25 Налогового кодекса подразумевает равномерность списания расходов, а налоговый период - год, то расходы нужно делить на 12 месяцев.

* * *

- Ведением бухгалтерского учета на нашей фирме занимается сторонняя организация. Статья 264 Налогового кодекса относит эти расходы к прочим. А как быть с налоговым учетом, ведь конкретно не прописано, что услуги по ведению налогового учета, оказываемые сторонними организациями, можно отнести к прочим расходам?

- Если организация не в состоянии обеспечить ведение налогового учета, она может привлечь стороннюю организацию. Это обоснованные расходы. Так что вы их можете учесть при налогообложении прибыли.

* * *

- Глава 25 Кодекса предусматривает признание расходов в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, причем факт признания должником данных санкций не требуется.

- Да, это так. С 1 января 2002 г. налогоплательщики, ведущие налоговый учет по методу начисления, обязаны отразить суммы санкций в составе внереализационных расходов в соответствии с условиями договора. Но вы должны учитывать, что ст.317 Налогового кодекса разъясняет: в случае, если условиями договора не предусмотрены штрафные санкции, то и не возникает обязанности для начисления внереализационных расходов.

* * *

- Должны ли вноситься соответствующие исправления в данные налогового учета?

- Должны. Исправления, вносимые в регистры налогового учета, подтверждаются подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Подписано в печать

10.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——